填表：政府補(bǔ)助填寫操作實(shí)務(wù)案例解析政府為支持企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)品升級(jí)換代，通常會(huì)給予一定的補(bǔ)助進(jìn)行扶持。企業(yè)對(duì)于取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？政府補(bǔ)助作為不征稅收入或應(yīng)稅收入如何填寫新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表？本文通過案例簡(jiǎn)要分析。

案例：

甲企業(yè)于2014年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金100萬元，用于扶持甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展及補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)一臺(tái)不需安裝設(shè)備，價(jià)值60萬元（不含稅價(jià)，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊，假定無殘值），同年10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2015年8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬元。

一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2014年

1、6月收到政府補(bǔ)助100萬元

借：銀行存款100

貸：遞延收益100

2、6月購進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)60

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

貸：銀行存款70.2

3、10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬元

借：管理費(fèi)用15

貸：銀行存款15

借：遞延收益15

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助15

4、計(jì)提7月~12月折舊

借：管理費(fèi)用——折舊6（60÷5×6/12）

貸：累計(jì)折舊6

借：遞延收益6

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助6

2015年

1、8月，支付相關(guān)費(fèi)用25萬元

借：管理費(fèi)用25

貸：銀行存款25

借：遞延收益25

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助25

2、計(jì)提1月~12月折舊

借：管理費(fèi)用——折舊12

貸：累計(jì)折舊12

借：遞延收益12

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助12。

二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

1、作為不征稅收入

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甲企業(yè)在辦理2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作如下調(diào)整：

小注：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)用公式表示如下：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額。不征稅收入形成的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為0萬元。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，