增值稅免抵退企業(yè)評估案例分析根據(jù)宿遷市國稅局稅政處確定的納稅評估對象，泗陽縣國稅局評估人員于2006年4月18日對泗陽**電器有限公司2005年度增值稅與企業(yè)所得稅實施聯(lián)動評估，評估人員調(diào)取了相關(guān)稅收管理資料，并以“數(shù)據(jù)采集表”的形式要求企業(yè)提供有關(guān)數(shù)據(jù)。評估過程中，通過案頭分析、約談等程序，分析判斷企業(yè)在履行增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)方面存在的問題。

一、納稅人基本情況

泗陽**電器有限公司屬中外合資經(jīng)營企業(yè)，于2004年8月份辦理稅務(wù)登記證，稅務(wù)登記證的經(jīng)營范圍是生產(chǎn)銷售白熾燈泡、節(jié)能燈具、特種燈泡、燈用材料、燈泡包裝材料。實行免抵退稅，增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。2005年申報銷售收入總額為10000281.01元，其中：內(nèi)銷銷售燈泡收入2295463.91元，轉(zhuǎn)讓泡殼及燈頭等原材料銷售收入120094.98元；外銷銷售燈泡收入7704816.5元，內(nèi)銷計提銷項稅額410645.11元‚抵扣進項稅額1261535.71元，免抵退稅不得抵扣進項稅額309242.65元‚免抵退稅額為515850.21元，期間應(yīng)納增值稅為0，在2004年12月底留抵稅額為80180.49元，2005年12月末留抵稅額為105978.23元。

二、案頭分析情況

根據(jù)征管資料及企業(yè)數(shù)據(jù)采集表分析情況如下：

（一）、根據(jù)財務(wù)報表及征管資料分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題

疑點一：從“資產(chǎn)負債表”固定資產(chǎn)欄反映：2005年12月份該企業(yè)期初和期末固定資產(chǎn)原值僅1858元，且無在建工程，說明該企業(yè)在2005年基本上無生產(chǎn)廠房和設(shè)備的投入，且注冊資金僅為50萬元，但2005年銷售收入高達1000多萬元，故對該企業(yè)屬生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)生懷疑，那么該企業(yè)生產(chǎn)所的廠房和機器設(shè)備是如何得來的呢？有待進一步核實或企業(yè)提供舉證資料。

疑點二：在“資產(chǎn)負債表”中“預(yù)收賬款”欄反映：在2005年期初為64400元，在2005年8月又增加了14363.9元，至2005年12月末余額為78763.90元，因燈泡為非緊俏產(chǎn)品，那么存在預(yù)收賬款是何因?是否是發(fā)出商品未作銷售問題。

疑點三：從“損益表”分析發(fā)現(xiàn)，在2005年各月（除8月外）主營業(yè)務(wù)利潤額呈虧損狀態(tài)，全年共計虧損722081.11元，虧損額占注冊資本144%，在無固定資產(chǎn)的情況下，企業(yè)僅有的50萬元注冊資本，一年經(jīng)營下來，已經(jīng)“玩完”，明顯異常。

對增值稅、企業(yè)所得稅申報資料，沒有發(fā)現(xiàn)疑點問題，企業(yè)所得稅相關(guān)費用均未超過稅法規(guī)定的標準，免抵退稅計算也正確無誤。

（二）、從數(shù)據(jù)采集表分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題

疑點一：在2005年1-12月期間的各月燃料動力占各月產(chǎn)成品成本不配比、不均衡，各月生產(chǎn)人員工資占各月產(chǎn)成品成本不配比、不均衡(具體見下面分析表。注：表略)，有可能存在多轉(zhuǎn)成本和銷售收入不入賬問題。從表中可看出，特別是2005年12月的燃料動力、生產(chǎn)人員工資與當(dāng)月自產(chǎn)燈泡的數(shù)量比率與其他月差距較大（在2005年12月未發(fā)生增加固定資產(chǎn)和機器設(shè)備等）

疑點二：根據(jù)企業(yè)提供的納稅評估數(shù)據(jù)采集表分析，投入產(chǎn)出分析發(fā)現(xiàn)：

1．存在多轉(zhuǎn)成本問題。產(chǎn)品銷售平均價3828.33元/萬只，產(chǎn)品銷售成本平均價3831.06元/萬只，而產(chǎn)成品生產(chǎn)成本平均價3751元/萬只.而12月期末庫存產(chǎn)成品的保留成本價僅700元/萬只。另外，產(chǎn)品全年銷售成本10007420.8元，產(chǎn)成品貸方累計數(shù)10881249.67元，又是何原因?

2．銷售數(shù)量分析：產(chǎn)成品期初0+自產(chǎn)和外購3040.8229-期末數(shù)127.6009=應(yīng)銷售2913.222萬只‚而企業(yè)僅申報銷售燈泡2612.182萬只‚故產(chǎn)生的差額301.04萬只原因是什么?

