匯報(bào)人審計(jì)證據(jù)與工作底稿審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例X導(dǎo)

言審計(jì)證據(jù)與工作底稿可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的責(zé)任，也是判斷審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。本章介紹了審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)證據(jù)與工作底稿等內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)●

了解審計(jì)證據(jù)的定義與分類，掌握審計(jì)證據(jù)的特征，了解不同審計(jì)模式階段對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求。●

掌握審計(jì)工作底稿的形式、內(nèi)容、編制。●

了解大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)證據(jù)與工作底稿的相關(guān)內(nèi)容。素養(yǎng)提升●

專業(yè)素養(yǎng)———掌握審計(jì)證據(jù)與工作底稿的專業(yè)知識(shí)，形成對(duì)審計(jì)依據(jù)的專業(yè)認(rèn)知；提升語(yǔ)言表達(dá)、文字寫作和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，以形成專業(yè)的結(jié)論；提升運(yùn)用專業(yè)工作獲取信息、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力；結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，形成批判性思維和創(chuàng)新思維，具有一定的科學(xué)研究能力。●

思政素養(yǎng)———在收集、分析審計(jì)證據(jù)過(guò)程中“辯證唯物主義”“實(shí)事求是”相結(jié)合，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)；結(jié)合審計(jì)證據(jù)特征，塑造在獲取和分析審計(jì)時(shí)審計(jì)人員應(yīng)具備的工匠精神和質(zhì)疑精神，明白審計(jì)工作記錄是審計(jì)證據(jù)的載體，以嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)事求是的態(tài)度來(lái)編制審計(jì)工作底稿，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，具有良好的職業(yè)操守和獨(dú)立的審計(jì)精神。/CATALOGUE目錄審計(jì)證據(jù)概述審計(jì)工作底稿大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)證據(jù)與工作底稿案例分析1.2.3.4.審計(jì)證據(jù)概述01審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)所用的信息，包括會(huì)計(jì)記錄信息和其他來(lái)源信息，如會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)等。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中獲得的，只要與形成審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)，都可以作為審計(jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取的銀行對(duì)賬單、銷售發(fā)票、采購(gòu)合同等都屬于審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)為審計(jì)結(jié)論提供了事實(shí)依據(jù)。定義與重要性審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)是審計(jì)的核心概念，是評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)依據(jù)，也是做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。所有審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。例如，如果審計(jì)證據(jù)不足或不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法準(zhǔn)確判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，從而影響審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性。定義與重要性特征充分性：與樣本量有關(guān)，受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量影響。適當(dāng)性：包括相關(guān)性和可靠性，不同來(lái)源和性質(zhì)的證據(jù)可靠性不同。分類根據(jù)形態(tài)分類：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。根據(jù)來(lái)源分類：外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。根據(jù)證明力分類：直接證據(jù)和間接證據(jù)。分類與特征

形態(tài)上：實(shí)物證據(jù)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際觀察、實(shí)地盤點(diǎn)等方法確定某些實(shí)物資產(chǎn)存在性的證據(jù)，主要應(yīng)用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)等。書面證據(jù)既包括會(huì)計(jì)方面的證據(jù)，例如原始憑證等，也包括一些非會(huì)計(jì)方面的記錄，例如會(huì)議記錄等。

口頭證據(jù)證明力較弱，主要包括對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)人員詢問(wèn)問(wèn)題整理回答得到的證據(jù)。

環(huán)境證據(jù)包括外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境，以及被審計(jì)單位的內(nèi)部狀況等。環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境。分類與特征分類與特征

來(lái)源上：

外部證據(jù)是指審計(jì)人員從其他單位取得的證明審計(jì)事項(xiàng)的憑證、賬目、報(bào)表、合同、文件等。外部證據(jù)可以分為未經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的外部證據(jù)和經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的外部證據(jù)。在評(píng)價(jià)經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的外部證據(jù)時(shí)，應(yīng)該關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)其進(jìn)行偽造、變?cè)斓目赡苄院碗y易程度等。內(nèi)部證據(jù)是指產(chǎn)生于被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)證據(jù)，例如被審計(jì)單位提供的各類會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、其他單位填制的書面資料

（填制的發(fā)票、收據(jù)、對(duì)賬單等）。

內(nèi)部證據(jù)包括經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)和不經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)可靠性較強(qiáng)，不經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)可靠性取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。一般而言，內(nèi)部證據(jù)的可靠性不如外部證據(jù)。

