做賬實(shí)操1/14做賬實(shí)操-加油站涉及到哪些稅費(fèi)加油站，作為服務(wù)行業(yè)，需要繳納增值稅；隨增值稅隨征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等；企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）繳納企業(yè)所得稅；個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅；雇傭的員工代扣代繳個(gè)人所得稅；股東分紅繳納個(gè)人所得稅；應(yīng)稅憑證（印花稅條例列舉的合同、權(quán)利許可證照、賬簿等）繳納印花稅；擁有土地使用權(quán)繳納土地使用稅；有房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。今天就聊聊加油站企業(yè)須關(guān)注的7項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：01、風(fēng)險(xiǎn)提示涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。因成品油的受眾面廣，加油站企業(yè)的銷售對(duì)象離散度高、現(xiàn)金結(jié)算的情況較多，使得加油站企業(yè)通常存在較大比例的無票銷售的情況。比如大量的私家車等非經(jīng)營(yíng)主體采購(gòu)成品油不需要取得發(fā)票；某些行業(yè)如農(nóng)業(yè)，本身屬于免稅企業(yè)，采購(gòu)成品油也不需要取得發(fā)票等。因此，部分財(cái)務(wù)人員或企業(yè)利用此部分富余票的銷售額進(jìn)行虛開發(fā)票行為，違反發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，造成稅款流失，同時(shí)也涉嫌觸犯刑法中虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪的條款，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的管理，一方面提升企業(yè)法律意識(shí)，杜絕企業(yè)層面的違法行為發(fā)生；另一方面要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立健全成品油進(jìn)銷存明細(xì)臺(tái)賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺(tái)賬數(shù)據(jù)，避免利用富余發(fā)票進(jìn)行虛開等違法行為發(fā)生。02、風(fēng)險(xiǎn)提示無票銷售未及時(shí)確認(rèn)收入風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天；第二十三條規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。加油站企業(yè)因其自身特點(diǎn)，存在比例較大的無票銷售情況，通常加油站企業(yè)無票銷售收入一般是在月末統(tǒng)計(jì)，并在次月申報(bào)期內(nèi)對(duì)無票銷售收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并上報(bào)。但存在部分加油站企業(yè)因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、購(gòu)銷存臺(tái)賬不全、主觀故意隱瞞等原因，未及時(shí)將無票銷售部分如實(shí)計(jì)入當(dāng)期收入，此項(xiàng)操作造成增值稅、企業(yè)所得稅稅款滯納的稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全成品油購(gòu)銷存明細(xì)臺(tái)賬，并制定日常監(jiān)管制度，定期核查臺(tái)賬數(shù)據(jù)與實(shí)際庫存的一致性，同時(shí)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)安裝加油站智能稅控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)讀取加油機(jī)數(shù)據(jù)，便于成品油進(jìn)銷存的動(dòng)態(tài)管理與監(jiān)督，確保無票銷售收入在當(dāng)月確認(rèn)并申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，避免發(fā)生偷漏稅、稅款滯納等風(fēng)險(xiǎn)。03、風(fēng)險(xiǎn)提示發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)違規(guī)開票風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)）第五條規(guī)定，加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票；第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。加油站企業(yè)發(fā)售加油卡或加油憑證的業(yè)務(wù)較多，部分企業(yè)因?qū)φ呤煜ざ炔桓撸菀族e(cuò)誤在售賣加油卡、加油憑證時(shí)對(duì)購(gòu)卡方開具增值稅專用發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)按照政策規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)售卡業(yè)務(wù)按預(yù)收款方法進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)可開具普通發(fā)票，選擇“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄選擇“不征稅”。如果購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，需按政策在其加油后按回籠記錄開具。