3．投入產(chǎn)出分析:燈頭和泡殼是生產(chǎn)燈泡的主要原料之一‚因泡殼易碎易損‚損耗率不易掌握準確‚故以耗用的燈頭來分析產(chǎn)出.2005年耗用燈頭2469萬只-產(chǎn)出產(chǎn)成品燈泡2426萬只=差額43萬只.而43萬只/自產(chǎn)燈泡2426萬只*100%=燈頭損耗率1.9%‚該燈頭損耗率超出燈頭正常損耗率1%至1.5%范圍‚有可能存在少報銷售收入行為.另外‚“采集表”也未見下角料銷售收入，又是如何處理？

同時，該企業(yè)存在外購成品燈泡進行出口，是否符合視同自產(chǎn)貨物出口退稅有關(guān)規(guī)定。

疑點三：據(jù)從責(zé)任區(qū)管理員了解到的情況，該廠和其他廠在同一院內(nèi)共用一變壓器進行生產(chǎn)，電費如何劃分，有無劃分不清的問題?

（三）、從資金方面分析，發(fā)現(xiàn)的疑點問題疑點：該公司注冊資本為50萬元，在2005年12月末短期借款期末余額為72萬元‚應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款的12月期末余額基本相同（分別為108萬元、104萬元）‚故所支配資金為：50+72+其他應(yīng)付賬款27.6+預(yù)收款7.87=157.47萬元。另外，現(xiàn)金在2005年期初余額為521521.55元‚年末余額為518302.71元；銀行存款在2005年期初為-144652.95元，年末為-17333.65元，說明該企業(yè)的現(xiàn)金交易多，但銀行存款為負數(shù)是何因？作為出口達770多萬元和內(nèi)銷達230萬元的企業(yè)‚執(zhí)行會計制度應(yīng)較好，故現(xiàn)金交易多和銀行存款為負數(shù)有可能存在異常‚有待于進一步核實清楚。

根據(jù)上述分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題，評估人員向企業(yè)發(fā)出《納稅評估約談?wù)f明建議書》，列明疑點問題，限期企業(yè)說明舉證。

三、約談舉證情況：

針對上述存在疑點問題對該單位法人進行約談：

1、資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)僅1858元，固定資產(chǎn)與生產(chǎn)能力不相符。企業(yè)說：固定資產(chǎn)大都是租賃江蘇星宇照明公司‚故賬面固定資產(chǎn)少，并提供了《企業(yè)租賃合同》。

2、資產(chǎn)負債表上貨幣資金中銀行存款12月末出現(xiàn)負數(shù)、現(xiàn)金庫存過大的原因及存在現(xiàn)金交易過多的原因。企業(yè)解釋是：銀行存款為負數(shù)是因未達賬形成‚現(xiàn)金庫存過大及存在現(xiàn)金交易過多是因未嚴格執(zhí)行會計制度、為防購貨方拖欠貨款銷售員大都收現(xiàn)款回籠等原因形成。

3、資產(chǎn)負債表上預(yù)存賬款長期掛賬的原因。企業(yè)解釋：資產(chǎn)負債表上預(yù)存賬款長期掛賬是本公司接收的江蘇國泰國際集團業(yè)務(wù)，因生產(chǎn)能力不足，無法按期供貨，又將此業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)介紹給泗陽縣明星照明公司做，但預(yù)收的銷售貨款仍由我公司收取，然后轉(zhuǎn)給明星公司，因為此業(yè)戶是我們長期客戶，長期掛預(yù)收款是因未及時調(diào)賬所致（并提供合同、發(fā)票證明）。

4、外購燈泡的出口流程的辦法如何操作？企業(yè)解釋：外購的燈泡打上自產(chǎn)標識、包裝入庫與自產(chǎn)燈泡一起報安檢等再進行出口（此問題后經(jīng)請示縣局稅政科，符合出口貨物視同自產(chǎn)的規(guī)定）。

5、該單位在2005年月度（除8月外）主營業(yè)務(wù)利潤一直虧損‚全年共虧損722081.11元，虧損額占注冊資本144%的異常原因。主營業(yè)務(wù)利潤虧損72萬元主要是因多轉(zhuǎn)成本46萬元、自營出口不予抵扣稅額調(diào)入成本、售價較低、新辦企業(yè)生產(chǎn)成本較高而形成，多轉(zhuǎn)成本46萬元已在2006年4月30日調(diào)整并申報。

6、各月的燃料及動力、工人工資與各月的自產(chǎn)產(chǎn)成品不配比‚尤其是2005年12月的燃料動力、生產(chǎn)人員工資與當(dāng)月自產(chǎn)燈泡的數(shù)量（12月機器設(shè)備等未增加）比率與其它月份差距較大，故平時是否存在少記產(chǎn)出少報銷售收入?企業(yè)解釋是各月的燃料及動力、工人工資與各月的自產(chǎn)產(chǎn)成品之間比率不一，是因氣價類浮動較大和有的月份統(tǒng)計時間有誤而形成，2005年12月自產(chǎn)燈泡高于其他月份，是因南車間班組8個月燈泡產(chǎn)量359.52萬只在年底一次性結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)而形成。

