可供出售金融資產(chǎn)減值核算問題案例分析可供出售金融資產(chǎn)減值核算問題案例分析

1.可供出售債務(wù)工具減值業(yè)務(wù)核算。

例1：現(xiàn)假設(shè)某公司于2009年1月1日從二級市場購入B公司面值100000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息到期還本債券，實際支付價款為95670元，購入債券時確認的實際年利率為5%。該公司在初始確認時采用實際利率法確認利息收入與攤余成本計算表如下：

假設(shè)該項投資初始確認時，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因其是債券投資期末需要確認利息收入帶來的投資收益，并同時按公允價值反映其賬面價值。

2009年年末，該債券市場價為95000元，假設(shè)屬于價格正常波動。

借：應收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整784

貸：投資收益4784

借：資本公積其他資本公積1454

貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1454

2010年年末，債券市場價為96000元，假設(shè)價格變動仍屬于正常波動。此時采用實際利率法確認投資收益時，攤余成本仍使用初始確認時確定的表1中的數(shù)字，而沒有用年初含公允價值變動的賬面價值。

借：應收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整823

貸：投資收益4823

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動177

貸：資本公積其他資本公積177

2011年年末因B公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，導致市價下跌至78000元，假設(shè)確認為減值。

借：應收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整864

貸：投資收益4864

資產(chǎn)減值損失=1454-177+18864=20141(元)。

借：資產(chǎn)減值損失20141

貸：資本公積其他資本公積1277

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動18864

2012年末市價回升至94000元，因上一年發(fā)生減值，故本年投資收益確定為：78000x5%=3900(元)。用減值后的賬面價值作為攤余成本來計算投資收益。

借：應收利息4000

貸：投資收益3900可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整100

同時轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失：94000-77900=16100(元)。

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動16100

貸：資產(chǎn)減值損失16100

需要注意的是，債券投資在持有期間如果價值回升超過已確認的資產(chǎn)減值損失，則轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失應當以原已確認的資產(chǎn)減值損失金額為限，公允價值回升金額大于原已確認的資產(chǎn)減值損失的差額，應當計入資本公積。

而2013年債券到期，倒擠確定利息收入并轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。

借：應收利息4000

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整1959

貸：投資收益5959

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動16100

貸：資產(chǎn)減值損失16100

倒擠的結(jié)果，雖然結(jié)平了各賬戶的數(shù)據(jù)，但賬戶在使用過程中，出現(xiàn)了資產(chǎn)減值損失賬戶與投資收益賬戶以及可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整賬戶用途不明確等狀況。利息調(diào)整攤銷金額在發(fā)生減值的情況下，與初始確認金額將產(chǎn)生差額，只能靠最后收回投資時沖銷余額來結(jié)平。攤余成本在這里的使用也是個比較模糊的概念。當價格正常波動時，攤余成本是初始確認時的數(shù)據(jù)，既不是賬面價值，也不是公允價值;當發(fā)生減值時，攤余成本乃為公允價值。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要