匯報人審計證據(jù)與工作底稿審計學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計案例X導(dǎo)

言審計證據(jù)與工作底稿可以明確注冊會計師在審計中的責(zé)任，也是判斷審計質(zhì)量的重要依據(jù)。本章介紹了審計證據(jù)、審計工作底稿、大數(shù)據(jù)時代審計證據(jù)與工作底稿等內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標●

了解審計證據(jù)的定義與分類，掌握審計證據(jù)的特征，了解不同審計模式階段對審計證據(jù)的要求?！?/p>

掌握審計工作底稿的形式、內(nèi)容、編制?！?/p>

了解大數(shù)據(jù)時代審計證據(jù)與工作底稿的相關(guān)內(nèi)容。素養(yǎng)提升●

專業(yè)素養(yǎng)———掌握審計證據(jù)與工作底稿的專業(yè)知識，形成對審計依據(jù)的專業(yè)認知；提升語言表達、文字寫作和團隊協(xié)作能力，以形成專業(yè)的結(jié)論；提升運用專業(yè)工作獲取信息、分析問題和解決問題的能力；結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，形成批判性思維和創(chuàng)新思維，具有一定的科學(xué)研究能力。●

思政素養(yǎng)———在收集、分析審計證據(jù)過程中“辯證唯物主義”“實事求是”相結(jié)合，透過現(xiàn)象看本質(zhì)；結(jié)合審計證據(jù)特征，塑造在獲取和分析審計時審計人員應(yīng)具備的工匠精神和質(zhì)疑精神，明白審計工作記錄是審計證據(jù)的載體，以嚴謹、實事求是的態(tài)度來編制審計工作底稿，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，具有良好的職業(yè)操守和獨立的審計精神。/CATALOGUE目錄審計證據(jù)概述審計工作底稿大數(shù)據(jù)時代審計證據(jù)與工作底稿案例分析1.2.3.4.審計證據(jù)概述01審計證據(jù)的定義審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、形成審計意見所用的信息，包括會計記錄信息和其他來源信息，如會議記錄、內(nèi)部控制手冊等。它是注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計過程中獲得的，只要與形成審計意見有關(guān)，都可以作為審計證據(jù)。例如，注冊會計師在審計過程中獲取的銀行對賬單、銷售發(fā)票、采購合同等都屬于審計證據(jù)，這些證據(jù)為審計結(jié)論提供了事實依據(jù)。定義與重要性審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)是審計的核心概念，是評價審計事項的事實依據(jù)，也是做出審計決定的基礎(chǔ)。所有審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。例如，如果審計證據(jù)不足或不可靠，注冊會計師可能無法準確判斷財務(wù)報表是否存在重大錯報，從而影響審計意見的準確性。定義與重要性特征充分性：與樣本量有關(guān)，受重大錯報風(fēng)險評估和審計證據(jù)質(zhì)量影響。適當性：包括相關(guān)性和可靠性，不同來源和性質(zhì)的證據(jù)可靠性不同。分類根據(jù)形態(tài)分類：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。根據(jù)來源分類：外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。根據(jù)證明力分類：直接證據(jù)和間接證據(jù)。分類與特征

形態(tài)上：實物證據(jù)是指審計人員通過實際觀察、實地盤點等方法確定某些實物資產(chǎn)存在性的證據(jù)，主要應(yīng)用于現(xiàn)金、有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等。書面證據(jù)既包括會計方面的證據(jù)，例如原始憑證等，也包括一些非會計方面的記錄，例如會議記錄等。

口頭證據(jù)證明力較弱，主要包括對被審計單位相關(guān)人員詢問問題整理回答得到的證據(jù)。

環(huán)境證據(jù)包括外部的經(jīng)濟環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境，以及被審計單位的內(nèi)部狀況等。環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。分類與特征分類與特征

來源上：

外部證據(jù)是指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件等。外部證據(jù)可以分為未經(jīng)過被審計單位的外部證據(jù)和經(jīng)過被審計單位的外部證據(jù)。在評價經(jīng)過被審計單位的外部證據(jù)時，應(yīng)該關(guān)注被審計單位對其進行偽造、變造的可能性和難易程度等。內(nèi)部證據(jù)是指產(chǎn)生于被審計單位內(nèi)部的審計證據(jù)，例如被審計單位提供的各類會計憑證、會計賬簿、其他單位填制的書面資料

（填制的發(fā)票、收據(jù)、對賬單等）。

內(nèi)部證據(jù)包括經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)和不經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)可靠性較強，不經(jīng)過外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)可靠性取決于被審計單位內(nèi)部控制的強弱。一般而言，內(nèi)部證據(jù)的可靠性不如外部證據(jù)。