如預(yù)售單位要求接受加油卡或加油憑證銷售成品油的加油站開具增值稅專用發(fā)票，所開具的發(fā)票信息需與實(shí)際結(jié)算的商品名稱、油款金額一致，以規(guī)范加油卡出售、賬務(wù)處理、開票等流程，避免可能出現(xiàn)的違規(guī)開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。04、風(fēng)險(xiǎn)提示銷售折扣未正確開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）的規(guī)定，“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。加油站企業(yè)經(jīng)常開展打折促銷等優(yōu)惠活動(dòng)，開具發(fā)票時(shí)若不注意折扣金額的填寫，可能導(dǎo)致折扣金額不得從銷售額中減除的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)在發(fā)生打折促銷、滿減優(yōu)惠等銷售折扣行為時(shí)，要注意將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，避免出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。05、風(fēng)險(xiǎn)提示違反稅控加油機(jī)使用規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕142號(hào)）第三條規(guī)定，凡不通過已安裝稅控裝置的加油機(jī)或稅控加油機(jī)加油，擅自改變稅控裝置或破壞鉛封，導(dǎo)致機(jī)器記錄失真或無法記錄，造成少繳或不繳應(yīng)納稅款的，按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定從重處罰。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)加油站增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕142號(hào)）第四條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期配合技術(shù)監(jiān)督部門對(duì)所轄加油站的稅控加油機(jī)進(jìn)行檢查，對(duì)采用技術(shù)手段擅自修改加油數(shù)量的，除嚴(yán)格按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰外，還應(yīng)提請(qǐng)有關(guān)部門吊銷其成品油經(jīng)營(yíng)許可證。部分加油站在日常經(jīng)營(yíng)過程中不使用稅控加油機(jī)進(jìn)行加油，或人為導(dǎo)致稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)失真，以達(dá)到少繳或不繳應(yīng)納稅款目的。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加油站企業(yè)應(yīng)確保稅控加油機(jī)的正常使用，杜絕人為原因造成的稅控加油機(jī)數(shù)據(jù)異常情況發(fā)生。對(duì)日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常的加油機(jī)，應(yīng)立即聯(lián)系相關(guān)技術(shù)部門對(duì)問題予以排查，以恢復(fù)稅控系統(tǒng)的正常工作。同時(shí)配合落實(shí)廣東省稅務(wù)局推行的加油站智能稅控系統(tǒng)的試點(diǎn)推廣，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、比對(duì)工作。06、風(fēng)險(xiǎn)提示缺失合法有效的稅前扣除憑證風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。同時(shí)，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證，而加油站企業(yè)部分情況下未能及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時(shí)又將相應(yīng)的支出違規(guī)進(jìn)行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：對(duì)加油站企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費(fèi)用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)交易時(shí)需注意上游供貨商或服務(wù)提供商能否及時(shí)開具發(fā)票，同時(shí)在入賬時(shí)需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一致、是否為作廢發(fā)票等。07、風(fēng)險(xiǎn)提示轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計(jì)稅收入錯(cuò)誤扣除風(fēng)險(xiǎn)描述：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓加油站房地產(chǎn)有關(guān)土地增值稅計(jì)稅收入確認(rèn)問題的批復(fù)》（稅總函〔2017〕513號(hào)）規(guī)定，對(duì)依法不得轉(zhuǎn)讓的成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)或評(píng)估作價(jià)不應(yīng)從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除。