增值稅抵扣憑證”營改增“后實(shí)務(wù)講解全面營改增后，增值稅將取代營業(yè)稅，未來增值稅將占國家稅收總收入的40%以上，成為我國絕對第一大稅種，對于納稅人來說增值稅的管理，發(fā)票進(jìn)項(xiàng)管理將是其中一個至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

從《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，可以知道，下列四類進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

筆者根據(jù)以上文件以及其他相關(guān)文件整理歸納出了以下十類增值稅抵扣憑證，同時，每類發(fā)票有啥注意事項(xiàng)，筆者都將為您一一細(xì)解：

1、增值稅專用發(fā)票(不含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)

文件規(guī)定：

從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，未加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。

實(shí)務(wù)講解：

1、抵扣的是增值稅專用發(fā)票(非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);

2、小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的”增值稅額”;

3、一張專票開具多個稅率，也是抵扣票的”增值稅額”;

4、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;

5、認(rèn)證完須及時申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

6、對于取得運(yùn)輸企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票注意事項(xiàng)

(1)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

(2)鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫在發(fā)票備注欄中;

中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

文件規(guī)定：

從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應(yīng)自開具之日180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。

貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開具發(fā)票。

實(shí)務(wù)講解：

1、除中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))以外的運(yùn)輸企業(yè)，自2016年1月1日起，最晚2016年7月1日起停止使用貨運(yùn)專票，各地執(zhí)行的日期可能不一樣。

2、中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。

3、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

文件規(guī)定：

從機(jī)動車零售商初購入新機(jī)動車時取得，用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動車(舊機(jī)動車除外)零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

納稅人購入新機(jī)動車用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票;納稅人購入二手車，應(yīng)當(dāng)取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票。

實(shí)務(wù)講解：

1、抵扣的是稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);

2、購買小汽車正常下可以抵扣

3、購買二手車抵扣：除了取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票;

4、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票沒有專票和普票之分，就一種專票;

5、實(shí)務(wù)操作流程：先認(rèn)證后上牌。因?yàn)樯吓菩枰寻l(fā)票交給車管所，如果認(rèn)證不通過，需要重開發(fā)票，無法從車管所取回發(fā)票，就無法重開，即無法抵扣;

6、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;

7、認(rèn)證完須及時申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。

4、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

文件規(guī)定：

納稅人進(jìn)口貨物時從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

委托代理進(jìn)口的，對代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。海關(guān)稅款專用繳款書號碼第19位應(yīng)為”-”或”“，第20位應(yīng)當(dāng)為”L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得抵扣。

實(shí)務(wù)講解：

1、抵扣的是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);

2、180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書指的是”報(bào)送日期-填發(fā)日期”;

3、稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種，結(jié)果為”相符”的屬于比對正常可以抵扣，其余結(jié)果均屬于比對結(jié)果異常，不能直接抵扣：

對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對;不屬于數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

對于稽核比對結(jié)果為重號的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。

5、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票(核定扣除除外)

文件規(guī)定：

一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)