企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究的國內(nèi)外文獻綜述1.戰(zhàn)略成本管理研究現(xiàn)狀國外學(xué)者開始研究戰(zhàn)略成本管理，起步于20世紀(jì)80年代，其初衷在于研究如何利用成本管理的視角和方式，為新興企業(yè)的戰(zhàn)略管理服務(wù)，并為戰(zhàn)略決定提供有關(guān)成本的信息，以便進行戰(zhàn)略決策[21-22]。其研究的目標(biāo)是幫助企業(yè)建立一套與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相匹配的成本管理體系，使企業(yè)在激烈市場上獲得一定的競爭優(yōu)勢[23-25]。近幾年來，隨著學(xué)者們對成本管理逐步深入的研究，戰(zhàn)略成本管理逐漸成為企業(yè)深入挖掘競爭優(yōu)勢的重要工具。美國學(xué)者MichaelePorter認(rèn)為，成本優(yōu)勢是企業(yè)可深入挖掘的競爭優(yōu)勢之一，通過內(nèi)外部價值鏈的深入剖析可優(yōu)化公司成本管理。此后，學(xué)者們對戰(zhàn)略成本管理做了更詳細(xì)的研究，并將其定義為“在不同戰(zhàn)略發(fā)展階段對成本資源的綜合應(yīng)用”。歐洲部分學(xué)者從確定戰(zhàn)略目標(biāo)和競爭戰(zhàn)略、行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、成本驅(qū)動因素等對戰(zhàn)略成本管理進行了充分的研究，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理的本質(zhì)就是將其視為公司構(gòu)建競爭優(yōu)勢以增強其競爭能力的一種手段[26-29]。我國對戰(zhàn)略成本管理理論的引入相對較晚，并且國內(nèi)幾乎沒有戰(zhàn)略成本管理可以實施和運作的平臺，企業(yè)對戰(zhàn)略成本管理也不太重視[30]。導(dǎo)致大多數(shù)機構(gòu)和學(xué)者仍然停留在初步的探索研究中，研究體系、成果、理論與國外的研究成果相比，在深度與廣度仍有一定的差距[31-32]。下面對國內(nèi)戰(zhàn)略成本管理比較有代表性的理論研究進行簡要闡述。王學(xué)軍在《論戰(zhàn)略成本管理》一文中，介紹了企業(yè)戰(zhàn)略投資成本控制管理體系，認(rèn)為中國的企業(yè)戰(zhàn)略投資成本控制管理體系還不是很流行，這也是最早的當(dāng)代中國企業(yè)戰(zhàn)略投資成本控制管理體系在該領(lǐng)域進行的較為深入研究。后來，國內(nèi)企業(yè)理論界漸漸真正認(rèn)識和看到了企業(yè)戰(zhàn)略性的成本控制管理在中國企業(yè)持續(xù)發(fā)展過程中的巨大重要性，由此發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略性的成本控制管理研究[33]。夏寬云在《戰(zhàn)略成本管理》一書中詳細(xì)描述了戰(zhàn)略成本管理的具體內(nèi)容，認(rèn)為戰(zhàn)略成本的管理應(yīng)該包括對整個企業(yè)進行戰(zhàn)略績效的評估[34]。陳軻、樂艷芬等學(xué)者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該以市場定位、先進技術(shù)和裝備程序為基礎(chǔ)，以及從競爭戰(zhàn)略的角度考慮成本，以市場定位為基礎(chǔ)，運用戰(zhàn)略成本管理方法積極推進企業(yè)全面發(fā)展，以實現(xiàn)企業(yè)盈利的目標(biāo)[35-37]。宋獻中在《管理會計：戰(zhàn)略與價值鏈分析》一書中提出，公司組織是由戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略修訂、戰(zhàn)略修改策劃組合而成的，是戰(zhàn)略價值鏈鏈接的組合，有效設(shè)計企業(yè)組織應(yīng)是一系列價值創(chuàng)造活動的集合，企業(yè)組織競爭優(yōu)勢取得了企業(yè)組織的競爭優(yōu)勢，決定了它在戰(zhàn)略價值鏈環(huán)節(jié)中的競爭優(yōu)勢[38]。從有關(guān)戰(zhàn)略成本管理的文獻中看，成本管理已由傳統(tǒng)的成本會計向控制操作、決策計劃、價值鏈分析、目標(biāo)成本核算、產(chǎn)品成本控制等方面轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代的管理也出現(xiàn)了諸如周期成本、質(zhì)量成本以及基于活動成本等方法。戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理方法不同，它更注重企業(yè)的競爭能力和保持可持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，它以市場需要為導(dǎo)向，以競爭戰(zhàn)略定位為指導(dǎo)方向，以價值鏈管理為方式，進而實現(xiàn)成本低、企業(yè)競爭力強的目標(biāo)[39-40]。2.戰(zhàn)略成本管理在建筑企業(yè)中的應(yīng)用關(guān)于戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)的應(yīng)用，國內(nèi)學(xué)者大多采用價值鏈分析的方法[41]，即將戰(zhàn)略管理、成本管理與價值鏈相互融合分析，對所屬行業(yè)或企業(yè)進行分析和探討，在行業(yè)方面有建筑業(yè)[42-45]、能源業(yè)[46]、鋼鐵工商界[47]、先進制造業(yè)[48-49]、電信工商[50]等，具體企業(yè)為大型國營企業(yè)、上市企業(yè)、科技創(chuàng)新企業(yè)等，也有一部分學(xué)者把戰(zhàn)略成本管理的方法推廣到政府、高校等非盈利機構(gòu)。其中，大多數(shù)研究結(jié)果都認(rèn)為，隨著市場競爭日益加劇，企業(yè)在戰(zhàn)略上站到了成本的高度，采取了科學(xué)、有效的管理辦法，不斷改善企業(yè)的成本管理，強大的成本競爭優(yōu)勢能讓企業(yè)贏得市場先機[51]。盡管如此，戰(zhàn)略成本管理仍然不像傳統(tǒng)的成本控制那樣深入、廣泛，它在國內(nèi)企業(yè)中的應(yīng)用也不盡相同。