出口退稅稅收籌劃技巧一、稅收籌劃原理

出口退稅制度是我國海關(guān)稅收的一個重要內(nèi)容，其主要是指在出口環(huán)節(jié)中退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定。其基本內(nèi)容是：對出口貨物免征或退還在國內(nèi)已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，從而避免了國際間的雙重征稅，體現(xiàn)了公平稅負(fù)，且增強(qiáng)了本國商品的競爭力，鞏固和擴(kuò)大國際銷售市場，還可擴(kuò)大出口，增加外匯。因此，退稅制度具有重要的經(jīng)濟(jì)意義。能否有效地快捷地進(jìn)行增值稅與消費(fèi)稅的出口退稅，對每一家有出口業(yè)務(wù)的公司都具有極大的吸引力。

二、出口退稅的稅收籌劃具體做法

目前我國出口退稅主要是退消費(fèi)稅和增值稅。企業(yè)可以通過充分籌劃，用足出口退稅的政策，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。出口退稅避稅法的具體做法有以下幾種：

1.利用產(chǎn)品出口避免交納增值稅

按照我國增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口貨物的適用稅率為零稅率，納稅人應(yīng)在向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。也就是說，出口貨物不僅自身不計算銷項(xiàng)稅額，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要給出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)退回已交納的生產(chǎn)該產(chǎn)品所消耗的原材料等流動資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，應(yīng)按稅法退還給生產(chǎn)企業(yè)。其中對于出口產(chǎn)品中扣除包裝計稅的產(chǎn)品，分別就出口產(chǎn)品及包裝物的適用稅率計算退稅；出口屬于農(nóng)林牧水產(chǎn)品的，按照規(guī)定的稅率退稅；出口其他的產(chǎn)品，按照國家統(tǒng)一核定的綜合退稅稅率計算退稅；出口增值稅的產(chǎn)品，除規(guī)定有退稅率的產(chǎn)品以外，均以稅法規(guī)定的稅率計算退稅。應(yīng)退稅款的計算公式為：應(yīng)退稅款＝產(chǎn)品出口價x包裝退稅稅率

2.利用產(chǎn)品出口避免交納消費(fèi)稅

根據(jù)我國消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，其中生產(chǎn)企業(yè)直接組織出口的應(yīng)稅消費(fèi)品在報關(guān)出口時可不計算應(yīng)繳的消費(fèi)稅；而通過外貿(mào)企業(yè)出門的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行先征后退的辦法，交多少退多少。出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額的計算，應(yīng)按照消費(fèi)稅暫行條例所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。

企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

3.利用產(chǎn)品出口壓低產(chǎn)品銷售價格，減少應(yīng)納所得稅按照我國有關(guān)稅收政策的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，具體核定辦法就是按照納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；當(dāng)月沒有同類貨物銷售的，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；沒有最近時期同類貨物銷售的，按照組成計稅價格確定。

組成計稅價格＝成本x（1十成本利潤率）

但產(chǎn)品如果出口，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判定其銷售價格是否偏低，一是因?yàn)楫a(chǎn)品出口其價格不僅受國內(nèi)市場供求狀況的影響，還要受到國際市場上許多因素的影響和制約；二是因?yàn)閲覟榱斯膭钇髽I(yè)產(chǎn)品外銷，在價格上往往放寬。這就為企業(yè)避稅提供了契機(jī)。

4.利用產(chǎn)品出口中的銀行結(jié)匯，減少銷售收入，減少應(yīng)納所得稅就是將進(jìn)出口貿(mào)易中中外雙方的有關(guān)費(fèi)用互抵，中方為外方承擔(dān)外方在中國境內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用，而外方為中方承擔(dān)中方在中國境外的有關(guān)費(fèi)用，以此減少銀行結(jié)匯數(shù)額，減少計稅所得額。

三、典型案例分析

案例1：M肉雞有限公司是四方出資興建的集種雞飼養(yǎng)、雛雞孵化、毛雞加工、出口凍雞產(chǎn)品于一體的合資企業(yè)。自1980年8月M公司正式開業(yè)以來，公司的效益一直很好，年均出口創(chuàng)匯達(dá)1000萬美元以上。

進(jìn)入1996年，情況發(fā)生了變化，由于凍雞出口價格的長期低迷，M公司也連續(xù)出現(xiàn)了兩年虧損，經(jīng)營十分困難。

就在同一年，國務(wù)院兩次大幅度提高部分產(chǎn)品的出口產(chǎn)品退稅率。先是從1月1日起，進(jìn)一步提高了機(jī)電、紡織、化工、輕工等產(chǎn)品的出口退稅率。7月1日，又將出口產(chǎn)品的綜合退稅率平均提高了2.95的個百分點(diǎn)，退稅率檔次也由現(xiàn)在的17%、13%、11%、9%、5%五檔簡并為17%、15%、13%、5%四檔。就在7月1日這次出口退稅率調(diào)整中，凍雞產(chǎn)品的出口退稅率也由原來的征13%退5%提高到征13%退13%.1999年，M公司的凍雞年出口加工能力為8000噸，創(chuàng)匯約1600萬美元。如果這1600萬美元部屬于享受征13%退13%的凍雞產(chǎn)品，與以前規(guī)定的征13%退5%相比，M公司一年可少繳110多萬美元的稅款，合人民幣高達(dá)930多萬元。即便按目前M公司只有20%的產(chǎn)品屬于這種征13%退13%出口產(chǎn)品測算，得到的優(yōu)惠也高達(dá)200多萬元。

正是由于這次出口退稅率的提高，使該企業(yè)用足了出口退稅的政策，生產(chǎn)得以恢復(fù)正常，避免了全軍覆沒的悲劇。

案例2：圍繞不同的出口退稅率籌劃某公司為凍雞生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)過多年的發(fā)展，現(xiàn)已從單純的凍雞分割加工轉(zhuǎn)到高技術(shù)附加值產(chǎn)品的深加工。具體地說，就是將肉雞分割加工成為全熟或半熟制品進(jìn)入國際市場。

然而根據(jù)國家出口退稅率的規(guī)定，熟雞制品與分割凍雞屬于不同的海關(guān)出口商品編碼。前者執(zhí)行的是征17%退13%的出口退稅率，后者執(zhí)行的是征13%退13%的出口退稅率。一方面是利潤空間大，出口退稅率低；另一方面是利潤空間小，出口退稅率高。該企業(yè)經(jīng)過認(rèn)真研究，認(rèn)為無論是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還是從該產(chǎn)品的出口退稅率，都應(yīng)保留一定比例的分割凍雞產(chǎn)品。另外，雖然熟雞肉制品比分割凍雞的出口退稅率低，但前者的市場利潤肯定比后者好。從而企業(yè)決定選擇用熟雞肉制品作為升級換代產(chǎn)品。因此，肉雞企業(yè)的關(guān)鍵是合理配備自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使最終的稅收成本達(dá)到最低。

案例3：某公司是1993年12月31日前注冊成立的老外資企業(yè)，主營凍雞的深加工。在出口退稅問題上一直享受不征不退的優(yōu)惠政策。為了加強(qiáng)對這批老外資企業(yè)的管理，1999年8月國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門做出決定，從2000年1月1日起，將老外資企業(yè)享受的不征不退政策轉(zhuǎn)為出口退稅通行的免、抵、退和先征后退方式，由企業(yè)自主選擇免、抵、退方式或先征后退方式。

在免、抵、退方式下，退稅的計算如下：

①當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

②當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價x外匯人民幣牌價x（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）小編寄語：