證明力上：

直接證據(jù)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接證明被審計(jì)事項(xiàng)的資料和事實(shí)，即直接證據(jù)。

間接證據(jù)是指與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)但是不能直接用來(lái)證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，即輔助證據(jù)。根據(jù)證據(jù)所提供的邏輯，可將其劃分為正面證據(jù)和反面證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定是否需要對(duì)現(xiàn)有證據(jù)進(jìn)行完善，或者在綜合評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要考慮證據(jù)的證明力的大小；按照證據(jù)的證明力可以劃分為充分證明力、部分證明力和無(wú)證明力等類型。分類與特征

充分性：

審計(jì)證據(jù)的充分性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)，樣本量越大，獲取的證據(jù)越充分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

（見(jiàn)下表）。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。分類與特征

相關(guān)性：

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。由證到賬的順查，適用于完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適用于存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)；由賬到證的逆查，適用于存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適用于完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；有關(guān)某一特定認(rèn)定

（如存貨的存在認(rèn)定）的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定

（如該存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。分類與特征分類與特征

可靠性：

審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度，受審計(jì)證據(jù)來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。各種證據(jù)可靠性強(qiáng)弱比較如下：書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；不同來(lái)源或者不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式階段審計(jì)證據(jù)主要來(lái)源于被審計(jì)單位內(nèi)部，以書面記錄為主，輔以少數(shù)口頭證據(jù)。證據(jù)種類較為單一，包括原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式階段審計(jì)證據(jù)來(lái)源范圍更廣，包括內(nèi)部控制有效性相關(guān)信息、會(huì)議記錄等。同時(shí)，開(kāi)始注重環(huán)境證據(jù)的搜集。風(fēng)向?qū)徲?jì)模式階段采用內(nèi)外結(jié)合的方法搜集審計(jì)證據(jù)，包括相關(guān)法律、政策或監(jiān)管環(huán)境，與被審計(jì)單位相關(guān)的第三方以及被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、企業(yè)戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)資料以及其他信息等。審計(jì)模式與審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿02審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的記錄，包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容。它是審計(jì)工作的書面記錄，為審計(jì)報(bào)告提供支持。例如，審計(jì)工作底稿中會(huì)詳細(xì)記錄審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查、分析和測(cè)試過(guò)程。審計(jì)工作底稿的目的提供適當(dāng)、充分的記錄，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；有助于項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作；為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。例如，審計(jì)工作底稿可以幫助審計(jì)人員在后續(xù)審計(jì)中快速了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率。定義與目的審計(jì)工作底稿的分類（一）綜合類工作底稿：包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表等。主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整匯總表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。分類與形式

（二）業(yè)務(wù)類工作底稿：包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中形成的各種表格、詢證函、分析測(cè)試表等。它包括符合性測(cè)試中形成的內(nèi)部控制問(wèn)題調(diào)查表和流程圖、實(shí)質(zhì)性測(cè)試中形成的項(xiàng)目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析測(cè)試表、計(jì)價(jià)測(cè)試記錄、截止測(cè)試記錄等。

