應(yīng)交增值稅——免抵退的會計(jì)處理之二（二）（五）會計(jì)核算實(shí)例

〔例1〕假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

l.本期外購貨物5000000元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額150000元；

2.本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，證明上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格1000000元，不予抵扣稅額抵減額20000元，免抵退應(yīng)抵扣稅額150000元；

3.本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額100000元，應(yīng)退稅額50000元，未抵扣完稅額100000元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫；

4.本期內(nèi)銷貨物銷售額5000000元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額4000000元，來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)銷售額l000000元；

5.當(dāng)期實(shí)際支付國外運(yùn)保傭500000元并沖減了出口銷售；

6.本期取得單證齊全退稅資料出口額300000元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，計(jì)劃分配率均為70％，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為15％。按第一種方法，即按主管國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理：

1.購進(jìn)貨物的處理。

借：原材料5000000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）5850000

2.當(dāng)期收到的免稅證明人賬，不予抵扣稅額抵減額20000元。

借：出口產(chǎn)品銷售成本-20000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-20000

3.（l）收到《免抵退稅通知書》，批準(zhǔn)免抵稅額100000元，未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，退稅50000元：

借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100000

應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅50000

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）150000

對未抵扣完進(jìn)項(xiàng)不需作賬務(wù)處理。

（2）免抵退稅通知書批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫：

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅50000

4.當(dāng)期銷售的會計(jì)處理。

（1）內(nèi)銷貨物的銷售：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5850000

貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷5000000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

（2）來料加工復(fù)出口銷售：

借：銀行存款（或應(yīng)收外匯賬款）1000000

貸：產(chǎn)品銷售收入來料加工貿(mào)易出口1000000

同時對來料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

轉(zhuǎn)出數(shù)=〔85÷（500+400+100-50）〕x100=8.95（萬元）

借：出口產(chǎn)品銷售成本89500

貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）89500

（3）進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）：

借：銀行存款4000000

貸：產(chǎn)品銷售收入進(jìn)料加工貿(mào)易出口4000000

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)