加油站企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，如將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)估價(jià)后在收入中扣除，會(huì)產(chǎn)生土地增值稅計(jì)稅依據(jù)減少的稅收風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。加油站企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，不得將成品油零售特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作價(jià)后從轉(zhuǎn)讓加油站整體資產(chǎn)的收入金額中扣除，確保轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入的數(shù)據(jù)正確。會(huì)計(jì)做賬流程一、原始憑證處理?收集與審核?：整理發(fā)票、收據(jù)、銀行對(duì)賬單等原始憑證，檢查合規(guī)性（如簽字、金額一致性、稅務(wù)監(jiān)制章等）?。?分類整理?：按業(yè)務(wù)類型分類，作為做賬憑證編制的依據(jù)?。二、編制做賬憑證根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制做賬憑證，記錄業(yè)務(wù)日期、摘要、科目、金額等信息，需經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字?。三、登錄賬簿?日記賬?：按收付做賬憑證登錄現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?。?明細(xì)分類賬?：根據(jù)做賬憑證逐筆登錄明細(xì)賬，反映各科目明細(xì)變動(dòng)?。?總賬?：通過科目匯總表或直接逐筆登錄總賬，匯總所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?。四、科目匯總與試算平衡定期（如每5天、15天或月末）匯總做賬憑證，編制科目匯總表，確保借貸平衡后登錄總賬?。五、期末處理?計(jì)提與攤銷?：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊）?。攤銷待攤費(fèi)用（如開辦費(fèi)）?。?稅費(fèi)處理?：根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)提稅金及附加（如城建稅、教育費(fèi)附加）?。?損益結(jié)轉(zhuǎn)?：將損益類科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)（借：收入類科目，貸：本年利潤(rùn)；借：本年利潤(rùn)，貸：成本費(fèi)用類科目）?。計(jì)算并計(jì)提企業(yè)所得稅（借：所得稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)；借：本年利潤(rùn)，貸：所得稅）?。六、對(duì)賬與結(jié)賬?對(duì)賬?：核對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬證是否相符（如銀行存款對(duì)賬單與日記賬比對(duì)）?。?結(jié)賬?：在會(huì)計(jì)期末結(jié)出各賬戶余額，標(biāo)注“本月合計(jì)”或“本年累計(jì)”，劃紅線區(qū)分?。七、編制財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整?。八、納稅申報(bào)依據(jù)賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種?。九、憑證歸檔將做賬憑證按順序裝訂成冊(cè)，妥善保存?zhèn)洳?。附注說明?小企業(yè)簡(jiǎn)化處理?：業(yè)務(wù)量較少時(shí)可直接根據(jù)做賬憑證登錄總賬，省略明細(xì)分類賬?。?信息化管理?：使用財(cái)務(wù)軟件可自動(dòng)化完成憑證匯總、賬簿登錄及報(bào)表生成?。出納工作流程一、?資金收付管理??現(xiàn)金收付??收現(xiàn)?：根據(jù)會(huì)計(jì)崗提供的收據(jù)或發(fā)票收款，核對(duì)金額、經(jīng)手人簽名后加蓋財(cái)務(wù)結(jié)算章，登記現(xiàn)金流水賬并傳遞憑證至?xí)?jì)?。?付現(xiàn)?：審核付款憑證（如費(fèi)用報(bào)銷單），確認(rèn)領(lǐng)款人簽字后付款，并在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行收付??收款?：通過網(wǎng)銀查詢到賬款項(xiàng)，核對(duì)付款賬號(hào)及金額，開具收款收據(jù)并加蓋“銀行收訖”章?。?付款?：通過網(wǎng)銀或支票支付款項(xiàng)（如預(yù)付貨款），核對(duì)賬戶信息并登記支票領(lǐng)用簿，加蓋“銀行付訖”章?。二、?日常報(bào)銷與借款處理??費(fèi)用報(bào)銷?整理并粘貼發(fā)票、收據(jù)等票據(jù)，填寫報(bào)銷單，經(jīng)審批后付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”或“銀行付訖”章?。差旅費(fèi)報(bào)銷需審核支付證明單及發(fā)票，實(shí)報(bào)實(shí)銷后傳遞憑證至?xí)?jì)?。?員工借款??現(xiàn)金借款?：審核借款申請(qǐng)單，用備用金付款并加蓋“現(xiàn)金付訖”章?。?銀行借款?：通過企業(yè)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，核對(duì)信息后加蓋“銀行付訖”章?。三、?憑證與票據(jù)管理??開具與保管?管理支票、匯票、收據(jù)等，開具時(shí)需注意日期、金額大小寫及蓋章（財(cái)務(wù)章+法人章）?。收據(jù)需區(qū)分現(xiàn)金/銀行交易，標(biāo)注“轉(zhuǎn)賬”字樣并加蓋對(duì)應(yīng)印章?。?票據(jù)傳遞?所有收付款憑證需登記傳遞登記本，及時(shí)交接給會(huì)計(jì)崗進(jìn)行賬務(wù)處理?。四、?賬務(wù)登記與核對(duì)??登記日記賬