會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件和處理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件和處理

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一般會(huì)計(jì)政策執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的單位，常用的會(huì)計(jì)政策包括：（1）存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)，短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)，取得時(shí)按照成本計(jì)量，除以非貨幣性資產(chǎn)換取投資資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)不采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)量。（3）將土地與房屋分開核算。（4）內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目研究階段支出費(fèi)用化，開發(fā)階段支出符合資本化條件時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則也應(yīng)費(fèi)用化。（5）債券的溢折價(jià)在確認(rèn)債券利息時(shí)進(jìn)行攤銷。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間采用成本法核算。（7）投資者投入非貨幣性資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)量。（8）各項(xiàng)資產(chǎn)損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（9）收入按照與稅收相一致的政策進(jìn)行確認(rèn)。（10）符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本，否則，計(jì)入期間費(fèi)用。（11）以人民幣為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件會(huì)計(jì)政策變更，必須滿足相關(guān)條件，否則將會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。只有滿足下列條件之一時(shí)，才可以變更會(huì)計(jì)政策：

1.法律、法規(guī)、規(guī)章或者執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更。主要包括以下三種情況：（1）因法律規(guī)定變更導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的變更。比如原《公司法》規(guī)定企業(yè)按補(bǔ)虧后凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金，現(xiàn)行《公司法》取消了這一規(guī)定，會(huì)計(jì)上也隨之取消公益金的計(jì)提和核算；（2）因行政法規(guī)或部門規(guī)章規(guī)定變更導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變更。比如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在部分省市實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)），修改了營(yíng)改增后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（3）隨著時(shí)間推移，新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)，財(cái)政部將陸續(xù)以文件形式，對(duì)小企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)規(guī)范進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)充和修訂，在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策也將隨之變更。

2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的變化，使小企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在這種情況下，應(yīng)變更原采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策，按照變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便為管理層、投資者和債權(quán)人提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。比如，某個(gè)小企業(yè)使用的廠房原采用直線法按20年計(jì)提折舊，后來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的工藝過(guò)程對(duì)房屋、設(shè)備存在嚴(yán)重腐蝕，經(jīng)向稅務(wù)部門備案后遂采用年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。如此，變更后的會(huì)計(jì)政策更符合實(shí)際情況。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是：采用該種方法變更會(huì)計(jì)政策必須十分謹(jǐn)慎：（1）變更必須履行相應(yīng)程序，應(yīng)該由管理層分析研究，切戒由個(gè)別會(huì)計(jì)人員憑個(gè)人想當(dāng)然擅自變更會(huì)計(jì)政策。（2）涉及損益變更、利潤(rùn)減少時(shí)，應(yīng)該與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。（3）年報(bào)附注中，應(yīng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的理由、條件、變更的數(shù)額以及變更對(duì)當(dāng)年效益的影響進(jìn)行詳細(xì)披露。

（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理前已述及，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)一律采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該種方法下，是將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，對(duì)于變更前按照原有會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，一概既往不咎。在具體操作上，要求在變更日不調(diào)整原先的會(huì)計(jì)賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表，從變更日開始按照變更后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如，某小企業(yè)A公司對(duì)其合營(yíng)企業(yè)B公司的投資原來(lái)采用權(quán)益法核算，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)應(yīng)改為用成本法核算，在變更日以變更前該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值作為投資成本，變更以后，除撤回或追加投資外，該項(xiàng)投資的賬面余額即不再變動(dòng)，直到終止確認(rèn)時(shí)為止。

會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的條件和處理

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的定義

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所進(jìn)行的專業(yè)判斷。由于小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中受到諸多不確認(rèn)因素的影響，不少交易或事項(xiàng)不能精確地計(jì)量，只能加以估計(jì)。比如，小企業(yè)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)可使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值的確定，建造合同的完工進(jìn)度，未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格等，都需要憑估計(jì)即專業(yè)判斷來(lái)確定。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因及其屬性

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因是資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)發(fā)生了變化。其中利益相對(duì)于資產(chǎn)而言，義務(wù)相對(duì)于負(fù)債而言。會(huì)計(jì)估計(jì)確定后，隨著時(shí)間的推移，如果賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的更加可靠的信息，或積累的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為不得不對(duì)原先估計(jì)進(jìn)行修訂，于是便發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

值得說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)政策變更之間，并不存在十分嚴(yán)格的界限，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于對(duì)這兩類變更統(tǒng)一采用未來(lái)適用法，拘泥于變更的屬性已無(wú)實(shí)際意義。2003年的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》曾提出，當(dāng)對(duì)某一變更事項(xiàng)難于界定屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的實(shí)質(zhì)是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)或定額消耗進(jìn)行調(diào)整。比如，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，將會(huì)使固定資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額（折舊）得以調(diào)整。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不能認(rèn)為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，只要當(dāng)初賴以估計(jì)的基礎(chǔ)信息不是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的范疇。

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，與會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則和方法幾乎完全相同，即：（1）以前已按原估計(jì)處理的交易或者事項(xiàng)，一律不究既往；（2）從新的會(huì)計(jì)估計(jì)確定時(shí)即變更日開始，按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)以后的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的