生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集(一)生產(chǎn)費用的總分類核算

為了按照經(jīng)濟用途歸集生產(chǎn)費用，應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”(或設(shè)置“生產(chǎn)成本”總分類賬，下設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶)，“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等生產(chǎn)費用總分類賬戶。

“基本生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集核算企業(yè)基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)置的。賬戶借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出及制造費用；貸方登記驗收入庫的完工產(chǎn)品成本；借方余額為基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。該賬戶下按產(chǎn)品品種、步驟、類別為對象設(shè)置明細賬戶。

“輔助生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集和核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和計算輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品、勞務(wù)成本而設(shè)立的。該賬戶借方登記輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用；貸方登記輔助生產(chǎn)完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本；借方余額反映輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品成本及尚未轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本。該賬戶下按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬戶。

“制造費用”賬戶是為了歸集和分配基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費用；除季節(jié)性企業(yè)外，該賬戶月末無余額。該賬戶下按車間設(shè)置明細賬戶(規(guī)模較大的輔助生產(chǎn)車間也可通過在“制造費用”賬戶下設(shè)明細賬來核算輔助生產(chǎn)車間的組織和管理費用支出)。

“待攤費用”賬戶核算已經(jīng)支付，但應(yīng)分期推銷，計入各月產(chǎn)品成本的費用。該賬戶借方登記已發(fā)生的待攤費用；貸方登記按月攤銷，計入各項產(chǎn)品成本的費用；借方余額為尚未攤銷的待攤費用。該賬戶下按費用種類設(shè)置明細賬戶。

“預(yù)提費用”賬戶核算尚未支付，但應(yīng)計入本期產(chǎn)品而預(yù)先提取的費用。該賬戶貸方登記預(yù)提的費用；借方登記支付已預(yù)提的費用；余額一般在貸方，反映已預(yù)提而尚未支付的費用。該賬戶下按費用種類設(shè)置明細賬戶。

(二)生產(chǎn)費用的明細分類核算

企業(yè)在進行成本計算時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?，分別按產(chǎn)品品別、產(chǎn)品批別、或產(chǎn)品步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)明細賬”，并按成本項目設(shè)置專欄。

企業(yè)輔助生產(chǎn)車間，應(yīng)按照車間、產(chǎn)品或勞務(wù)設(shè)置“輔助生產(chǎn)明細賬”，并按成本、費用項目設(shè)置專欄。

企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，應(yīng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置“制造費用”明細賬，并按費用明細項目設(shè)專欄。

企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用支出，凡是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證記入“基本生產(chǎn)明細賬”成本項目欄；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，根據(jù)有關(guān)憑證記入“輔助生產(chǎn)明細賬”有關(guān)成本、費用欄；屬于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的制造費用，根據(jù)有關(guān)憑證計入“制造費用明細賬”的有關(guān)費用欄。

月終時，將各“輔助生產(chǎn)明細賬”所匯集的費用，按其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量采用適當?shù)姆椒ㄟM行分配，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細賬”和“制造費用明細賬”；然后，將“制造費用明細賬”所匯集的費用采用適當分配標準分配給各成本計算對象，分別記入各“基本生產(chǎn)明細賬”的制造費用欄；最后將各“基本生產(chǎn)明細賬”所匯總的費用總額(期初的費用加上本期記入的各項費用)，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

(三)各項生產(chǎn)費用的分配

各項生產(chǎn)費用的歸集和分配，一般是根據(jù)審核后的原始憑證，編制生產(chǎn)費用分配表，將費用按用途進行分配。凡是直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，就應(yīng)直接計入該產(chǎn)品的成本；對于幾種產(chǎn)品共同耗用的費用，則應(yīng)采用適當?shù)姆峙錁藴剩瑢①M用在這幾種產(chǎn)品間進行分配。

分配標準是分配間接費用的依據(jù)，應(yīng)與被分配的費用有密切的聯(lián)系，如工時、生產(chǎn)量、材料消耗定額等。分配標準選擇的合適，才能保證費用分配的正確、合理。

確定分配標準后，進行費用分配時先計算費用分配率，然后計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的費用數(shù)額。計算公式如下：

某項生產(chǎn)費用的分配率=待分配費用÷分配標準

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的費用數(shù)額=該種產(chǎn)品的分配標準數(shù)×費用分配率

有關(guān)生產(chǎn)費用的分配說明如下：

1．材料費用的分配

凡各個車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，無需進行分配。若領(lǐng)用的材料是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而共同耗用，則應(yīng)采用一定的分配標準在各種產(chǎn)品間分配，然后，再將各產(chǎn)品應(yīng)分配的費用數(shù)額分別計入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。分配標準有以下幾種：

