匯報(bào)人：第三章審計(jì)報(bào)告3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）1審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)案例一、審計(jì)報(bào)告概述二、審計(jì)報(bào)告的要素與內(nèi)容三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)四、非無保留意見審計(jì)報(bào)告3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）2五、審計(jì)意見的形成與影響因素學(xué)習(xí)目標(biāo)3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）3●了解審計(jì)報(bào)告的含義和作用，以及審計(jì)報(bào)告的類型?！裾莆諏徲?jì)報(bào)告要素與內(nèi)容，了解審計(jì)報(bào)告示例。●掌握關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容?！裾莆辗菬o保留意見的類型?！窳私鈱徲?jì)意見的形成與影響因素。本章包括審計(jì)報(bào)告概述、審計(jì)報(bào)告的要素與基本內(nèi)容、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、非無保留意見審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見的形成與影響因素等內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“產(chǎn)品”，是審計(jì)工作成果的最終體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力，對于利益關(guān)系人來說都具有十分重要的意義。導(dǎo)言3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）4審計(jì)報(bào)告概述一3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）5審計(jì)報(bào)告定義審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，在完成審計(jì)工作后出具的書面文件，用于發(fā)表審計(jì)意見并明確其責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終成果。隨著審計(jì)發(fā)展，關(guān)注點(diǎn)從賬簿真實(shí)性轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告難以滿足更高質(zhì)效需求。2019年起新增關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露，未來將結(jié)合技術(shù)與監(jiān)管，融入數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等時(shí)效內(nèi)容，提升信息透明度，助力使用者評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化決策可靠性。審計(jì)報(bào)告的含義3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）6123審計(jì)報(bào)告總結(jié)審計(jì)任務(wù)完成情況，證明審計(jì)師是否遵循準(zhǔn)則履行責(zé)任，確保工作質(zhì)量符合要求。（一）證明審計(jì)工作質(zhì)量審計(jì)報(bào)告鑒證被審計(jì)單位信息的合法性、公允性，為利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。（二）鑒證信息對象公允性通過審計(jì)意見，幫助信息使用者評估信息可靠性，降低因信息失真導(dǎo)致的決策風(fēng)險(xiǎn)。（三）保護(hù)信息使用者的利益審計(jì)報(bào)告的作用3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）701審計(jì)報(bào)告分為無保留意見和非無保留意見兩種類型。無保留意見表示對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大疑慮，而非無保留意見則表示存在一些問題。按審計(jì)意見分類02根據(jù)使用目的，審計(jì)報(bào)告可分為公布目的和非公布目的兩種類型。公布目的的審計(jì)報(bào)告是指需要向公眾公布的審計(jì)報(bào)告，而非公布目的的審計(jì)報(bào)告則是指不需要向公眾公布的審計(jì)報(bào)告。按使用目的分類03審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩種類型。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的審計(jì)報(bào)告，而非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告則是指不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的審計(jì)報(bào)告。按格式分類審計(jì)報(bào)告的類型3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）04審計(jì)報(bào)告按照詳略程度可分為簡式和詳式兩種。簡式審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)容簡潔、重點(diǎn)突出、便于閱讀的審計(jì)報(bào)告，而詳式審計(jì)報(bào)告則是指內(nèi)容詳盡、涉及多個(gè)方面的審計(jì)報(bào)告。按詳略程度分類05審計(jì)報(bào)告還可按照審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不同，分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和季度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告等。按照其他標(biāo)準(zhǔn)分類審計(jì)報(bào)告的類型3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）9審計(jì)報(bào)告的要素與內(nèi)容二3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）10審計(jì)報(bào)告的核心要素包括標(biāo)題、收件人、審計(jì)意見及形成意見的基礎(chǔ)，同時(shí)明確管理層與注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。核心要素標(biāo)題、收件人及審計(jì)意見共同構(gòu)成了審計(jì)報(bào)告的主體，明確指向被審計(jì)單位及審計(jì)結(jié)論的接收者。標(biāo)題與收件人遵循審計(jì)準(zhǔn)則的聲明確保審計(jì)工作的獨(dú)立性與公正性，同時(shí)明確管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表與注冊會(huì)計(jì)師提供合理保證的責(zé)任。責(zé)任與準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告要素3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）11審計(jì)報(bào)告示例3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）12關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)三3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）13123在審計(jì)過程中，與治理層溝通重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并特別關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)，以確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。與治理層溝通對于已識別的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，需要確保投入足夠的資源，如分配行業(yè)專長參與，以進(jìn)行深入審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)基于審計(jì)結(jié)果，從所有事項(xiàng)中篩選出對財(cái)務(wù)報(bào)表影響最重大的事項(xiàng)，作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。最終篩選一、確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的程序3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）1403披露影響審計(jì)意見明確披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對最終審計(jì)意見的影響，確保報(bào)告的準(zhǔn)確性和用戶決策的可靠性。01向治理層說明性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告中，明確向治理層闡述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，以助其理解審計(jì)的核心關(guān)注點(diǎn)。