（三）備查類工作底稿：包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程等。主要包括：被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗(yàn)資報(bào)告的復(fù)印件或摘錄審計(jì)工作底稿的形式在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。分類與形式以紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式存儲(chǔ)。目的：使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性；防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、備忘錄、重大事項(xiàng)、詢證函回函等，不包括已被取代的草稿、初步思考的記錄、存在錯(cuò)誤的文本、重復(fù)的文件記錄等。其中，分析表是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對(duì)被審計(jì)單位本年度月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對(duì)差異的分析等。問(wèn)題備忘錄是指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。在問(wèn)題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問(wèn)題的基本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤程序或?qū)徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的備忘錄。核對(duì)表是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格。在記錄已實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：測(cè)試的具體項(xiàng)目；事項(xiàng)的識(shí)別特征；審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容1.審計(jì)工作底稿的要素要素包括標(biāo)題、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、時(shí)間或期間、審計(jì)過(guò)程記錄、審計(jì)結(jié)論等?？傮w要求是使有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論。其中，審計(jì)結(jié)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論。審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明是審計(jì)工作底稿中可使用的各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，應(yīng)說(shuō)明其含義，保持前后一致。索引號(hào)及編號(hào)是審計(jì)工作底稿需要注明的索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的鉤稽關(guān)系。2.審計(jì)工作底稿的總體要求按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。3.審計(jì)工作底稿的基本要求其一，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；其二，在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。審計(jì)工作底稿的編制如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的工作，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，包括刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對(duì)審計(jì)檔案規(guī)整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)工作底稿的變動(dòng)審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的保管審計(jì)工作底稿的歸檔會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存１０年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存１０年。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿?！顿|(zhì)量控制準(zhǔn)則第５１０１號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定有關(guān)及時(shí)完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作的政策和程序。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后６０天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的６０天內(nèi)。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿歸檔期限大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)證據(jù)與工作底稿03審計(jì)證據(jù)形式改變審計(jì)環(huán)境將產(chǎn)生更多的無(wú)紙化數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在搜集審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，獲得的審計(jì)證據(jù)將會(huì)以“無(wú)形證據(jù)”的形式出現(xiàn)。審計(jì)取證對(duì)象的載體已經(jīng)由傳統(tǒng)紙質(zhì)賬簿、憑證逐漸轉(zhuǎn)換為電子數(shù)據(jù)信息等。例如，審計(jì)人員可以通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)查詢獲取企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而不是傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿和憑證。審計(jì)證據(jù)數(shù)量增多大數(shù)據(jù)技術(shù)所提供的多樣且實(shí)時(shí)變化的數(shù)據(jù)信息使得審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)。審計(jì)人員可以獲取更多的數(shù)據(jù)，從而更全面地了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。例如，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，審計(jì)人員可以獲取企業(yè)全年的交易數(shù)據(jù)，而不是僅僅依賴于抽樣數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量挑戰(zhàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)使得數(shù)據(jù)分析更多地傾向于相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員從依據(jù)因果關(guān)系搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槔孟嚓P(guān)關(guān)系來(lái)搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更加有針對(duì)性地收集和分析大數(shù)據(jù)，減少誤差，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。例如，審計(jì)人員需要通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，從大量的數(shù)據(jù)中識(shí)別出與審計(jì)相關(guān)的異常數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響2021年4月，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息建設(shè)規(guī)劃（2021—2025年）》提出行業(yè)信息化未來(lái)五年的建設(shè)目標(biāo)為“標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化”。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)和分析，提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量和效率。數(shù)據(jù)成為關(guān)鍵生產(chǎn)要素電子化、信息化工作底稿已經(jīng)普遍得到應(yīng)用。相比于傳統(tǒng)的審計(jì)工作底稿而言，電子化工作底稿可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的傳輸實(shí)現(xiàn)共享，方便會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量部門、項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)部門等人員進(jìn)行檢查，大大提高了審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。例如，電子化工作底稿可以通過(guò)云存儲(chǔ)技術(shù)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程訪問(wèn)和共享，方便審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員之間的協(xié)作和溝通。審計(jì)工作底稿的新表現(xiàn)形式大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作底稿的影響案例分析04大數(shù)據(jù)技術(shù)在亞太實(shí)業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用案例分析

２０１６年２月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布信息公布了關(guān)于處理海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司

（以下簡(jiǎn)稱“亞太實(shí)業(yè)”）信息披露違規(guī)行為的結(jié)果。亞太實(shí)業(yè)２０１０—２０１２年財(cái)務(wù)報(bào)告由國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具，２０１３—２０１４年財(cái)務(wù)報(bào)告由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“瑞華”）出具，兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所均出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。２０１７年１月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布對(duì)瑞華及亞太實(shí)業(yè)２０１３年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師“中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書”。在亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的案例中，瑞華根據(jù)亞太實(shí)業(yè)提供的相關(guān)資料認(rèn)定其重要性水平僅為１２０萬(wàn)元，沒(méi)有正確評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致了審計(jì)失敗。采用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)從政策環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、關(guān)聯(lián)方交易等方面對(duì)亞太實(shí)業(yè)２００９—２０１６年的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，并分析相關(guān)信息對(duì)判別企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的作用，可以為評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供支撐。大數(shù)據(jù)技術(shù)在亞太實(shí)業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用案例分析一、利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)獲取亞太實(shí)業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的過(guò)程

