關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借，誰(shuí)來(lái)繳稅關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金拆借問(wèn)題在民營(yíng)企業(yè)中比較常見(jiàn)，每年審計(jì)實(shí)務(wù)中也有很多財(cái)務(wù)人員對(duì)此進(jìn)行詢問(wèn)。從我國(guó)稅務(wù)實(shí)踐中來(lái)看，資金拆借主要涉及兩個(gè)稅種：營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)）第五十四條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:(二)融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

那什么是融通資金呢？簡(jiǎn)單的說(shuō)就是融資，即借款。

根據(jù)上述規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金劃撥，如果沒(méi)有按獨(dú)立企業(yè)之間的往來(lái)正常收取利息，則稅務(wù)有權(quán)根據(jù)征管法調(diào)整應(yīng)納稅額，并作出相應(yīng)懲罰。

但是，是不是只要關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生了資金拆借就一定要繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅呢？這要根據(jù)出借資金的來(lái)源來(lái)分析確定。

一、政策場(chǎng)景:營(yíng)改增前

二、業(yè)務(wù)事項(xiàng):甲乙公司是母子公司,甲將500萬(wàn)元資金不計(jì)息給乙使用,一般講,稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定處理有二種方式:

1、企業(yè)所得稅與營(yíng)業(yè)稅均涉及.核定利息收入,并據(jù)此征收甲5%的金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)依扣減營(yíng)業(yè)稅金及附加后的凈額來(lái)調(diào)增甲的年度應(yīng)納稅所得額.

2、只涉及企業(yè)所得稅.不核定利息收入即不核定征收甲的營(yíng)業(yè)稅,而僅認(rèn)定甲此項(xiàng)500萬(wàn)元的相關(guān)融資成本,屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出,而不允許在其年度應(yīng)納稅所得額中扣除.

第一種處理方式在企業(yè)所得稅,尤其是在營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理上存在政策爭(zhēng)議,法律依據(jù)有所欠缺,而第二種處理方式有所退縮或人性化,但在稅法依據(jù)上卻更扎實(shí)一些.

附注:當(dāng)然在營(yíng)改增下,核定征收甲的增值稅是有充分的政策依據(jù)了財(cái)稅[2016]36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條:下列情形視同銷售服務(wù)?無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?

但無(wú)論方式一或方式二,其均以甲為關(guān)注或執(zhí)法對(duì)象,這是共同點(diǎn).

三、奇葩事然后令人腦洞大開(kāi)的事情來(lái)了

1、與同業(yè)朋友閑聊,她言及某君給乙做企業(yè)所得稅年度匯繳鑒證,給乙依同期同類銀行貸款利率調(diào)增了年度應(yīng)納稅所得額,理由是:乙本應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出因關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而沒(méi)有發(fā)生,就等于實(shí)質(zhì)上取得了收入(附注;乙賬面上根本沒(méi)有計(jì)利息支出,等于已經(jīng)自然增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn),再調(diào)增就等于重復(fù)調(diào)整了).

我同業(yè)朋友嘆道:簡(jiǎn)直是匪夷所思,但人家的思路和咱的根本不在一個(gè)軌道上,你根本沒(méi)有辦法和他討論辯論,更別想說(shuō)服他.

2、天涯何處無(wú)芳草,奇葩不僅在山東.隨后不久在某同業(yè)機(jī)構(gòu)的名下去陜西走訪服務(wù)客戶,完全同樣的事項(xiàng),在交流討論分析了依稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)怎么做或存在什么樣的政策欠缺或風(fēng)險(xiǎn)后.

我問(wèn):那么你們這里的稅務(wù)局怎么處理的?

回復(fù):稅務(wù)稽查時(shí),地稅局是核定征收了我們子公司即乙公司的利息收入的營(yíng)業(yè)稅.

噢,我無(wú)語(yǔ)但心里不禁一笑,莫名想起了二句詩(shī):我自橫刀向天笑,去留肝膽兩昆侖,他們倆個(gè)是失散多年的兄弟嗎?

四、相關(guān)稅政

1、營(yíng)業(yè)稅

[網(wǎng)友fuqianghao]關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款,如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營(yíng)業(yè)稅的話,不符合《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第十條規(guī)定的負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣?貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位?關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)息貸款實(shí)際上并沒(méi)有收取利息貨幣,所以我認(rèn)為不應(yīng)該按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納應(yīng)計(jì)未計(jì)利息的營(yíng)業(yè)稅,我的理解是否正確?[03-3010:53]

[稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷]按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,有償提供應(yīng)稅勞務(wù)?轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅納稅的義務(wù)人?有償是指取得貨幣?貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)息借款,如果貸款方未收取任何貨幣?貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息,則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為,也就是說(shuō)不征收營(yíng)業(yè)稅?如果沒(méi)有收取利息貨幣,但收取了其他形式的經(jīng)濟(jì)利益,那也要征收營(yíng)業(yè)稅?[03-3010:54]

2、企業(yè)所得稅

浙江省國(guó)稅局《2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題解答》:我省部分大中型集團(tuán)公司,為提高資金整體使用效率,對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度和使用,相應(yīng)收取資金占用費(fèi)或無(wú)償使用,請(qǐng)問(wèn):所得稅應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整?

答:省內(nèi)集團(tuán)公司與子公司應(yīng)提供集團(tuán)公司資金占用費(fèi)收取的相關(guān)規(guī)定、子公司具體名單,以及母子公司年度企業(yè)所得稅申報(bào)表、年度會(huì)計(jì)報(bào)表等資料,于每年5月31日前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.凡能證明雙方適用稅率相同,均未享受所得稅優(yōu)惠,資金占用費(fèi)收取符合合理的商業(yè)目的,依照國(guó)家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))的文件精神,其應(yīng)納稅所得額可不再進(jìn)行調(diào)整.

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可