業(yè)務(wù)招待費如何進(jìn)行合理稅收籌劃業(yè)務(wù)招待費如何進(jìn)行合理稅收籌劃

（一）最大限度地合理運用扣除比例

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是兩頭卡的方式。為什么要這樣設(shè)計呢？筆者認(rèn)為，對于業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去除；限制為最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。

那么，企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項呢？現(xiàn)舉例說明如下：

假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費=Yx60%≤Xx5‰，只有在Yx60%=Xx5‰的情況下，即Y=Xx8.3‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費時可以先估算當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入，然后按8.3‰這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費預(yù)算值了。

一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不超過10000x5‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元>計劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元則要付出112.50萬元的代價。

如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費了1000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于消費了1000元只掏1100元的腰包。

（二）綜合運用相近的扣除項目余額

在實際工作中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費存在著可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務(wù)招待費的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等發(fā)生的費用支出。上述支出并非一概而論，一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。這就為納稅人對業(yè)務(wù)招待費的籌劃提供了活動空間。

鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項目性質(zhì)合理運用自己的權(quán)利實施稅收籌劃。如在管理費用科目下設(shè)置業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費明細(xì)科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，以防年終申報或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時將公司業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費明細(xì)科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售（營業(yè)）收入凈額（總額）比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用超支時，及時用兩者近似項目進(jìn)行調(diào)整。如一個年銷售收入凈額預(yù)計達(dá)到1000萬元的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額是5萬元，業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費稅前扣除限額是150萬元，到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費10萬元（發(fā)生額的60%為6萬元），發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費30萬元，業(yè)務(wù)招待費已經(jīng)超過扣除限額，業(yè)務(wù)宣傳費則還有較大的限額空間。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲、住宿等發(fā)生的費用列入業(yè)務(wù)宣傳費科目核算。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以