消費(fèi)稅的繳納與財(cái)務(wù)處理——消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理(上)1.企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照繳消費(fèi)稅額借記產(chǎn)品銷售稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記銀行存款科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例如，某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)繳消費(fèi)稅為30000元，賬務(wù)處理如下：

從銷售額中計(jì)提消費(fèi)稅金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品銷售稅金附加30000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅30000

實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅30000

貸：銀行存款30000

發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅30000

貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加30000

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅30000

2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記長(zhǎng)期投資

科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記固定資產(chǎn)、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、產(chǎn)品銷售費(fèi)用

等科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目。企業(yè)逾期未還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記其他業(yè)務(wù)支出，其他應(yīng)付款等科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目。

現(xiàn)根據(jù)規(guī)定，分別舉例加以說(shuō)明。

[例]某廠以生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資與他人合資辦企業(yè)，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為100000元，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期投資100000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅100000

該廠實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅100000

貸：銀行存款100000

[例]某企業(yè)采取以物易物的方式，用一批應(yīng)稅的消費(fèi)品換取了本企業(yè)急需的生產(chǎn)資料。這批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為5000元，這筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅5000

實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅5000

貸：銀行存款5000

[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品換取了本廠職工需用的消費(fèi)資料，這批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅金為65000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加65000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅65000

將計(jì)提的消費(fèi)稅金入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅65000

貸：銀行存款65000

[例]某企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)及代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，該批應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)繳消費(fèi)稅4300元。其會(huì)計(jì)處理為：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加4300

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅4300

實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅4300

貸：銀行存款4300

[例]某企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程，按規(guī)定這批應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅金為85000元，其賬務(wù)處理為：

借：在建工程85000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅85000

[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，隨同產(chǎn)品出售的包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，這批單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅3600元，其賬務(wù)處理如下：

按包裝物計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)支出3600

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅3600

按計(jì)提的消費(fèi)稅金入庫(kù)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅3600

貸：銀行存款3600

[例]某企業(yè)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，其產(chǎn)品包裝物不隨同產(chǎn)品計(jì)價(jià)出售，而是預(yù)收了包裝物押金3600元，如購(gòu)買(mǎi)方按期交回包裝物則押金退回，否則押金歸產(chǎn)品銷售方所有?，F(xiàn)這筆包裝的購(gòu)買(mǎi)方未能按期退回，故3600元押金歸銷售方所有。按稅法規(guī)定這3600元押金收入也要繳納消費(fèi)稅，適用稅率為應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率。現(xiàn)假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品為酒精，則包裝物押金收入應(yīng)納消費(fèi)稅180元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)付款180

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅180

該筆消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅180

貸：銀行存款180

需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記委托加工材料、生產(chǎn)成本、自制半成品科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅代繳的消費(fèi)稅款，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知