淺析企業(yè)采購藝術(shù)品的稅務(wù)處理一、企業(yè)采購藝術(shù)品的有關(guān)稅務(wù)規(guī)

對(duì)于企業(yè)購入字畫、古董等藝術(shù)品的涉稅分析，主要基于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定。

其中，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條則規(guī)定——《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

基于上述兩條規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別就企業(yè)采購字畫、古董等藝術(shù)品的行為進(jìn)行了進(jìn)一步的解讀，其中：

（一）浙江省國家稅務(wù)局在浙國稅所[2007]7號(hào)文中規(guī)定——企業(yè)購買的名貴字畫、古董等收藏品，不屬于固定資產(chǎn)的范疇，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系（經(jīng)營字畫的企業(yè)除外），所支付的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。

（二）北京市地方稅務(wù)局在京地稅企[2005]542號(hào)文中規(guī)定——納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）沈陽市國家稅務(wù)局在沈國稅發(fā)[2005]363號(hào)文中對(duì)“從拍賣行競拍購入的物品，可否以拍賣行開具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票上注明的拍品價(jià)格入賬，在企業(yè)所得稅前列支？”這一問題做出了回答，認(rèn)為——根據(jù)拍品具體情況而定，如存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以列支按規(guī)定稅前列支扣除；如高檔字畫、瓷瓶等物品，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，可以按會(huì)計(jì)制度入賬，但不準(zhǔn)稅前列支扣除。

（四）湖南省懷化國稅局在回答“企業(yè)購買的名人字畫記入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？所提折舊或攤銷一律不能稅前扣除嗎？”這一問題時(shí)，作出如下答復(fù)——這部分資產(chǎn)價(jià)值記入哪個(gè)科目，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，具體要看購入資產(chǎn)的目的，是投資性質(zhì)的記入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，是經(jīng)營性質(zhì)的應(yīng)該記入流動(dòng)資產(chǎn)。

如果記入固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，就涉及折舊或攤銷的問題，有的觀點(diǎn)認(rèn)為這部分折舊或攤銷一律不能稅前扣除，依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第11條、第12條規(guī)定，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用。一般的企業(yè)購入名人字畫確實(shí)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)；但如果一個(gè)企業(yè)經(jīng)營與字畫有關(guān)的項(xiàng)目，購入名入字畫為了吸引顧客前來欣賞，提高企業(yè)知名度，增加其商品的銷售機(jī)會(huì)，那么這部分折舊與攤銷應(yīng)該是可以稅前扣除的，所以不能一概而論。

（五）國家稅務(wù)總局也在其網(wǎng)上咨詢過程中對(duì)這一問題給出了解釋——

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除。

二、結(jié)論及企業(yè)的應(yīng)對(duì)

（一）綜合以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，可以歸納得出以下結(jié)論：

企業(yè)購入字畫、古董、藝術(shù)品等項(xiàng)物品并欲在企業(yè)所得稅前抵扣其折舊，必須滿足以下兩個(gè)條件——

1、該物品與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和收入取得直接相關(guān)

2、該類物品的采購規(guī)模與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模相配比，處于合理的區(qū)間。

（二）同時(shí)，藝術(shù)品采購行為應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)以下幾種情形：

1．藝術(shù)品采購規(guī)模過大，與企業(yè)的營業(yè)收入不配比。

對(duì)此可以借鑒同為提升企業(yè)形象所支出的廣告費(fèi)和市場推廣費(fèi)，稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可以稅前扣除。

應(yīng)審慎計(jì)算藝術(shù)品采購的金額與企業(yè)收入、總資產(chǎn)規(guī)模之間的比例，設(shè)法預(yù)先與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通并取得其諒解。

2．通過拍賣途徑獲取藝術(shù)品，或采購國內(nèi)外知名藝術(shù)家所創(chuàng)作的藝術(shù)品。

通過上述兩種途徑所取得的藝術(shù)品一般會(huì)被認(rèn)為具有較大升值空間和明顯升值趨勢(shì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)為企業(yè)在持有該藝術(shù)品的期間，其價(jià)值在不斷的增長而非減少，由此認(rèn)定企業(yè)計(jì)提折舊的行為不合理。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這