RT化工有限公司偷稅案一、基本情況：

山東Y縣RT化工有限公司成立于2002年9月份，注冊(cè)資金4654萬元，職工人數(shù)1790人，系私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人。該公司主導(dǎo)產(chǎn)品為尿素，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為19萬噸/年，主要銷往吉林、遼寧、江蘇、安徽及本地等。所用原材料煤，主要購(gòu)于山西、河北等地，電及蒸氣采購(gòu)于本市。

根據(jù)計(jì)算機(jī)選案，我稽查局于2004年7月20日派翟XX、秦XX對(duì)該公司2002年度的增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。在檢查前，我們調(diào)閱了該公司的納稅檔案，該公司2002年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入184751339.32元，實(shí)現(xiàn)稅金1524968.20元，稅負(fù)0.83%.我們認(rèn)為該公司稅負(fù)率偏低并且其生產(chǎn)免稅產(chǎn)品碳銨，分析了該公司可能存在的問題：

1、有無將應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)入免稅產(chǎn)品范圍未申報(bào)納稅；

2、免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅是否已轉(zhuǎn)出；

3、廢料是否已按規(guī)定納稅。

通過分析，我們決定采取調(diào)帳檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方法進(jìn)行檢查。我們來到該公司后，向公司的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)財(cái)務(wù)人員說明來意并同時(shí)出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)檢查通知書》，開始檢查。該公司會(huì)計(jì)制度健全，能夠準(zhǔn)確的核算收入、成本及費(fèi)用，并且已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。該公司2002年實(shí)現(xiàn)銷售收入200956373.45元。其中免稅收入16205034.13元，應(yīng)稅收入184751339.32元，本期銷項(xiàng)稅24040057.92元，進(jìn)項(xiàng)稅22615542.93元，應(yīng)交增值稅1524968.20元，實(shí)際繳納414823.51元期初累計(jì)欠繳增值稅2275276.71元，期末累計(jì)欠繳增值稅3385421.40元，期末留抵100453.21元。

二、發(fā)現(xiàn)問題及依據(jù)：

我們分別到該企業(yè)有關(guān)科室進(jìn)行檢查，在銷售處，我們通過查驗(yàn)發(fā)票，核對(duì)每一筆銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)每筆業(yè)務(wù)都開具了發(fā)票，計(jì)了收入。在煤管處，我們通過實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)其銷售的原煤沫和煤渣、煤灰在銷售過程中沒有開具發(fā)票，而開具的收據(jù)收款單據(jù)。經(jīng)與帳簿核對(duì)，這一部分沒作收入，沒提銷項(xiàng)稅。在基建處，我們發(fā)現(xiàn)其他單位用電款項(xiàng)采用開具收據(jù)收款掛往來帳的手段，不記收入，未提增值稅。同時(shí)，對(duì)該企業(yè)帳簿進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)免稅產(chǎn)品（碳銨）銷售收入沒有按比例分?jǐn)傓D(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。以下是發(fā)現(xiàn)的具體問題和處理依據(jù)：

1、2002年11月30日收外單位用電款176709.69元未做收入，未提稅，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅25675.77元。

2、2002年12月30日收外單位用電款28542.49元未做收入，未提稅，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅4147.20元

3、2002年11月30日銷售貨物105187.00元未做收入，未提稅。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第五條、第六條的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅12101.16元。

4、2002年12月30日銷售貨物113121.27元未做收入，未提稅，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅13013.95元。

以上1-4項(xiàng)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅54938.08元。

5、2002年11-12月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入47976884.69元，其中免稅碳銨收入1628306.50元，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條第三項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅5862855.32×（1628306.50÷47976884.69）=198981.77元。

以上1-5項(xiàng)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅253919.85元。

三、處理意見：

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅253919.85元。

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，對(duì)該企業(yè)少交增值稅從少交稅款之日起至繳納之日止，按日加收萬分之五的滯納金。

3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定該企業(yè)的行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，除補(bǔ)稅加收滯納金外，對(duì)其所偷稅款處以0.5罰款，罰款金額為126959.93元。

四、執(zhí)行結(jié)果：

該企業(yè)于2004年8月10日將查補(bǔ)稅款253919.85元、滯納金73968.38元清繳入庫；于2004年8月10日將罰款126959.93元清繳入庫；于2004年8月12日調(diào)整了有關(guān)帳目。

五、案例分析及建議：

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策掌握不熟是造成企業(yè)偷稅的主要原因。

1、收取外單位電費(fèi)未納稅。企業(yè)收取外單位用電款時(shí)其電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)抵扣，將外購(gòu)的貨物用于其他單位應(yīng)視同銷售征收增值稅。我們稽查部門在檢查企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一些企業(yè)存在這種情況，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將收取的外單位電費(fèi)直接沖減費(fèi)用或記入往來帳戶，將稅款隱蔽起來，造成偷稅。

2、混淆應(yīng)稅、免稅貨物未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅款。企業(yè)既銷售應(yīng)征稅產(chǎn)品，又銷售免稅產(chǎn)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額往往不加以區(qū)分而全部抵扣，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

3、銷售廢料未納稅。企業(yè)銷售廢料廢渣等應(yīng)按其主導(dǎo)產(chǎn)品13%的稅率征收增值稅。對(duì)于這部分收入，企業(yè)通常記入“營(yíng)業(yè)外收入”而忽略了稅款，未申報(bào)納稅。

我們應(yīng)加大稅法宣傳力度，進(jìn)一步提高全民納稅意識(shí)。目前，我們的稅收宣傳還停留在淺層面上，內(nèi)容和形式比較單一，宣傳工作也多是階段性和暫時(shí)性的，政策不能很好的深入企業(yè)，建議我們?cè)谌粘９ぷ髦卸嗌钊肫髽I(yè)，把新政策、新文件傳達(dá)好，以滿足納稅人了解稅收知識(shí)的需求，減少稅款流失。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，