7、產(chǎn)成品貸方發(fā)生額合計與產(chǎn)品銷售成本發(fā)生額合計差距較大的原因是什么?因產(chǎn)品銷售成本1000.7萬元中減去自營出口不得抵扣進項稅額30.9萬元為970萬元‚與產(chǎn)成品貸方累計數(shù)1088萬元減去移庫產(chǎn)品118萬元后相符（企業(yè)提供證據(jù)材料）。

8、該廠和其他廠在同一院內(nèi)共用一電臺變壓器‚電費如何劃分清楚?電費在2006年4月30日才與其他廠進行結(jié)算開票，計提銷項414.90元。

9、存在成本結(jié)轉(zhuǎn)異常.未見下角料如何處理.下角料在年終由供貨企業(yè)（玻殼）自行運走，然后在購玻殼時給予優(yōu)惠。

10、產(chǎn)成品期初0+自產(chǎn)和外購3040.8229-期末數(shù)127.6009=應(yīng)銷售2913.222萬只‚而企業(yè)僅申報銷售燈泡2612.182萬只‚故產(chǎn)生的差額301萬只原因是什么?產(chǎn)成品貸方發(fā)生額合計與產(chǎn)品銷售成本發(fā)生額合計差距較大和產(chǎn)成品的應(yīng)申報銷售與已申報銷售的差額301萬只是因有301萬只燈泡（金額118萬元）移庫形成（企業(yè)舉證：提供產(chǎn)成品帳復(fù)印件）。

11、該單位的燈頭損耗率1.9%超出燈頭正常損耗率1%至1.5%幅度‚是否存在少報銷售收入行為.企業(yè)承認有銷售給個體戶未入帳問題，有18.14萬只。

約談后企業(yè)針對存在的問題進行自查糾正，并進行了補申報：

增值稅方面

補申報漏計銷售燈泡65304元（含稅）和補申報下腳料銷售28900元（含稅），應(yīng)作固定資產(chǎn)的進項稅轉(zhuǎn)出370.51元。以上合計補增值稅14473.18元‚補申報18.14萬只燈泡后‚燈頭損耗率為:(43-18.14)/2426*100%=1.03%這與燈頭正常損耗率基本相符。

企業(yè)所得稅方面

1．調(diào)增多轉(zhuǎn)成本461200.46元，并于4月30日申報；調(diào)增應(yīng)納稅所得額464828.46元。(詳細見附后的企業(yè)自查舉證情況表及有關(guān)舉證材料)

2．因少報銷售，而調(diào)增應(yīng)稅所得額3628元。

企業(yè)針對分析存在的問題在約談后，已自查糾正，根據(jù)納稅評估工作規(guī)程，傳遞給納稅評估處理崗環(huán)節(jié)進行審定處理。

四、評定處理情況

處理崗位對評估分析人員發(fā)現(xiàn)疑點問題和企業(yè)自查糾正、約談情況，綜合分析后，認為該企業(yè)下列疑點未排除：

1．2005年12月自產(chǎn)燈泡高于其他月份，是因南車間班組8個月燈泡產(chǎn)量359.52萬只在年底一次性結(jié)轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)而形成。但南車間是否屬于企業(yè)租賃的，企業(yè)未提供租賃合同，帳上也沒有此固定資產(chǎn)反映，產(chǎn)品是如何生產(chǎn)的，賬務(wù)是如何核算的，即使是8個月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，也不會造成投入與產(chǎn)出不配比的問題，疑點仍存在。

2．對長期掛“預(yù)收賬款”7萬元多元，企業(yè)舉證提供的合同、發(fā)票證明材料與其要說明的問題無因果關(guān)系，合同是客戶與其所說的明星照明直接簽訂合同，與企業(yè)無關(guān)，并且金額、時間也不相符，與該企業(yè)說法不相應(yīng)證，存在疑點不能排除。

綜合分析，認為該企業(yè)仍然存在許多疑點問題，需進一步檢查，根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程》的規(guī)定，移送稽查進一步檢查。

五、評估啟示

通過案例分析，我們的啟示：一方面，納稅評估是強化稅收管理，糾正納稅人履行納稅義務(wù)上的偏差，發(fā)現(xiàn)稅收案源的重要手段；另一方面，納稅評估分析，要從多個方面，多個角度去分析，不能僅僅通過資料一個方面去分析，同時，在分析的過程中，要根據(jù)企業(yè)的特點和經(jīng)營規(guī)律，選擇一種有用的方法，評估分析時不能不考慮企業(yè)情況，教條地運用方法。

本案評估分析的主要特點就是采取控制計算法?？刂朴嬎惴ㄊ歉鶕?jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間的相互控制、相互制約的原理，用可靠的數(shù)據(jù)