稅收籌劃在企業(yè)財務管理和會計核算中的運用稅收籌劃也稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對已有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的節(jié)稅方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃既合理、合法又合情，它與偷稅、避稅有著本質上的區(qū)別。偷稅既違法又不道德，是政府所嚴加懲處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅收籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導和鼓勵的行為。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現(xiàn)該目標，有兩條途徑可選擇：一是擴大銷售收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內通過稅收籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力。

稅收籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。本文擬從財務管理和會計核算兩方面，就如何運用稅收籌劃降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。

一、稅收籌劃在財務管理中的運用

稅收籌劃與財務管理密切相關，這是因為稅收籌劃能增加企業(yè)收入，提高資金的利潤率，從而有利于實現(xiàn)財務管理的稅后利潤最大化目標。稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。

（一）籌資決策中的稅收籌劃

對于一個企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中作好稅收籌劃分析工作。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結構和籌資方式問題。資金結構是指企業(yè)各類資金的構成及比例關系。資金結構是企業(yè)籌資決策的核心問題，資金結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業(yè)應交所得稅。在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當然，負債比率并非越高越好。隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節(jié)稅目的。

企業(yè)的資金結構是由企業(yè)采用的各種籌資方式籌集資金而形成的，各種籌資方式的不同組合類型決定著企業(yè)資金結構及其變化。企業(yè)籌資方式雖然很多，但總的來看分為負債資金和權益資金兩類，當企業(yè)自有資金不足時，可通過這兩種途徑來融資。雖然這兩種途徑都可以滿足企業(yè)所需資金，但從納稅角度看，其產(chǎn)生的稅收效果卻有很大差異。

對借入的資金來講，其資金成本為利息，稅法允許在稅前列支。稅率越高，利息的抵稅作用越明顯，資金的實際成本也越低。權益資金的成本是股息，而股息稅法規(guī)定在稅后支付，從而其資金成本較高。對于企業(yè)來講，當籌措資金時不能單純地從資金成本高低來選擇何種融資，還應考慮投資收益率、稅收等因素，然后再決定兩類資金的使用比例。

（二）投資決策中的稅收籌劃

稅收政策因國而異，即使在同一國內部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。

1.組建形式的選擇

投資者在設立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

2.設置分支機構的選擇

對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還是設子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。

分公司相當于一個辦事處，其優(yōu)點在于它不是獨立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人，不能享受相關的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損?？偣緫獧嗪饫缀鬀Q定。

從納稅角度講，在剛開始設置分支結構時以分公司為優(yōu)，因為，在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當別論。

3.投資地區(qū)的選擇

無論是國內投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。當前，為配合西部大開發(fā)，國家相繼出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。精明、有眼光的企業(yè)家應抓住這次發(fā)展西部的契機，投資于西部。因此，企業(yè)若在國內進行投資時，應選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于己于國都有利。

4.投資行業(yè)的選擇

稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如為了鼓勵企業(yè)投資于新技術產(chǎn)業(yè)，國家規(guī)定：“國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負。

（三）利潤分配中的稅收籌劃

1.股利分配的選擇。

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景和企業(yè)實際情況來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。

2.再投資的選擇。

若有再投資優(yōu)惠，而企業(yè)又想擴大生產(chǎn)規(guī)模，則企業(yè)用稅后所得進行再投資而不用借入資金再投資，無疑可節(jié)約更多稅款。這是因為再投資的優(yōu)惠通常大于借入資金的利息抵稅所得。

二、稅收籌劃在會計核算中的運用

財會制度對成本費用的確認、收入實現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產(chǎn)生影響，進而影響應交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業(yè)在會計核算中進行稅收籌劃提供了可能。

（一）收入結算方式的選擇

企業(yè)銷售貨物有不同的結算方式。結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。

（二）費用列支的選擇

對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間獲得稅收利益。通常做法是：(1)已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤虧及毀損的合理部分都應及時列作費用；(2)能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入賬；(3)盡可能地縮短成本費用的攤銷期。

（三）長期投資核算方法的選擇

根據(jù)《企業(yè)財務通則》規(guī)定，長期投資的核算方法有成本法和權益法兩種。長期投資是采用成本法還是權益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對后者的實際控制權的大小。從理論上說：投資比重低于25%時，采用成本法；高于25%而低于50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時及超過50%時可采用權益法?？梢?，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。權益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

（四）折舊方式的選擇

折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計提折舊時，定會涉及到折舊方法選擇的問題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內，兩種折舊方式計算的折舊總額是一致的，但在使用期內各年的折舊額是不一樣的，這就會影響企業(yè)年度凈利的計算，從而對應稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財務利益的考慮，企業(yè)應視具體情況選擇不同的計價方式加以籌劃。(1)在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因為把前期利潤推至后期，無疑延緩了納稅時間。(2)同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢時，以直線法為優(yōu)。這是因為加速折舊法延緩納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。(3)在超額累計稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因為直線法計算的年折舊費大致相等，在其他條件大致相同情況下，計算出的年利潤比較均衡，從而避免了因為利潤波動過大而適用了較高的稅率，多交不必要稅款的現(xiàn)象。

（五）存貨計價的選擇

期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有六種：先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認真籌劃。合理的稅收籌劃，將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。

一般來說，當物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨宜采用后進先出法計價，該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求，因為它可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的