利用基于Python語(yǔ)言的Anaconda軟件平臺(tái)來(lái)收集和挖掘亞太實(shí)業(yè)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)。設(shè)計(jì)了兩套爬蟲(chóng)代碼，抓取互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)中包含亞太實(shí)業(yè)2009-2016年的所有信息。一套代碼主要用于挖掘與亞太實(shí)業(yè)有關(guān)的政策數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。在分析過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)亞太實(shí)業(yè)與關(guān)聯(lián)公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司

（以下簡(jiǎn)稱“同創(chuàng)嘉業(yè)”）存在大量交易，因此，設(shè)計(jì)了另一套代碼來(lái)挖掘亞太實(shí)業(yè)旗下關(guān)聯(lián)子公司大數(shù)據(jù)信息。測(cè)試中篩除所有廣告以及垃圾網(wǎng)站，剩余有效信息共計(jì)758條數(shù)據(jù)，Excel輸出結(jié)果76頁(yè)，獲得政策數(shù)據(jù)測(cè)試結(jié)果14條，行業(yè)數(shù)據(jù)測(cè)試結(jié)果34條，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)測(cè)試結(jié)果125條。關(guān)聯(lián)方數(shù)據(jù)測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)亞太實(shí)業(yè)與同創(chuàng)嘉業(yè)在2009-2016年數(shù)據(jù)測(cè)試結(jié)果139條，篩選審計(jì)證據(jù)５條。案例分析

運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)搜索到的2009-2016年亞太實(shí)業(yè)相關(guān)的信息主要包括主題、鏈接、信息來(lái)源的時(shí)間、信息主要內(nèi)容，審計(jì)師可以根據(jù)時(shí)間或內(nèi)容吻合度分類，對(duì)結(jié)果進(jìn)行篩查，對(duì)有疑問(wèn)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行提取分析，右側(cè)的審計(jì)內(nèi)容主要是方便審計(jì)人員更進(jìn)一步了解該主題內(nèi)容，鏈接是該來(lái)源的具體網(wǎng)頁(yè)，審計(jì)人員可以隨意調(diào)取并保存至網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，保存的內(nèi)容可以直接用Excel導(dǎo)出，大大提升審計(jì)人員的效率，方便審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)程序。二、審計(jì)數(shù)據(jù)分析１．政策環(huán)境與行業(yè)環(huán)境分析

利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)獲取的政策和行業(yè)測(cè)試數(shù)據(jù)表明，2009-2016年我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)受到了宏觀調(diào)控的影響，房地產(chǎn)企業(yè)的整體利潤(rùn)水平基本上是下降和持平的，而亞太實(shí)業(yè)的房地產(chǎn)收入與行業(yè)的收入趨勢(shì)相反并且變化幅度較大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能根據(jù)這一矛盾證據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，進(jìn)一步調(diào)整實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，提高識(shí)別出營(yíng)業(yè)收入的概率，有可能就會(huì)減少審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。案例分析２．經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析

在爬取亞太實(shí)業(yè)信息的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其為控股公司天津綠源提供金額為1980萬(wàn)元和4480萬(wàn)元的兩筆連帶擔(dān)保責(zé)任商業(yè)貸款，這兩筆貸款均已逾期且銀行予以追償。亞太實(shí)業(yè)在2008年對(duì)這兩筆貸款計(jì)提對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債共計(jì)2000萬(wàn)元，但是根據(jù)借款協(xié)議，如果最終承擔(dān)的債務(wù)超過(guò)2000萬(wàn)元，則超額部分的債務(wù)由亞太實(shí)業(yè)代為支付。2014年，天津綠源清算流程結(jié)束，天津市西青區(qū)人民法院的民事裁決書顯示，天津綠源尚未清償?shù)馁J款共計(jì)4844.11萬(wàn)元，根據(jù)協(xié)議，亞太實(shí)業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是亞太實(shí)業(yè)并沒(méi)有按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

雖然該項(xiàng)擔(dān)保事項(xiàng)沒(méi)有成為亞太實(shí)業(yè)審計(jì)失敗的原因，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在得知這一情況后應(yīng)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。2016年４月，亞太實(shí)業(yè)發(fā)布公告聲稱對(duì)天津綠源訴訟事項(xiàng)全額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債并相應(yīng)調(diào)整2014年年度會(huì)計(jì)報(bào)表。按照謹(jǐn)慎性原則，在2014年亞太實(shí)業(yè)就應(yīng)該對(duì)該事項(xiàng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。除了為天津綠源提供擔(dān)保引發(fā)訴訟外，2010年５月和訊新聞報(bào)道了

