會計記賬法借與貸的玄機從會計記賬方法的歷史傳承來看，在簡單、直觀的單式記賬法被逐漸淘汰之后，一代復(fù)式記賬法就成為會計人手中的主流記賬模式。復(fù)式記賬，她對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄，這種雙重記錄就是其被稱為“復(fù)式”的由來。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資本運動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。歷經(jīng)時代洗禮，科學(xué)、抽象的借貸記賬法‚已經(jīng)主宰著整個記賬方法，已處于會計記賬方法體系中的霸主地位。不過，對于字面再簡單不過的“借”、“貸”二字，其實質(zhì)內(nèi)涵是什么，則一直使許多會計人很困惑。

在人們心目中，“借”、“貸”總或多或少地與剝削連在一起。如今的會計借貸，也常會給人一種像霧像雨又像風的朦朧感。顯然，僅從字面去解釋，并沒有什么說服力。要想深度感知借貸記賬法，需要從對復(fù)式簿記的淵源來追溯其演變進程。借貸記賬法自其萌芽狀態(tài)到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了從13世紀初至15世紀末的300年左右。這一演變過程曾在中世紀的意大利商業(yè)城市威尼斯、熱那亞等地發(fā)生。當時，地中海沿岸某些城市的商業(yè)和手工業(yè)發(fā)展很快，出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。發(fā)達的商品經(jīng)濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)和銀錢兌換業(yè)都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟往來和經(jīng)營成果的重要信息。經(jīng)過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學(xué)的復(fù)式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段：

一是佛羅倫薩式，這是復(fù)式簿記的萌芽階段(1211—1340年)。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表(這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇·拉烏萊芝納圖書館)。其主要特點是：記賬方法——轉(zhuǎn)賬；記賬對象——僅限于債權(quán)債務(wù)人(人名賬戶)；記錄形式——敘述式(借貸上下連續(xù)登記)。

二是熱那亞式，這是復(fù)式簿記的改良階段(1340-1494年)。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會計記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館)。其主要特點是：記賬方法——復(fù)式；記賬對象——除債權(quán)債務(wù)(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶)；記錄形式——左借右貸賬戶對照式(兩側(cè)型賬戶)。

三是威尼斯式，復(fù)式簿記的完備階段(1494一1854年)。這一階段以1494年盧卡·帕喬利著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的出版為代表。該書的問世，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現(xiàn)代會計的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計師協(xié)會的出現(xiàn)，會計正式成為一門獨立的職業(yè)。其主要特點是：記賬方法——復(fù)式；記賬對象——除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括了損益與資本(損益賬戶與資本賬戶)；記錄形式——賬戶式。

從現(xiàn)代會計意義上看，借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種，她是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的科學(xué)復(fù)式記賬法。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，從具有深刻經(jīng)濟內(nèi)涵的初始狀態(tài)，已經(jīng)提升到純粹的、抽象的記賬符號，隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進一步升華，獲得了新的經(jīng)濟涵義。

如此看來，借貸記賬法的精髓在于抽象化為一種標本、概念化為一種符號，這便是借與貸的玄機。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習要求的。