從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!增值稅原理與立法建議二：抵扣鏈在增值稅稅制下，抵扣鏈可以說是增值稅能夠環(huán)環(huán)征收且不重復(fù)征稅的最大保證，抵扣鏈條如果不夠完整，對增值稅本身的作用將大打折扣。那么，什么是增值稅的抵扣鏈，多檔稅率和免稅究竟又是如何來影響增值稅的抵扣鏈的呢？

一、什么是增值稅的抵扣鏈？

增值稅的抵扣鏈?zhǔn)侵干唐妨鬓D(zhuǎn)過程中，上一環(huán)節(jié)的銷項稅成為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，下一環(huán)節(jié)的銷項稅成為下下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，這樣上下環(huán)節(jié)通過銷進(jìn)項相連接，多個環(huán)節(jié)連接，環(huán)環(huán)相扣，就像一個鏈條一樣，也就形成了增值稅的抵扣鏈。

例如一件商品，從廠家到批發(fā)商到零售商，最終到消費者手上，售價如下圖：

這時候，廠家的銷項等于批發(fā)商的進(jìn)項，批發(fā)商的銷項等于零售商的進(jìn)項。通過這種上家銷項與下家進(jìn)項的鏈接，來將增值額（對應(yīng)的增值稅）步步向下傳遞，從而達(dá)到按最終環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)增值稅，中間各環(huán)節(jié)按各自增值額繳稅的目的。

二、免稅對增值稅抵扣鏈的影響。

對于免稅對增值稅抵扣鏈的影響，有很多文章進(jìn)行過論述，筆者在這里以例子形式來簡要說要。

例：張三按100賣貨給李四，李四再按200賣貨給王五，王五按300賣給趙六，假設(shè)稅率是17%。

正常情況下，張三要交100*17%=17的稅，李四要交=銷項-進(jìn)項=200*17%-17=17的稅，王五要交=銷項-進(jìn)項=300*17%-200*17%=17的稅。

張三、李四、王五共交=17+17+17=51

假如趙六是最終消費者，如果國家想扶持王五這一環(huán)節(jié)的產(chǎn)業(yè)，對王五進(jìn)行免稅，那么對于王五來說，就少交17的稅，也就是免了17的稅（這里特別注意，雖然是對王五銷售額全額免稅，但實質(zhì)上對于王五來說，其得的到免稅收益不是=300*17=51，而是17，因為其對應(yīng)的進(jìn)項并未得到抵扣。）

而王五少交17，對于張三、李四來說并沒有增加增值稅，所以這種終端（最終消費者）前一環(huán)節(jié)的減免，對于某些行業(yè)是有一定扶助意義的。

而假設(shè)國家是對李四免稅，這時候，李四雖然不交稅，但同時，王五并未能取得進(jìn)項，對于王五來說，其應(yīng)交增值稅=300*17%=51，而張三應(yīng)交=100*17%=17，李四應(yīng)交=0，共交=51+17=68，而如果都不免稅，張三、李四、王五共交=51.

這時候，就會發(fā)現(xiàn)，對于整個增值稅抵扣鏈條來說，中間環(huán)節(jié)免稅，不僅僅沒有減少國家收入，反而增加了國家收入，比平時多收17，而對整個縱向產(chǎn)業(yè)鏈來說，這種免稅無疑是禍非福。

也就是說，中間環(huán)節(jié)免稅，從實質(zhì)上來說，并非減負(fù)免稅，而是增負(fù)加稅。

三、多檔稅率對增值稅抵扣鏈的影響

我國現(xiàn)階段零稅率除外，主要有三檔稅率，即17%、11%、6%。這種多檔稅率，對增值稅抵扣鏈究竟有沒有影響，是不是必然就有影響呢？下面還是舉例子來進(jìn)行說明。

（一）有增值額而不用繳增值稅

例一：甲公司購進(jìn)原材料按17%，各類原材料100元，生產(chǎn)加工的產(chǎn)成品按11%繳稅，售價為150元，這時候按增值稅的增值額來說，其增值額=150-100=50，但是由于存在多檔稅率，進(jìn)的原材料進(jìn)項稅=100*17%=17，而銷的產(chǎn)品銷項=150*11%=16.5。

應(yīng)繳的增值稅=16.5-17=-0.5，這時候，很明顯的，雖然是存在增值額，卻不需要繳增值稅。

而增值稅的關(guān)鍵是通過對各環(huán)節(jié)增值額征稅，利用增值稅的抵扣鏈進(jìn)行傳遞，而上述例子中，由于高進(jìn)低出，導(dǎo)致沒有銷項向下環(huán)節(jié)傳遞，從而使得抵扣鏈條斷裂。

（二）無增值額而要繳增值稅

例二：甲公司購進(jìn)的進(jìn)項稅率為11%，生產(chǎn)的產(chǎn)成品稅率為17%，購進(jìn)為100，銷售為80.

這時候增值額=80-100=-20，進(jìn)項=100*11%=11，銷項=80*17%=13.6，應(yīng)繳增值稅=13.6-11=2.6.