《為300余萬(wàn)“反目”

ST亞太被父算計(jì)“新生活”落空》、2012年杭州新聞網(wǎng)報(bào)道了《亞太實(shí)業(yè)歷史遺留問(wèn)題如一團(tuán)亂麻

涉礦消息真假難辨》。這些報(bào)道從不同的角度對(duì)亞太實(shí)業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了評(píng)價(jià)，認(rèn)為企業(yè)存在較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)亞太公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)注意到這些信息，重新進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，也許審計(jì)失敗就不會(huì)發(fā)生。案例分析３．關(guān)聯(lián)方交易分析

對(duì)亞太實(shí)業(yè)關(guān)聯(lián)方企業(yè)爬取的139條數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，５條信息包含重要關(guān)聯(lián)企業(yè)同創(chuàng)嘉業(yè)的未決訴訟內(nèi)容。未決訴訟為勞務(wù)合同糾紛，原告李某某2014年10月２日完成全部永登亞太玫瑰園A03號(hào)樓工程施工任務(wù)，甘肅第四建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司第三建安公司拖欠27萬(wàn)元的勞務(wù)費(fèi)。故原告訴至法院要求同創(chuàng)嘉業(yè)作為相關(guān)責(zé)任方支付賠償款。同創(chuàng)嘉業(yè)在辯護(hù)中說(shuō)與被告甘肅第四建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司之間就該工程簽訂了合同，但是因?yàn)楣こ踢€未驗(yàn)收，沒(méi)有達(dá)到付款條件。但亞太實(shí)業(yè)2014年年報(bào)披露永登亞太玫瑰園

A03號(hào)樓已經(jīng)完工并驗(yàn)收合格，確認(rèn)了收入。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在對(duì)亞太實(shí)業(yè)調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，2015年６月１１日，A03號(hào)樓尚未取得竣工驗(yàn)收備案表。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中能夠獲知未決訴訟的信息，就會(huì)提高識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性，通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序正確判斷該事項(xiàng)是否存在舞弊行為。思考１．在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)證據(jù)的來(lái)源有哪些？２．大數(shù)據(jù)技術(shù)獲得的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性有哪些變化？思考題１．審計(jì)工作底稿的內(nèi)容包括哪些？２．在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)證據(jù)與工作底稿的相關(guān)內(nèi)容包括哪些？研究型學(xué)習(xí)與延伸閱讀［1］程鋮，李睿．電子數(shù)據(jù)審計(jì)取證模式研究．審計(jì)研究，２０１６（５）：８

１３．［２］耿建新，朱友干．

與公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)研究．

審計(jì)研究，２００８（５）：５０

５４．［３］劉笑霞，李明輝．

審計(jì)師關(guān)注客戶所在地區(qū)社會(huì)信任水平嗎？：基于

ＰｅｃｋｉｎｇＯｒｄｅｒ模型的研究．管理工程學(xué)報(bào)，２０２１，３５（２）：１１３

１２９．［４］武恒光．審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及不規(guī)則關(guān)系研究：基于一個(gè)舞弊博弈模型的分析．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，２０１０，２５（４）：２１

２８，３６．［５］謝盛紋．審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與合理保證：一個(gè)哲學(xué)視角的分析框架．