02描述審計(jì)程序應(yīng)對詳細(xì)描繪針對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序，展示審計(jì)師如何確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。二、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）15非無保留意見審計(jì)報(bào)告四3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）16非無保留意見包括保留意見、否定意見或無法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：（１）審計(jì)證據(jù)表明財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。（２）注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。１）超出被審計(jì)單位控制的情形。２）與注冊會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形。３）管理層施加限制的情形。管理層阻止注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤；管理層阻止注冊會(huì)計(jì)師對特定賬戶余額實(shí)施函證。一、非無保留意見的含義3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）17二、非無保留意見的類型3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）18審計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型：（１）是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（２）根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括：不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。無法表示意見當(dāng)審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，會(huì)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。否定意見當(dāng)被審計(jì)單位不僅存在重大錯(cuò)報(bào)，而且錯(cuò)報(bào)范圍廣泛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。保留意見（１）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性。（２）注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。二、非無保留意見的類型3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）19（一）導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段非無保留意見需在意見段后新增說明段，標(biāo)題明確原因。重大金額錯(cuò)報(bào)需量化財(cái)務(wù)影響；無法量化則說明情況。披露問題需解釋錯(cuò)報(bào)位置或未披露信息性質(zhì)，并說明影響。（二）審計(jì)意見段保留意見標(biāo)題為“保留意見”，說明除特定事項(xiàng)外報(bào)表公允；否定意見標(biāo)題為“否定意見”，指出報(bào)表未公允反映；無法表示意見標(biāo)題為“無法表示意見”，聲明證據(jù)不足，無法發(fā)表意見。非無保留意見的表述內(nèi)容3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）20強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是審計(jì)報(bào)告中提及已恰當(dāng)披露但對理解報(bào)表至關(guān)重要的內(nèi)容，屬無保留意見類型。用于提示使用者關(guān)注特定事項(xiàng)（如持續(xù)經(jīng)營能力重大疑慮、重大不確定事項(xiàng)），不影響審計(jì)意見且不列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）21審計(jì)意見的形成與影響因素五3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）22系統(tǒng)搜集審計(jì)證據(jù)，全面評估財(cái)務(wù)健康狀況，為審計(jì)意見奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。（一）復(fù)核審計(jì)工作底稿精細(xì)處理核算誤差與重分類誤差，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，維護(hù)審計(jì)意見公正性。（二）被審計(jì)單位對審計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整嚴(yán)格基于未調(diào)整事項(xiàng)的重要性水平，審慎判斷并確定審計(jì)意見類型，確?？陀^公正。（三）確定審計(jì)意見的類型和措辭一、審計(jì)意見形成3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）232.評估未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果揭示了被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為確定審計(jì)意見類型提供了重要參考，是審計(jì)決策的關(guān)鍵依據(jù)。３.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制管理層的配合程度直接影響到審計(jì)工作的順利進(jìn)行和審計(jì)證據(jù)的獲取，進(jìn)而影響審計(jì)意見的形成，是審計(jì)環(huán)境的重要因素。1.注冊會(huì)計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)充分且適當(dāng)是確保審計(jì)質(zhì)量、形成準(zhǔn)確審計(jì)意見的核心要素，對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響。二、審計(jì)意見的影響因素3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）244.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)等。2021年12月21日，國家審計(jì)署審計(jì)長侯凱在第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十二次會(huì)議上做《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》。該報(bào)告共151155字，內(nèi)容較長。為了快速理解該審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容，可以借助文本分析工具Python，對于該審計(jì)報(bào)告文本進(jìn)行詞頻統(tǒng)計(jì)分析，以直觀快速地把握該審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容。利用Python讀入文本后并分詞后，使用程序命令（見圖3-2），便可以看到該報(bào)告中出現(xiàn)的前30個(gè)關(guān)鍵詞。運(yùn)行該段程序后，可以發(fā)現(xiàn)該審計(jì)報(bào)告一共有4586個(gè)詞，前五個(gè)高頻詞及對應(yīng)的頻率分別為（問題，2-4），（整改，134），（億元，77），（部門，75），（審計(jì)，64）。繼續(xù)使用Ｐｙｅｃｈａｒｔｓ繪圖包，還可以將前30個(gè)高頻詞以折線圖的方式表現(xiàn)出來（見圖３-３）。通過以上操作，可以快速地把握2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支國家審計(jì)問題整改情況借助大數(shù)據(jù)技術(shù)快速理解審計(jì)報(bào)告文本信息案例分析3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）25案例3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）26思考１．大數(shù)據(jù)技術(shù)可以在哪些方面提升審計(jì)效率？２．在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)師需要提升哪些能力？

１．審計(jì)報(bào)告的要素包括哪些？２．關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是否增強(qiáng)了審計(jì)的透明度？３．保留意見在何種情況下發(fā)表？４．無法表示意見在何種情況下發(fā)表？５．資本市場投資者是否會(huì)關(guān)注審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容？思考題3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）27延伸閱讀3/26/2025審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例（立體化數(shù)字教材版）