這里面，很顯然，甲公司是沒有增值額，是虧本賣的情況下，反而要交增值稅，這與增值額征稅的增值稅基本原理明顯相違背了。而且本身企業(yè)是虧本出售的情況下，反而要交增值稅，這與納稅承擔(dān)能力是明顯相矛盾的，同時也不利于一些企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型。

（三）有增值額不繳稅，無增值額繳稅，這里的稅去哪里了？

我們知道，多檔稅率，更多的是對一些行業(yè)的扶助，那么這種扶助，是不是就完全由國家買單了呢？換句話說，某些低稅率行業(yè)，這種低稅率所造成的損失，是不是就相應(yīng)的造成了國家稅款的少收，從而由國家買單了呢？

例三：甲按100銷售給乙、乙按200銷售給丙、丙按300銷售給最終消費者。

假如甲、乙、丙稅率全部是17%，那么甲應(yīng)交=100*17%=17，乙應(yīng)交=200*17%-17=17，丙應(yīng)交=300*17%-200*17%=17.

甲、乙、丙共上交給國家增值稅=17+17+17=51

假如甲稅率11%，乙、丙稅率17%，

這時候，我們再來算下，甲應(yīng)交=100*11%=11，乙應(yīng)交=200*17%-11=23，丙應(yīng)交=300*17%-200*17%=17.

甲、乙、丙共上交給國家增值稅=11+23+17=51

也就是說，雖然對甲來說，存在了低檔稅率11%，但是對國家來說，最終稅款并未少收，都是51。但是，對于甲、乙來說，實質(zhì)上是把甲應(yīng)繳的17中的一部分轉(zhuǎn)移給了乙，使得乙由原來應(yīng)交17變成了應(yīng)交23，而甲少交了=17-11=6.

這時候，表面上，是甲得了好處，但是實質(zhì)上，在市場經(jīng)濟(jì)下，乙、丙會同樣通過定價，來把部分稅分擔(dān)回甲手上，也就是說，如果純市場經(jīng)濟(jì)下，其實這種對甲的低稅率，并沒有大的意義，甲可能會被降價來再度承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁出去的增值稅。

例四：甲按100銷售給乙、乙按200銷售給丙、丙按300銷售給最終消費者。

假如甲、乙、丙稅率全部是11%，那么甲應(yīng)交=100*11%=11，乙應(yīng)交=20*11%-11=11，丙應(yīng)交=300*11%-200*11%=11.

甲、乙、丙共上交給國家增值稅=11+11+11=33

假如甲稅率17%，乙、丙稅率11%，

這時候，我們再來算下，甲應(yīng)交=100*17%=17，乙應(yīng)交=200*11%-17=5，丙應(yīng)交=300*11%-200*11%=11.

甲、乙、丙共上交給國家增值稅=17+5+11=33.

也就是說，存在高檔稅率時，并不會增加國家稅收，只不過是把乙原來應(yīng)交11中的6轉(zhuǎn)嫁給了甲，使得甲從應(yīng)交11增加到了17.

總結(jié)下前四例，我們可以看到，增值稅的最終征稅額取決于銷售給最終消費者的最后一環(huán)節(jié)的稅率，而前端稅率的提高與降低，只會形成稅負(fù)的互相轉(zhuǎn)嫁，并不會造成總體稅額的增加或減少。

多檔稅率下，在最終環(huán)節(jié)稅率為高稅率時地，前端的低稅率只會形成稅負(fù)的不公，企業(yè)按市場議價再分配，其低稅率實質(zhì)對行業(yè)的扶助作用有限。

四、對未來增值稅稅制立法建議

按照題二所述，由于中間環(huán)節(jié)免稅，不僅不能減稅，而且還會增稅，同時對整個增值稅抵扣鏈形成斷裂破壞，所以建議在未來增值稅立法時，對于中間環(huán)節(jié)免稅進(jìn)行嚴(yán)格限權(quán)，同時全面清理可能的中間環(huán)節(jié)免稅政策。

尤其是營改增后，由于很多免稅政策都是照搬營業(yè)稅，而沒有從增值稅抵扣鏈層面進(jìn)行考量，更需要對這些原營業(yè)稅搬到增值稅的免稅政策進(jìn)行重新清理考量，以減少中間環(huán)節(jié)免稅對增值稅抵扣鏈的影響。

按照題三所述，對于多檔稅率，要明確區(qū)分行業(yè)是對最終環(huán)節(jié)時的低稅率，還是中間環(huán)節(jié)時的低稅率，對于中間環(huán)節(jié)時低稅率，但最終環(huán)節(jié)為高稅率的，由于其并不能真正減稅，給行業(yè)真正扶助，反而只會形成稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁不公。

所以對多檔稅率中的各行業(yè)要進(jìn)行全面清理分析，對于類似上面所述的最終環(huán)節(jié)為高稅率的，前端的低稅率應(yīng)進(jìn)行簡并處理，簡并入與最終環(huán)節(jié)稅率一致。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放