增值稅價外費(fèi)用的會計核算案例在增值稅銷項稅額計算中，關(guān)于價外費(fèi)用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，銷售單位收取價外費(fèi)用時要將其合并在應(yīng)稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費(fèi)用不一定要確認(rèn)會計收入，而是根據(jù)不同項目，進(jìn)行不同的會計處理。

一、收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金

手續(xù)費(fèi)是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，它們都應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)收入。

[例1]甲公司是增值稅一般納稅人，2010年9月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為800元，同時收取包裝物租金10000元?？铐椧咽盏?。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費(fèi)用，租金收入應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=10000/(1+17%)=8547(元)，應(yīng)納增值稅=8547x17%=1453(元)。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款127000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

其他業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18453

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

二、收取獎勵費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤

在銷售商品的同時收取的獎勵費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。

[例2]甲公司是增值稅一般納稅人，2010年9月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為800元，同時收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)10000元。款項已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)為價外費(fèi)用，優(yōu)質(zhì)費(fèi)應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=10000/(1+17%)=8547(元)，應(yīng)納增值稅=8547x17%=1453(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款127000

貸：主營業(yè)務(wù)收入108547

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18453

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

三、收取違約金、滯納金、賠償金、補(bǔ)貼

根據(jù)會計準(zhǔn)則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，補(bǔ)貼進(jìn)入記人營業(yè)外收入中的補(bǔ)貼收入科目。

[例3]甲公司是增值稅一般納稅人，2010年9月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為800元，2010年11月10日收到貨款，同時收取滯納金10000元。

解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費(fèi)用，滯納金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=10000/(1+17%)=8547(元)，應(yīng)納增值稅=8547x17%=1453(元)。

賬務(wù)處理：

2010年9月1日

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

2010年11月10日

借：銀行存款127000

貸：應(yīng)收賬款117000

營業(yè)外收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1453

四、收取基金、集資款

企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費(fèi)具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過其他應(yīng)付款科目核算。

[例4]甲公司是增值稅一般納稅人，2010年9月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元。成本為800元，同時收取基金10000元。款項已收到。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費(fèi)用，基金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=10000/(1+17%)=8547(元)，應(yīng)納增值稅=8547x17%=1453(元)。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款127000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

其他應(yīng)付款8547

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18453

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

五、收取購貨方延期付款利息

收取購貨方延期付款利息是企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用。

[例5]甲公司是增值稅一般納稅人，2010年9月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為800元，2010年11月10日收到貨款，同時收取延期付款利息10000元。

解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息為價外費(fèi)用，延期付款利息應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=10000/(1+17%)=8547(元)，應(yīng)納增值稅=8547x17%=1453(元)

賬務(wù)處理：

2010年9月1日

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

2010年11月10日

借：銀行存款127000

貸：應(yīng)收賬款117000

財務(wù)費(fèi)用8547

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1453

六、收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)

企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)，是作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用的，因而企業(yè)收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售費(fèi)用。

[例6]甲公司是增值稅一般納稅人，2010年9月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為800元，同時收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)10000元?？铐椧咽盏?。

解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)為價外費(fèi)用，包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=10000/(1+17%)=8547(元)，應(yīng)納增值稅=8547x17%=1453(元)

賬務(wù)處理：

借：銀行存款127000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

銷售費(fèi)用8547

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18453

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

七、收取代墊款項

代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。

[例7]甲公司于2010年4月1日收到客戶預(yù)付部分貨款100000元，5月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本200000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)費(fèi)(符合稅法規(guī)定的兩項條件)10000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。小編寄語：會計學(xué)是