(1)按定額耗用量比例分配。定額耗用量是以單位產(chǎn)品的消耗定額和實際生產(chǎn)量計算的耗用數(shù)量。在消耗定額比較準確的情況下，材料費用可按定額耗用量比例分配。

(2)按產(chǎn)品重量比例分配。如果幾種產(chǎn)品共同耗用某種材料，而材料的消耗量與產(chǎn)品的重量有直接關(guān)系，則可以按產(chǎn)品的重量分配材料費用。

(3)按系數(shù)比例分配。不同規(guī)格的同類產(chǎn)品耗用同一種材料時，可根據(jù)各產(chǎn)品所耗該種材料的多少，確定各產(chǎn)品耗用材料的比例關(guān)系，即選擇其中一種產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，系數(shù)為1，再將其他產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量按標準產(chǎn)品折算，求出相應(yīng)的系數(shù)，并以此作為分配材料費用的依據(jù)。

2．工資費用及應(yīng)付福利費的分配’

直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算和分配的憑證計入各種產(chǎn)品的“直接工資”項目；按工資總額14％計提的應(yīng)付福利費，也應(yīng)分配計入各產(chǎn)品的“其他直接支出”項目。

分配工資費用和應(yīng)付福利費時，通常按產(chǎn)品的實用工時比例在各種產(chǎn)品之間進行分配，這種分配方法能使產(chǎn)品的工資費用與勞動生產(chǎn)率水平聯(lián)系起來。由于勞動生產(chǎn)率越高，單位產(chǎn)品耗用工時就越少，分配的工資費用和應(yīng)付福利費也越少，因而比較合理。在工時定額比較準確的情況下，也可按定額工時比例分配工資費用。

3．其他各項生產(chǎn)費用的分配

除直接材料、直接工資、其他直接支出之外的一些為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用(如折舊費、修理費、辦公費、差旅費等)一般不單獨設(shè)置成本項目，不直接計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，而應(yīng)在費用發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)憑證，按其用途分別計入“輔助生產(chǎn)成本’、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，通過“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶歸集的費用，月末再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶，并按工時或其他分配標準分配計入各種產(chǎn)品的成本。

(四)待攤費用和預(yù)提費用的分配

待攤費用是指已支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本共同負擔的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預(yù)付的報刊訂閱費、保險費、分期攤銷的低值易耗品攤銷費等。

預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本中預(yù)先提取但尚未支付或?qū)嶋H發(fā)生的費用，該費用按照收益部門進行分配。如預(yù)提銀行借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。

(五)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為本企業(yè)基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的生產(chǎn)。其主要是向本企業(yè)的車間和管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)。有的只提供一種產(chǎn)品和勞務(wù)，如供電、供氣等；有的則提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)，如工具、模型、備品備件的制造、機器設(shè)備的修理等。有時，輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)也對外銷售，但這一般只是屬于附帶生產(chǎn)行為。

輔助生產(chǎn)費用通過”輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行歸集，發(fā)生的各項費用，根據(jù)有關(guān)憑證記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及各明細賬戶的有關(guān)項目欄。月末，將按車間設(shè)置的明細賬戶所歸集的費用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，將費用分配到各受益的車間、部門或產(chǎn)品。

輔助生產(chǎn)費用分配和轉(zhuǎn)出的方法，根據(jù)其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的不同而有所不同。制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費用，應(yīng)按各種產(chǎn)品歸集，完工時將計算出的完工產(chǎn)品實際成本從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”等賬戶借方。對提供水、電、汽、運輸、修理等產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費用，一般是月末按受益單位耗用數(shù)量在各單位之間進行分配。由于輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供服務(wù)，如修理車間為供電、供水車間修理設(shè)備，供電車間為修理、供水車間提供電力，供水車間為修理、供電車間供水。因此，要計算分配某一輔助生產(chǎn)車間費用就要確定其他輔助生產(chǎn)的費用。根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供服務(wù)的情況，企業(yè)可采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法等方法。

(六)制造費用的歸集和分配

企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，根據(jù)有關(guān)付款憑證，各項要素費用分配表，輔助生產(chǎn)費用分配表等，將有關(guān)費用記入“制造費用”賬戶及各明細賬戶有關(guān)項目欄。月終時采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ瑢⑦@些費用在各種產(chǎn)品之間進行分配，計入各產(chǎn)品成本的制造費用項目欄。

制造費用分配的方法有按產(chǎn)品的實用工時比例分配，按生產(chǎn)工人工資比例分配，按機器工時比例分配，按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)，為了使單位成本中制造費用不致因為生產(chǎn)的季節(jié)性而發(fā)生較大的波動，可采取按計劃分配率的方法，即根據(jù)當月的產(chǎn)量和制造費用計劃分配率分配本