如何用直接法編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。通過現(xiàn)金流量表可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

一、直接法介紹

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。本文主要介紹采用直接法根據(jù)有關(guān)科目記錄、分析、填列現(xiàn)金流量表。

二、現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的編制說明

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及以前年度銷售商品、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本年預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、補(bǔ)充資料，所以，要掌握利用會計(jì)科目填列現(xiàn)金流量表。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，該項(xiàng)目是由三筆會計(jì)分錄組成的：

借：貨幣資金

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：貨幣資金

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）

借：貨幣資金

貸：預(yù)收賬款

在這里，假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款過渡一下，這樣“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的會計(jì)分錄為：

借：貨幣資金

貸：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）

“三收”的貸方發(fā)生額對應(yīng)的是“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

利用“三收”的賬戶，有：

“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額

“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，但要注意預(yù)收賬款貸方余額填列在借方時(shí)要用負(fù)數(shù)，應(yīng)收賬款不能包含壞賬準(zhǔn)備：“三收”的借方發(fā)生額的對應(yīng)科目為營業(yè)收入（利潤表），應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般利用增值稅的補(bǔ)充資料），會計(jì)分錄為：

借：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

在這里可假設(shè)“三收”的貸方對應(yīng)的是貨幣資金，但應(yīng)該考慮以下特殊情況（將導(dǎo)致“三收”減少，但沒有導(dǎo)致實(shí)際現(xiàn)金流入）：

（1）確認(rèn)壞賬

三收的貸方對應(yīng)的不是貨幣資金，而是壞賬準(zhǔn)備會計(jì)科目，增加了“三收”的貸方，但沒有收到貨幣資金，因此要把確認(rèn)的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（2）票據(jù)的貼息

例：應(yīng)收票據(jù)票面金額2000000元，用于貼息，收到現(xiàn)金

1900000元，貼現(xiàn)利息100000元，貼息部分應(yīng)從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會計(jì)分錄：

借：銀行存款1900000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100000

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000

（3）以前期間確認(rèn)的壞賬，本期又收回了，在該筆業(yè)務(wù)中“三收”余額沒有發(fā)生變化，但現(xiàn)金收入?yún)s增加了，因此應(yīng)把以前期間確認(rèn)的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

或者：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本年預(yù)付款項(xiàng)，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

該項(xiàng)目由三筆會計(jì)分錄組成：

借：存貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：貨幣資金

借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）

貸：貨幣資金

借：預(yù)付賬款

貸：貨幣資金

在這里，可假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款過渡一下，這樣“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的會計(jì)分錄為：

借：“三付”（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）

貸：貨幣資金

“三付”的借方發(fā)生額對應(yīng)的即是“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。

利用“三付”的賬戶有：

“三付”（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發(fā)生額?！叭丁钡钠诔踬J方余額及期末貸方余額是利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，但要注意預(yù)付賬款期初、期末借方余額填列在貸方時(shí)要用負(fù)數(shù)：“三付”的貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目為存貨借方發(fā)生額的一部分、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般利用增值稅的補(bǔ)充資料），會計(jì)分錄為：

借：存貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：“三付”

存貨的借方發(fā)生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發(fā)生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得，但要注意不能包含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額）；存貨的貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目為營業(yè)成本（利潤表）、待處理財(cái)產(chǎn)損溢補(bǔ)充資料）。

借：營業(yè)成本（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）

貸：存貨

這里要重點(diǎn)關(guān)注的是，存貨的借方發(fā)生額對應(yīng)的不全部是“三付”，如：借記存貨，貸記累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等，要考慮該因素，將這些并不導(dǎo)致“三付”增加，從而從存貨借方發(fā)生額剔除。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊（應(yīng)付職工薪酬）

借：存貨

貸：制造費(fèi)用

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金。各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：貨幣資金

應(yīng)付職工薪酬的借