從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!免稅擴圍：同業(yè)往來與金融商品轉讓的增值稅免稅營改增對營業(yè)稅優(yōu)惠政策的處理，基本上是將營業(yè)稅的優(yōu)惠平移到增值稅，體現(xiàn)在《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的《附件三：營業(yè)稅改征增值稅試點過度政策的規(guī)定》（以下簡稱：36號文附件三），36號文附件三規(guī)定某些納稅人的金融商品轉讓收入和利息收入免征增值稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅[2016]70號，以下簡稱70號文），自2016年5月1日起，進一步擴大了轉讓金融商品和利息收入免稅的范圍，將金融商品轉讓免稅的范圍，擴大到人民幣合格境外機構投資者（RQFII）和經(jīng)人民銀行認可的境外機構。將享受利息收入免稅的同業(yè)往來范圍，擴大到同業(yè)借款、買入返售金融商品、境內(nèi)銀行與境外銀行等。

本文結合36號文附件三和70號文的規(guī)定，分析如下問題：

一、金融同業(yè)往來利息收入免稅的原因及注意事項

二、36號文附件三關于金融同業(yè)往來利息免稅范圍

三、70號文如何擴大了金融同業(yè)往來利息免稅范圍

四、36號文附件三關于金融商品轉讓的免稅范圍

五、70號文如何擴了金融商品轉讓收入免稅范圍

一、金融同業(yè)往來利息收入免稅的原因及注意事項

營業(yè)稅的計稅依據(jù)盡管是全額征稅，但是為避免重復征稅，也規(guī)定了大量免稅和差額征稅的規(guī)定，具體到對利息收入征收營業(yè)稅的金融企業(yè)而言，由于金融企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生資金拆借等往來業(yè)務，相互之間也取得或支付利息，金融企業(yè)借入資金的目的，一般是用于貸款，取得利息收入，由于金融企業(yè)的利息收入是全額計稅，因此，為了避免重復征稅，對金融企業(yè)自其它金融企業(yè)取得的利息，給予免征營業(yè)稅的待遇。

比如A銀行將100萬資金拆借給B銀行一年，按照5%的利率，收取利息5萬元，B銀行將這筆資金貸款給C公司，按照7%的利率，收取利息7萬元，由于B銀行需要按照7萬元計算繳納營業(yè)稅，A銀行5萬的利息收入，已經(jīng)作為B銀行應稅利息的組成部分，由B銀行繳納了營業(yè)稅，為了避免重復征稅，對A銀行的利息收入免征營業(yè)稅。

由于免稅都有嚴格的條件，因此，納稅人在享受免稅待遇時，應嚴格對照自己的條件，一條不符合，都不能享受優(yōu)惠，切忌以為自己和享受優(yōu)惠的人差不多，或者道理上可以，就貿(mào)然享受優(yōu)惠，導致以后被補稅罰款。

二、36號文附件三關于金融同業(yè)往來利息的范圍

36號文附件三規(guī)定下列金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅：

（一）金融機構與人民銀行

金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行的貸款和再貼現(xiàn)。

也就是說，人民銀行給其他金融機構貸款或再貼現(xiàn)取得的利息收入，免征增值稅。

（二）銀行聯(lián)行往來業(yè)務

同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

不同銀行之間的往來，不行。

（三）金融機構間的資金往來業(yè)務

是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行為。

（四）金融機構之間的轉貼現(xiàn)業(yè)務

金融機構包括：銀行、信用社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金、保險公司及其他經(jīng)一行三會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務的機構。

三、70號文如何擴大了金融同業(yè)往來利息免稅范圍

70號文分別從外延和內(nèi)涵兩個角度，擴大金融同業(yè)往來利息免稅的范圍。從外延擴大，是直接擴大免稅范圍，從內(nèi)涵擴大，是擴大解釋目前的規(guī)定。