審計(jì)研究，２００６（３）：６４

６８匯報(bào)人謝謝大家審計(jì)學(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例匯報(bào)人審計(jì)抽樣審計(jì)學(xué):原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例章節(jié)概覽審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)抽樣1.3.2.4.5.目錄章節(jié)概覽01專業(yè)素養(yǎng)提升掌握審計(jì)抽樣專業(yè)知識(shí)，形成對(duì)審計(jì)局限的專業(yè)認(rèn)知，提升信息獲取與分析能力，解決復(fù)雜審計(jì)實(shí)務(wù)難題，具備綜合應(yīng)用能力。認(rèn)識(shí)審計(jì)抽樣中保持應(yīng)有職業(yè)素養(yǎng)的重要性，強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，了解最新審計(jì)技術(shù)手段，思考技術(shù)變革對(duì)審計(jì)工作的影響，樹(shù)立進(jìn)取創(chuàng)新精神。學(xué)習(xí)目標(biāo)細(xì)化了解審計(jì)抽樣的含義、種類及適用范圍。掌握審計(jì)抽樣在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的階段。了解大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)抽樣面臨的新變化及作用。0102學(xué)習(xí)目標(biāo)審計(jì)抽樣重要性審計(jì)抽樣是審計(jì)人員對(duì)總體100%以下的樣本實(shí)施審計(jì)程序，為總體結(jié)論提供依據(jù)，廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，與其他行業(yè)抽樣有所不同，如審計(jì)中的驗(yàn)證抽樣僅考慮評(píng)價(jià)賬戶余額是否明顯錯(cuò)誤，無(wú)需確定初始金額。0102隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能的發(fā)展，審計(jì)抽樣面臨是否需要存在的問(wèn)題，但審計(jì)抽樣依然重要，如快速概念驗(yàn)證、解決樣本不均衡問(wèn)題、協(xié)助定性分析等，有助于提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。技術(shù)變革影響導(dǎo)言審計(jì)抽樣概述02”審計(jì)抽樣能夠幫助審計(jì)人員在有限的時(shí)間和資源內(nèi)，對(duì)大量的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行有效的審查和分析。通過(guò)合理選擇樣本，審計(jì)人員可以對(duì)總體特征進(jìn)行推斷，從而為審計(jì)結(jié)論提供有力支持。它還能夠增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性，使審計(jì)人員能夠集中精力對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和重要問(wèn)題進(jìn)行深入調(diào)查，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)抽樣是審計(jì)人員對(duì)總體中低于100%的樣本實(shí)施審計(jì)程序，以獲取對(duì)總體結(jié)論的依據(jù)。抽樣總體是審計(jì)人員從中選擇樣本并期望得出結(jié)論的數(shù)據(jù)集，而抽樣單位則是構(gòu)成總體的單個(gè)要素。例如，在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，總體可能是某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的所有交易記錄，而抽樣單位則可以是一筆筆具體的交易。審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣的重要性審計(jì)抽樣的定義與意義統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)概率論原理確定樣本量并隨機(jī)選取樣本的審計(jì)抽樣技術(shù)。它具有隨機(jī)選取樣本、利用概率論評(píng)估抽樣結(jié)果的特點(diǎn)，能夠有效設(shè)計(jì)樣本、測(cè)量證據(jù)的充分性，并定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。