證明力上：

直接證據(jù)對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實，即直接證據(jù)。

間接證據(jù)是指與被審計事項相關(guān)但是不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)，即輔助證據(jù)。根據(jù)證據(jù)所提供的邏輯，可將其劃分為正面證據(jù)和反面證據(jù)。

注冊會計師決定是否需要對現(xiàn)有證據(jù)進行完善，或者在綜合評價審計證據(jù)時，需要考慮證據(jù)的證明力的大?。话凑兆C據(jù)的證明力可以劃分為充分證明力、部分證明力和無證明力等類型。分類與特征

充分性：

審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)，樣本量越大，獲取的證據(jù)越充分。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響

（見下表）。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。分類與特征

相關(guān)性：

審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。由證到賬的順查，適用于完整性認定的錯報，不適用于存在或發(fā)生認定的錯報；由賬到證的逆查，適用于存在或發(fā)生認定的錯報，不適用于完整性認定的錯報。特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；有關(guān)某一特定認定

（如存貨的存在認定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認定

（如該存貨的計價和分攤認定）相關(guān)的審計證據(jù)。不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。分類與特征分類與特征

可靠性：

審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度，受審計證據(jù)來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。各種證據(jù)可靠性強弱比較如下：書面證據(jù)強于口頭證據(jù)；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；注冊會計師自行獲得的證據(jù)強于客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；不同來源或者不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。賬項基礎(chǔ)審計模式階段審計證據(jù)主要來源于被審計單位內(nèi)部，以書面記錄為主，輔以少數(shù)口頭證據(jù)。證據(jù)種類較為單一，包括原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。制度基礎(chǔ)審計模式階段審計證據(jù)來源范圍更廣，包括內(nèi)部控制有效性相關(guān)信息、會議記錄等。同時，開始注重環(huán)境證據(jù)的搜集。風(fēng)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段采用內(nèi)外結(jié)合的方法搜集審計證據(jù)，包括相關(guān)法律、政策或監(jiān)管環(huán)境，與被審計單位相關(guān)的第三方以及被審計單位的內(nèi)部控制制度、企業(yè)戰(zhàn)略、會計資料以及其他信息等。審計模式與審計證據(jù)審計工作底稿02審計工作底稿的定義審計工作底稿是注冊會計師在審計過程中形成的記錄，包括審計計劃、審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論等內(nèi)容。它是審計工作的書面記錄，為審計報告提供支持。例如，審計工作底稿中會詳細記錄審計人員對被審計單位財務(wù)報表的檢查、分析和測試過程。審計工作底稿的目的提供適當、充分的記錄，作為審計報告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照規(guī)定執(zhí)行了審計工作；有助于項目組計劃和實施審計工作；有助于項目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作；為以后的審計提供相關(guān)資料；便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查。例如，審計工作底稿可以幫助審計人員在后續(xù)審計中快速了解被審計單位的情況，提高審計效率。定義與目的審計工作底稿的分類（一）綜合類工作底稿：包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表等。主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。分類與形式

（二）業(yè)務(wù)類工作底稿：包括符合性測試和實質(zhì)性測試中形成的各種表格、詢證函、分析測試表等。它包括符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實質(zhì)性測試中形成的項目明細表、資產(chǎn)盤點表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等。