尤其是將價值鏈與成本驅(qū)動因素相結(jié)合的實踐相對少見。具體到建筑企業(yè)也是如此，目前國內(nèi)學(xué)者對于建筑企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的研究，主要集中在建筑企業(yè)集團或建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、并購及全產(chǎn)業(yè)鏈模式等理論方面的研究[52]。研究結(jié)果表明，成本管理是目前施工企業(yè)所面臨的主要問題之一，戰(zhàn)略成本管理對建筑企業(yè)的成本控制和增強企業(yè)的競爭能力起著舉足輕重的作用，未來將成為成本管理的重要發(fā)展趨勢，作為建筑施工企業(yè)，特別是國有建筑施工企業(yè)有必要采取戰(zhàn)略成本管理，改進和完善企業(yè)的成本管理內(nèi)容，提出符合企業(yè)實際的戰(zhàn)略成本經(jīng)營措施，更好地進行成本管理，提高利潤率，提升企業(yè)的核心競爭力，并保持良好的可持續(xù)發(fā)展局面[53]。綜合國內(nèi)學(xué)者關(guān)于建筑企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的有關(guān)結(jié)論，對建筑企業(yè)來說，實施有效的成本管理，可以明顯降低企業(yè)的成本，提高利潤率，在實際生產(chǎn)中，成本管理貫穿著項目投標(biāo)過程、設(shè)計過程、施工、交付和售后的一系列過程，涉及到投標(biāo)報價、合同管理、工程質(zhì)量安全、工程優(yōu)化等多個環(huán)節(jié)，如何在各個階段實現(xiàn)有效的成本管理，保持戰(zhàn)略成本優(yōu)勢，是戰(zhàn)略成本管理實施的核心重點。我國建筑企業(yè)成本管理受傳統(tǒng)管理方式的影響很深，存在著一系列尚未解決的問題，尤其是國有建筑企業(yè)，一般有繁雜、冗長的管理鏈條，盡管一些企業(yè)對戰(zhàn)略成本的管理已經(jīng)初步研究出來，但缺少系統(tǒng)實踐，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建筑生產(chǎn)企業(yè)有必要在面對外部環(huán)境和其因素變化的特殊情況下，進一步研究加強建筑企業(yè)成本管理，在發(fā)展戰(zhàn)略上研究制定各種科學(xué)的成本管理目標(biāo)。參考文獻程博.建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略成本管理策略.工程建設(shè)與設(shè)計,2020,426(4):236-237馮寬.建筑企業(yè)戰(zhàn)略成本管理探析.中國總會計師,2017,170(9):45-47李伯富.戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵特征?分析方法?建筑企業(yè)目標(biāo)定位和應(yīng)用研究.財經(jīng)界,2020,568(33):61-62翁壯偉,張陽亮.現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理.財會通訊,2005,(11):37王慶華.對我國施工企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的思考.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2010,298(12):46,48胡春霞.戰(zhàn)略成本管理對國有企業(yè)發(fā)展的積極作用.財會學(xué)習(xí),2020,274(29):97-98葉浩.成本控制管理機制探討.新會計,2017,106(10):54-55王滿,王藝璇.管理會計工具在企業(yè)成本管控中的應(yīng)用和啟示.財務(wù)與會計,2018,555(3):23-25SimmondsKenneth.Strategicmanagementaccounting.NewYork:Hand-bookofManagementAccounting,SecondEdition,1988:55-65耿翠萍.淺談我國企業(yè)成本管理的弊端?成因及其對策.現(xiàn)代商業(yè),2007,121(30):133-134曹鈺,萬文靜.戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)財務(wù)管理中的運用.財會通訊,2014,655(35):97-99托尼·格倫迪(TonyGrundy).徐海良譯.持續(xù)增長:21世紀(jì)企業(yè)擴張戰(zhàn)略.江蘇:江蘇人民出版社,2002:34-39JackshankVijayGovindaraja.Strategiccostmanagement:Thenewtoolsforcompetitiveadvantage.NewYork:TheFreePress,1993:47-65王滿,王越.價值鏈戰(zhàn)略成本管理.財務(wù)與會計,2015,487(7):16-18孫娜娜,陳海芹.基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)構(gòu)建.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,21(3):20-21RobincooperPagineSlamulder.Strategiccostmanagement,ManagementAccounting,1998:31-33RobinCooper.TheCoreofStrategicCostManagement.PearsonEducation,2008,(5):4749孟小欣.?？四Ｊ皆诠緫?zhàn)略成本管理中的應(yīng)用——以青島啤酒股份有限公司為例.財會通訊,2019,805(5):109-112王丹.基于?？四Ｊ降钠髽I(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用研究.納稅,2019,13(10):289徐靜宜,耿小超.戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用——價值鏈分析與作業(yè)成本管理的融合.生產(chǎn)力研究,2011,228(7):188-191耿欣雨.戰(zhàn)略成本管理研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