非統(tǒng)計(jì)抽樣則是根據(jù)審計(jì)人員的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來(lái)確定樣本量和選擇樣本的審計(jì)抽樣方法。按技術(shù)分類02屬性抽樣用于估計(jì)總體中偏差率或錯(cuò)誤數(shù)，主要用于內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。它關(guān)注的是控制措施的執(zhí)行情況，例如測(cè)試“賒銷是否經(jīng)過(guò)賒銷管理員批準(zhǔn)”這一屬性時(shí)，可采用屬性抽樣方法。變量抽樣則是為控制審計(jì)對(duì)象的總貨幣金額而采取的實(shí)質(zhì)性測(cè)試抽樣方法，主要用于詳細(xì)調(diào)查記錄的金額是否合理，以獲取未知的實(shí)際貨幣總量的證據(jù)。按內(nèi)容分類01審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣通常不運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要全面考慮各種因素，而抽樣可能無(wú)法涵蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于不留下操作痕跡的控制，使用驗(yàn)證抽樣不合適，因?yàn)闊o(wú)法通過(guò)抽樣獲取有效證據(jù)。不適用情況當(dāng)被審計(jì)單位使用信息技術(shù)和其他交易信息技術(shù)時(shí)，審計(jì)人員只需測(cè)試信息技術(shù)一般控制，就可以獲取有效控制信息技術(shù)應(yīng)用的證據(jù)。對(duì)于實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試，可以使用審計(jì)抽樣，如對(duì)大量交易記錄進(jìn)行抽樣檢查，以驗(yàn)證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。適用情況審計(jì)抽樣適用范圍審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用03發(fā)現(xiàn)抽樣是一種用于控制測(cè)試的審計(jì)抽樣方法，目的是確?？刂频挠行?。在這種方法中，預(yù)期變化的總數(shù)與核查人員估計(jì)為零，如果樣本出現(xiàn)偏差，則停止抽樣，認(rèn)為總體偏差率不可接受；如果樣本沒(méi)有檢測(cè)到偏差，可以認(rèn)為總體偏差率可接受。發(fā)現(xiàn)抽樣屬性估計(jì)抽樣是另一種控制測(cè)試方法，用于估計(jì)在測(cè)試中偏差的頻率，即控制出錯(cuò)發(fā)生的頻率。通過(guò)這種方法，審計(jì)人員可以對(duì)控制的有效性進(jìn)行量化評(píng)估，從而更好地判斷內(nèi)部控制的質(zhì)量。屬性估計(jì)抽樣控制測(cè)試方法審計(jì)人員在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)，需要明確測(cè)試目標(biāo)，即證明控制的有效性，并協(xié)助評(píng)估計(jì)劃中規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。只有當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為控制是合理的，且有證據(jù)表明嚴(yán)重的錯(cuò)誤需要在最高水平上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正時(shí)，他們才會(huì)檢查控制活動(dòng)的有效性。例如，在審計(jì)企業(yè)的銷售與收款循環(huán)時(shí)，測(cè)試目標(biāo)可能是驗(yàn)證銷售交易的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，以及相關(guān)的內(nèi)部控制措施是否有效執(zhí)行，從而為評(píng)估該循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。確定測(cè)試目標(biāo)控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣步驟定義總體：審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，必須考慮總體的一致性，即總體中的所有項(xiàng)目都必須具有相同的特征。例如，如果被審計(jì)單位出口和內(nèi)銷的處理方式不同，審計(jì)人員需要分別評(píng)估兩種不同的控制情況，并計(jì)算兩種不同的總量。定義抽樣單元：抽樣單元是審計(jì)人員根據(jù)要執(zhí)行的控制定義的，通常是一份文件、記錄或記錄中的一行，這些資料可以提供控制操作的證據(jù)。例如，在測(cè)試付款是否被授權(quán)的控制時(shí)，可以將付款文件作為抽樣單元。

