2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的涉稅問(wèn)題(一)為幫助納稅人熟悉、掌握企業(yè)所得稅政策，正確運(yùn)用稅收政策開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)合納稅人日常咨詢(xún)較多的問(wèn)題和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，筆者整理了2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中的各種涉稅疑難問(wèn)題處理技巧‚以供各企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)干部和涉稅中間機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行參考。

（一）企業(yè)收入處理的疑難問(wèn)題

⒈從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；

⑵財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

綜合上述規(guī)定，如果從縣級(jí)（含本級(jí)）以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)取得上述財(cái)政性資金，且同時(shí)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)不得稅前扣除。

⒉核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

⒊B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無(wú)償提供給B公司使用，此項(xiàng)行為是否需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

B公司屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無(wú)償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

⒋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以買(mǎi)別墅送汽車(chē)的方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如何處理？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)別墅送汽車(chē)的方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的，不動(dòng)產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計(jì)稅毛利率計(jì)征企業(yè)所得稅，但汽車(chē)銷(xiāo)售收入不適用房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定。

5、某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計(jì)入當(dāng)期收入總額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出準(zhǔn)予稅前扣除。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)?/p>