（一）直接擴大免稅范圍---外延擴大

70號文，將下列情況，納入金融同業(yè)往來利息收入免稅的范圍。

1、同業(yè)存款

同業(yè)存款，是指金融機構之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構。

存款利息一直是不征稅的，同業(yè)存款免稅的規(guī)定，象征意義大于實際意義。

2、同業(yè)借款

同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務。此條款所稱法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機構營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務范圍中有反映為向金融機構借款業(yè)務的金融機構。

上述規(guī)定，大大擴大了同業(yè)往來的范圍，取消了附件三必須在全國銀行間同業(yè)拆借市場拆借的限制。但是需要注意的是，限定條件還有一個：業(yè)務范圍必須有向金融結構借款。

3、同業(yè)代付

同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機構（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。

4、買斷式買入返售金融商品。

買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。

將買斷式買入返售金融商品，正式定義為同業(yè)往來，徹底解決了一直困擾納稅人的是否納稅問題。

5、持有金融債券

金融債券，是指依法在中華人民共和國境內(nèi)設立的金融機構法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證券。

金融機構持有其他金融機構發(fā)行的債券，取得的利息免征增值稅。但是沒有明確的是，金融機構轉讓金融債券的收入，是否免稅？由于沒有免稅的規(guī)定，還是應該征稅。

6、同業(yè)存單

同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。

也就是說購買定期存款憑證的金融機構，取得的利息收入，按照同業(yè)往來，免征增值稅。

（二）擴大解釋目前規(guī)定---內(nèi)涵擴大

79號文有兩項內(nèi)涵擴大的規(guī)定，也非常重要。一是擴大商業(yè)銀行與人民銀行享受免稅的業(yè)務范圍，二是將同業(yè)往來擴大到境外。

1、商業(yè)銀行與人民銀行

36號文附件三關于金融機構與人民銀行的往來，只是限于人民銀行對金融機構的貸款和再貼現(xiàn)。79號文則擴大到以下兩項：

（1）商業(yè)銀行購買央行票據(jù)

央行經(jīng)常通過發(fā)票據(jù)回籠貨幣，商業(yè)銀行購買央行票據(jù)利息收入，也可以免征增值稅。

（2）與央行開展貨幣掉期和貨幣互存

商業(yè)銀行與銀行開展的上述業(yè)務，取得的利息收入，可以免征增值稅。

需要特別注意的是，上述優(yōu)惠，僅限于商業(yè)銀行，財務公司、證券公司等其他非銀行金融機構，不得享受上述優(yōu)惠。

2、境內(nèi)銀行與境外銀行

外國銀行一直在爭取，其自境內(nèi)分支機構取得的利息，也能享受免稅優(yōu)惠。這個問題，終于得到解決。79號文規(guī)定：境內(nèi)銀行與其境外的總機構、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機構、全資子公司之間的資金往來業(yè)務屬于《過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十三）款第2項所稱的銀行聯(lián)行往來業(yè)務。

根據(jù)上述規(guī)定，境外銀行自境內(nèi)分行、子行取得的利息收入，免征增值稅。境內(nèi)銀行自其境外分行、子行取得的利息收入，免征增值稅。

四、36號文附件三關于金融商品轉讓的免稅范圍

根據(jù)36號文附件三，下列金融商品轉讓收入，免征增值稅：

1、合格境外機構投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務；

2、香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3、對香港市場投資者（包括單位和個人）買賣內(nèi)地基金份額。

4、證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5、個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

五、70號文如何擴了金融商品轉讓收入免稅范圍

70號文擴大了境外機構轉讓金融商品免稅的范圍。具體包括一項兩類：

1、人民幣合格境外投資者

人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務，可以享受增值稅免稅待遇。

2、人民銀行認可的境外機構

經(jīng)人民銀行認可的境外機構，投資銀行間本幣市場取得的收入屬于《過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十二）款所稱的金融商品轉讓收入。銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。

王冬生wangdongsheng@taxchinawangdongsheng@vip.taxchina

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再