（三）備查類工作底稿：包括被審計單位的設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程等。主要包括：被審計單位的設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀要、重要經(jīng)濟合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗資報告的復(fù)印件或摘錄審計工作底稿的形式在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。分類與形式以紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式存儲。目的：使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、備忘錄、重大事項、詢證函回函等，不包括已被取代的草稿、初步思考的記錄、存在錯誤的文本、重復(fù)的文件記錄等。其中，分析表是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年度月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等。問題備忘錄是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。核對表是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄：測試的具體項目；事項的識別特征；審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。審計工作底稿的內(nèi)容1.審計工作底稿的要素要素包括標題、被審計單位名稱、審計項目名稱、時間或期間、審計過程記錄、審計結(jié)論等?？傮w要求是使有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論。其中，審計結(jié)論是注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論。審計標識及其說明是審計工作底稿中可使用的各種審計標識，應(yīng)說明其含義，保持前后一致。索引號及編號是審計工作底稿需要注明的索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的鉤稽關(guān)系。2.審計工作底稿的總體要求按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。3.審計工作底稿的基本要求其一，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結(jié)論明確；其二，在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰。審計工作底稿的編制如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的工作，那么注冊會計師可以做出變動，包括刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案規(guī)整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。審計工作底稿的變動審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的保管審計工作底稿的歸檔會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存１０年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存１０年。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。《質(zhì)量控制準則第５１０１號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》要求會計師事務(wù)所制定有關(guān)及時完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作的政策和程序。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后６０天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的６０天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔審計工作底稿歸檔期限大數(shù)據(jù)時代審計證據(jù)與工作底稿03審計證據(jù)形式改變審計環(huán)境將產(chǎn)生更多的無紙化數(shù)據(jù)，注冊會計師在搜集審計證據(jù)的時候，獲得的審計證據(jù)將會以“無形證據(jù)”的形式出現(xiàn)。審計取證對象的載體已經(jīng)由傳統(tǒng)紙質(zhì)賬簿、憑證逐漸轉(zhuǎn)換為電子數(shù)據(jù)信息等。例如，審計人員可以通過數(shù)據(jù)庫查詢獲取企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而不是傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿和憑證。審計證據(jù)數(shù)量增多大數(shù)據(jù)技術(shù)所提供的多樣且實時變化的數(shù)據(jù)信息使得審計證據(jù)數(shù)量呈現(xiàn)爆炸式增長。審計人員可以獲取更多的數(shù)據(jù)，從而更全面地了解被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。例如，通過大數(shù)據(jù)分析，審計人員可以獲取企業(yè)全年的交易數(shù)據(jù)，而不是僅僅依賴于抽樣數(shù)據(jù)，從而提高審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)質(zhì)量挑戰(zhàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)使得數(shù)據(jù)分析更多地傾向于相關(guān)關(guān)系，審計人員從依據(jù)因果關(guān)系搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槔孟嚓P(guān)關(guān)系來搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)。因此，審計人員應(yīng)當更加有針對性地收集和分析大數(shù)據(jù)，減少誤差，增強審計證據(jù)的適當性。例如，審計人員需要通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從大量的數(shù)據(jù)中識別出與審計相關(guān)的異常數(shù)據(jù)，從而提高審計證據(jù)的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)對審計證據(jù)的影響2021年4月，《注冊會計師行業(yè)信息建設(shè)規(guī)劃（2021—2025年）》提出行業(yè)信息化未來五年的建設(shè)目標為“標準化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化”。例如，會計師事務(wù)所通過建立數(shù)據(jù)標準體系，規(guī)范審計數(shù)據(jù)的采集、存儲和分析，提高審計工作底稿的質(zhì)量和效率。數(shù)據(jù)成為關(guān)鍵生產(chǎn)要素電子化、信息化工作底稿已經(jīng)普遍得到應(yīng)用。相比于傳統(tǒng)的審計工作底稿而言，電子化工作底稿可以通過網(wǎng)絡(luò)的傳輸實現(xiàn)共享，方便會計師事務(wù)所質(zhì)量部門、項目經(jīng)理和審計部門等人員進行檢查，大大提高了審計工作底稿的質(zhì)量。例如，電子化工作底稿可以通過云存儲技術(shù)實現(xiàn)遠程訪問和共享，方便審計團隊成員之間的協(xié)作和溝通。審計工作底稿的新表現(xiàn)形式大數(shù)據(jù)對審計工作底稿的影響案例分析04大數(shù)據(jù)技術(shù)在亞太實業(yè)審計中的應(yīng)用案例分析

２０１６年２月，中國證監(jiān)會發(fā)布信息公布了關(guān)于處理海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司

（以下簡稱“亞太實業(yè)”）信息披露違規(guī)行為的結(jié)果。亞太實業(yè)２０１０—２０１２年財務(wù)報告由國富浩華會計師事務(wù)所出具，２０１３—２０１４年財務(wù)報告由瑞華會計師事務(wù)所（以下簡稱“瑞華”）出具，兩家會計師事務(wù)所均出具無保留意見審計報告。２０１７年１月，中國證監(jiān)會發(fā)布對瑞華及亞太實業(yè)２０１３年度審計報告簽字注冊會計師“中國證監(jiān)會行政處罰決定書”。在亞太實業(yè)審計失敗的案例中，瑞華根據(jù)亞太實業(yè)提供的相關(guān)資料認定其重要性水平僅為１２０萬元，沒有正確評估審計風(fēng)險，進而導(dǎo)致了審計失敗。采用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)從政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、關(guān)聯(lián)方交易等方面對亞太實業(yè)２００９—２０１６年的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進行挖掘，并分析相關(guān)信息對判別企業(yè)財務(wù)狀況的作用，可以為評估審計風(fēng)險提供支撐。大數(shù)據(jù)技術(shù)在亞太實業(yè)審計中的應(yīng)用案例分析一、利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)獲取亞太實業(yè)審計數(shù)據(jù)的過程

