前期差錯(cuò)更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì)；(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額；(3)無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息。

【例29—20】不重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

ABC公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在20×5年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在20×6年12月31更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)9600

貸：管理費(fèi)用5000

累計(jì)折舊4600

假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到20×9年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷(xiāo)了。

【例29—21】重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

ABC公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)20×5年適用所得稅稅率為33％，對(duì)上述折舊費(fèi)用記錄了49500元的遞延所得稅負(fù)債，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積。該公司發(fā)行股票份額為1800000股。

1．分析差錯(cuò)的影響數(shù)。

20×5年少計(jì)折舊費(fèi)用150000

少計(jì)累計(jì)折舊150000

多計(jì)所得稅費(fèi)用(150000×33％)49500

多計(jì)凈利潤(rùn)100500

多計(jì)遞延所得稅負(fù)債(150000×33％)49500

多提法定盈余公積10050

多提任意盈余公積5025

2．編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。

①補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整150000

貸：累計(jì)折舊150000

②調(diào)整遞延稅款

借：遞延所得稅負(fù)債49500

貸：以前年度損益調(diào)整49500

③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)100500

貸：以前年度損益調(diào)整100500

④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積15075

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15075

3．財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)。

ABC公司20×6年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，20×6年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤(rùn)表及股東權(quán)益變動(dòng)表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤(rùn)，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基基礎(chǔ)編制。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增累計(jì)折舊150000元；調(diào)減所得稅負(fù)債49500；調(diào)減盈余公積15075元；調(diào)減未分配利潤(rùn)85425元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增營(yíng)業(yè)成本150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用50500元；調(diào)增凈利潤(rùn)100500元；調(diào)減基本每股收益0．0559元。

③股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減盈余公積項(xiàng)目下前期差錯(cuò)更正影響數(shù)15075元。

4．附注說(shuō)明。

本年度發(fā)現(xiàn)20×5年漏記固定資產(chǎn)折舊150000元，在編制20×5年與20×6年可比的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，20×5年虛增凈利潤(rùn)及留存收益100500元，少計(jì)累計(jì)折舊150000元。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)