精確理解個(gè)人股東借款的個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人股東從公司借款，是有風(fēng)險(xiǎn)的，會(huì)被稅務(wù)視同分紅征個(gè)人所得稅。這一點(diǎn)，一般的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法官都是知道的。但這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)具體應(yīng)如何理解？如何應(yīng)對(duì)？則需要結(jié)政策規(guī)則的精確理解。

這個(gè)對(duì)借款征的政策，來至于財(cái)稅【2003】158號(hào)文第二條：

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知

財(cái)稅〔2003〕158號(hào)

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅年度。

我先不分析158號(hào)文這樣的規(guī)定合不合《征管法》和《個(gè)人所得稅法》，先假定它是合法的。法理分析以后有時(shí)間再寫。

這個(gè)規(guī)定的關(guān)鍵詞就是：借款，該納稅年度內(nèi)歸還，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，可視為分紅。

例如：某公司個(gè)人股東張某從公司借出100萬元，不論是否支付利息，那么——

首先，如果能夠證明用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，比如此款支付了貨款、支付了定金、有償轉(zhuǎn)借給他人并由公司收取利息等，則沒有被視同分紅征稅的問題；

其次，如果雖未用于本公司生產(chǎn)經(jīng)營，但在納稅年度結(jié)束前（借款當(dāng)年12月31日前）歸還了借款，則也沒有被視同分紅征稅的問題。（哪怕1月份再借出去）

那么，如果同時(shí)滿足158號(hào)文征稅的這兩點(diǎn)呢？既沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，也沒有在年底前歸還。

這樣，就有被視同為分紅，征個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。但要特別注意的是，這只是“有”此風(fēng)險(xiǎn)，并不一定就代表要交稅。

為什么呢？

財(cái)稅【2003】158號(hào)文對(duì)此的表述是：“可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配”，注意這個(gè)“可”字。它代表一種可能。實(shí)際上，這是對(duì)稅務(wù)人員的一個(gè)授權(quán)，即：如果同時(shí)滿足以上兩點(diǎn)，稅務(wù)人員可以將此借款視為分紅。

“可以”不同于“應(yīng)該”，它不是硬性的規(guī)定，它說明這需要由稅務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。

可見，稅務(wù)人員也可以不將其視同為分紅，這主要是基于對(duì)借款事實(shí)具體情況的判定。

所以，以上例子中，如果第二年稅務(wù)檢查人員發(fā)了個(gè)人股東張某從公司借出100萬元，既沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營，又沒有當(dāng)年內(nèi)歸還，就可以基于158號(hào)文授權(quán)，將此行為視同為分紅，要求征收個(gè)人所得稅。這是他們的權(quán)力。

應(yīng)納稅額=100萬×20%=20萬元。

以上就是正確的處理。但納稅的事，關(guān)鍵看細(xì)節(jié)。

隨后的問題同時(shí)出現(xiàn)，這些問題不把握清楚，實(shí)務(wù)中會(huì)造成更大的損失與風(fēng)險(xiǎn)。

1、要不要加收滯納金？從何時(shí)加收？

這需要判定此20萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

此20萬元的納稅義務(wù)，不是基于“借款行為”產(chǎn)生的，而是基于稅務(wù)“認(rèn)定行為”產(chǎn)生的，即稅務(wù)人員行使158號(hào)文的授權(quán)，從而產(chǎn)生張某20萬元的納稅義務(wù)。

所以，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間=稅務(wù)認(rèn)定時(shí)間。在稅務(wù)作出交稅處理決定后按時(shí)納稅，不產(chǎn)生滯納金。如果在稅務(wù)作出交稅處理決定后，在規(guī)定期限內(nèi)依然不納稅，就會(huì)有滯納金。（還會(huì)構(gòu)成偷稅）。

沒有滯納金。

2、是否會(huì)受到處罰？即，張某會(huì)不會(huì)因未納稅被罰款？

罰款屬于行政處罰，必須針對(duì)違法行為。股東從公司借出100萬元，當(dāng)年未還，是否違法？顯然不違法。

進(jìn)一步說，稅法只規(guī)定，對(duì)于股東個(gè)人借款可以視同分紅征稅，并未規(guī)定股東個(gè)人從公司借款違法，所以，罰款完全是沒有一點(diǎn)點(diǎn)依據(jù)的。

沒有罰款。

3、公司會(huì)不會(huì)因?yàn)闆]有扣繳而被罰款？

明白了第2點(diǎn)，第3點(diǎn)也就清楚了。這個(gè)納稅義務(wù)時(shí)間起于稅務(wù)認(rèn)定時(shí)間，只要在其認(rèn)定后的期限內(nèi)及時(shí)納稅或扣繳，公司也不存在應(yīng)扣未扣的違法行為。談不上罰款。

沒有罰款。

4、未來如果公司再分紅100萬元給張某，但用以前100萬借款沖抵，還扣不扣個(gè)稅？

如果公司的分紅文件能夠證明，后來分紅分出的100萬，就是之前借出的100萬元；或者以前借出的100萬元，實(shí)際上是提前分紅的100萬。都說明印證了之前稅務(wù)人員的判斷，這100萬元的紅利個(gè)稅已繳納，不存在額外的納稅義務(wù)。

不再納稅。

另外還有兩個(gè)問題：

1、借款后當(dāng)年未歸還，第n年歸還，歸還后被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)，有沒有視同分紅補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)？進(jìn)一步引申，如果一直沒有歸還，但在被稅務(wù)查到后，立即歸還呢？有沒有視同分紅補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)？

2、公司注冊(cè)資本不實(shí)。實(shí)收資本金額200萬元，股東實(shí)際到位只有10萬元，另有190萬元掛“其它應(yīng)收款-個(gè)人股東張某”（可能還配有借款協(xié)議），這個(gè)有沒有被視同分紅補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)？

大家可以結(jié)合稅務(wù)規(guī)則知識(shí)，進(jìn)行思考。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