利用基于Python語言的Anaconda軟件平臺來收集和挖掘亞太實業(yè)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。設(shè)計了兩套爬蟲代碼，抓取互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)中包含亞太實業(yè)2009-2016年的所有信息。一套代碼主要用于挖掘與亞太實業(yè)有關(guān)的政策數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營數(shù)據(jù)。在分析過程中，發(fā)現(xiàn)亞太實業(yè)與關(guān)聯(lián)公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

（以下簡稱“同創(chuàng)嘉業(yè)”）存在大量交易，因此，設(shè)計了另一套代碼來挖掘亞太實業(yè)旗下關(guān)聯(lián)子公司大數(shù)據(jù)信息。測試中篩除所有廣告以及垃圾網(wǎng)站，剩余有效信息共計758條數(shù)據(jù)，Excel輸出結(jié)果76頁，獲得政策數(shù)據(jù)測試結(jié)果14條，行業(yè)數(shù)據(jù)測試結(jié)果34條，經(jīng)營數(shù)據(jù)測試結(jié)果125條。關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)測試中，發(fā)現(xiàn)亞太實業(yè)與同創(chuàng)嘉業(yè)在2009-2016年數(shù)據(jù)測試結(jié)果139條，篩選審計證據(jù)５條。案例分析

運用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)搜索到的2009-2016年亞太實業(yè)相關(guān)的信息主要包括主題、鏈接、信息來源的時間、信息主要內(nèi)容，審計師可以根據(jù)時間或內(nèi)容吻合度分類，對結(jié)果進行篩查，對有疑問的審計證據(jù)進行提取分析，右側(cè)的審計內(nèi)容主要是方便審計人員更進一步了解該主題內(nèi)容，鏈接是該來源的具體網(wǎng)頁，審計人員可以隨意調(diào)取并保存至網(wǎng)絡(luò)爬蟲的數(shù)據(jù)庫，保存的內(nèi)容可以直接用Excel導(dǎo)出，大大提升審計人員的效率，方便審計人員進行審計程序。二、審計數(shù)據(jù)分析１．政策環(huán)境與行業(yè)環(huán)境分析

利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)獲取的政策和行業(yè)測試數(shù)據(jù)表明，2009-2016年我國房地產(chǎn)行業(yè)受到了宏觀調(diào)控的影響，房地產(chǎn)企業(yè)的整體利潤水平基本上是下降和持平的，而亞太實業(yè)的房地產(chǎn)收入與行業(yè)的收入趨勢相反并且變化幅度較大。如果注冊會計師能根據(jù)這一矛盾證據(jù)，對風(fēng)險進行重新評估，進一步調(diào)整實質(zhì)性審計程序，提高識別出營業(yè)收入的概率，有可能就會減少審計失敗發(fā)生的可能性。案例分析２．經(jīng)營環(huán)境分析

在爬取亞太實業(yè)信息的過程中，發(fā)現(xiàn)其為控股公司天津綠源提供金額為1980萬元和4480萬元的兩筆連帶擔(dān)保責(zé)任商業(yè)貸款，這兩筆貸款均已逾期且銀行予以追償。亞太實業(yè)在2008年對這兩筆貸款計提對應(yīng)的預(yù)計負債共計2000萬元，但是根據(jù)借款協(xié)議，如果最終承擔(dān)的債務(wù)超過2000萬元，則超額部分的債務(wù)由亞太實業(yè)代為支付。2014年，天津綠源清算流程結(jié)束，天津市西青區(qū)人民法院的民事裁決書顯示，天津綠源尚未清償?shù)馁J款共計4844.11萬元，根據(jù)協(xié)議，亞太實業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是亞太實業(yè)并沒有按照會計準則繼續(xù)計提減值準備。

雖然該項擔(dān)保事項沒有成為亞太實業(yè)審計失敗的原因，但是注冊會計師在得知這一情況后應(yīng)提高審計風(fēng)險評估。2016年４月，亞太實業(yè)發(fā)布公告聲稱對天津綠源訴訟事項全額計提預(yù)計負債并相應(yīng)調(diào)整2014年年度會計報表。按照謹慎性原則，在2014年亞太實業(yè)就應(yīng)該對該事項計提預(yù)計負債。除了為天津綠源提供擔(dān)保引發(fā)訴訟外，2010年５月和訊新聞報道了

《為300余萬“反目”

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亞太被父算計“新生活”落空》、2012年杭州新聞網(wǎng)報道了《亞太實業(yè)歷史遺留問題如一團亂麻

涉礦消息真假難辨》。這些報道從不同的角度對亞太實業(yè)經(jīng)營情況進行了評價，認為企業(yè)存在較大的經(jīng)營風(fēng)險。若注冊會計師在對亞太公司進行審計時注意到這些信息，重新進行實質(zhì)性測試