定義總體、抽樣單元、偏差和測(cè)試期間控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣步驟定義偏差：在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。審計(jì)人員需要仔細(xì)定義要進(jìn)行的控制和可能的偏差。例如，如果控制要求每次付款都附有證明文件，如發(fā)票、收據(jù)等，那么缺少這些證明文件而支付的款項(xiàng)就可以定義為偏差。定義測(cè)試期間：由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截至期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān)，所以審計(jì)人員通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。然而，審計(jì)人員還需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。例如，審計(jì)人員可以將整個(gè)審計(jì)期間的交易作為審計(jì)抽樣的總體，并在期中進(jìn)行初步測(cè)試，然后在期末對(duì)剩余期間的交易進(jìn)行審查。定義總體、抽樣單元、偏差和測(cè)試期間控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣步驟確定測(cè)試目標(biāo)：審計(jì)人員執(zhí)行控制測(cè)試的目的是證明控制的有效性，并協(xié)助評(píng)估計(jì)劃中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。只有當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為控制是合理的，且有證據(jù)表明嚴(yán)重的錯(cuò)誤需要在最高水平上預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正時(shí)，他們才會(huì)檢查控制活動(dòng)的有效性。樣本設(shè)計(jì)定義總體、抽樣單元、偏差、測(cè)試期間：審計(jì)人員必須考慮總體的一致性，確保所有項(xiàng)目具有相同特征。例如，如果被審計(jì)單位出口和內(nèi)銷的處理方式不同，審計(jì)人員必須分別評(píng)估兩種不同的控制情況，然后計(jì)算兩種不同的總量。樣本設(shè)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)選擇具有代表性的樣本，以確保能夠?qū)傮w進(jìn)行有效的推斷。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)碾S機(jī)抽樣方法，如簡(jiǎn)單隨機(jī)或系統(tǒng)隨機(jī)方法；在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，通常使用判斷抽樣方法。選取樣本控制測(cè)試階段計(jì)算偏差率：樣本偏差率是偏差數(shù)量與樣本規(guī)模的比值，樣本偏差率就是總體偏差率的最佳估計(jì)。審計(jì)人員需要根據(jù)偏差率和偏差發(fā)生的原因，考慮控制偏差對(duì)審計(jì)程序和效果的影響。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在統(tǒng)計(jì)樣本中，審計(jì)人員直接使用公式、表格或計(jì)算機(jī)程序計(jì)算在一定程度的過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)下可能出現(xiàn)的偏差率上限。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果得出總體結(jié)論：如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)支持計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員可能不需要修改計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果控制測(cè)試階段采用固定樣本抽樣評(píng)估甲企業(yè)原材料采購(gòu)和對(duì)外付款的執(zhí)行情況。首先，根據(jù)甲企業(yè)《原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)流程》及其相關(guān)實(shí)施細(xì)節(jié)，了解關(guān)于原材料采購(gòu)的操作方式及實(shí)施方式：企業(yè)原材料采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)合同、商品入庫(kù)驗(yàn)收單和發(fā)票，填寫付款申請(qǐng)，按照規(guī)定權(quán)限審批后提交財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門審查付款申請(qǐng)、發(fā)票等相關(guān)憑證，按照資金支付審批權(quán)限批準(zhǔn)后，及時(shí)組織資金付款。案例9-1１確定審計(jì)目的和審計(jì)抽樣總體２定義“誤差”標(biāo)準(zhǔn)３確定樣本量４選取并審查樣本５評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果案例9-1審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用04明確測(cè)試目標(biāo)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是檢查每一種交易的存在、賬戶余額或賬戶的列報(bào)，特別是這種識(shí)別的存在或發(fā)生。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)程序的目的是檢查是否存在重大錯(cuò)報(bào)，如虛構(gòu)項(xiàng)目、余額中不應(yīng)當(dāng)包含的項(xiàng)目（分類不正確的項(xiàng)目）和估值不正確的項(xiàng)目。定義總體考慮總體的適當(dāng)性和完整性：審計(jì)人員應(yīng)確保樣本總體足以滿足特定的審計(jì)目的。例如，如果審計(jì)人員選擇已記錄項(xiàng)目為樣本，他們就無(wú)法發(fā)現(xiàn)被隱藏而導(dǎo)致低估的金額。識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目：?jiǎn)蝹€(gè)重大項(xiàng)目是超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目。細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)樣本設(shè)計(jì)定義抽樣單元：在細(xì)節(jié)測(cè)試過(guò)程中，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)用的審計(jì)程序的性質(zhì)定義抽樣單元。抽樣單元可以是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是貨幣單位。界定錯(cuò)報(bào)：細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤差就是錯(cuò)報(bào)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。例如，在進(jìn)行應(yīng)收賬款細(xì)節(jié)測(cè)試的情況下，客戶在函證日之前支付款項(xiàng)和被審計(jì)單位在函證日之后不久收到的款項(xiàng)不是誤差。選取樣本在細(xì)節(jié)測(cè)試中，審計(jì)人員需要根據(jù)總體的變異性、可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)和總體規(guī)模等因素來(lái)確定樣本規(guī)模。總體的變異性越低，樣本量越??；可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本量越??；可容忍錯(cuò)報(bào)越低，樣本量越大；預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)越大，樣本量越大；總體規(guī)模對(duì)樣本量影響不大。細(xì)節(jié)測(cè)試階段評(píng)價(jià)樣本結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)：審計(jì)人員從樣本結(jié)果中推斷出總體錯(cuò)報(bào)。當(dāng)審計(jì)樣本用于細(xì)節(jié)測(cè)試的中期審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員只能根據(jù)樣本的結(jié)果推斷出抽樣總體中錯(cuò)報(bào)的數(shù)額?？紤]抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的錯(cuò)報(bào)是審計(jì)人員對(duì)總體錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)。當(dāng)推斷錯(cuò)報(bào)接近或超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，總體中實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額可能超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)。得出總體結(jié)論：如果樣本結(jié)果不能支持總體賬面金額，審計(jì)人員認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào)，他們通常建議被審計(jì)單位調(diào)查錯(cuò)報(bào)，并在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。細(xì)節(jié)測(cè)試階段大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)抽樣05大數(shù)據(jù)技術(shù)極大地便利了數(shù)據(jù)獲取和存儲(chǔ)，使得審計(jì)人員可以及時(shí)獲取與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，幫助審計(jì)人員從局部審計(jì)思維模式向整體全面審計(jì)思維模式轉(zhuǎn)變，采用全樣本與局部重點(diǎn)相結(jié)合的方式，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位更多的信息。數(shù)據(jù)獲取與存儲(chǔ)盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能的發(fā)展使得審計(jì)人員可以快速完成海量數(shù)據(jù)的獲取和計(jì)算，但審計(jì)抽樣依然重要。通過(guò)審計(jì)抽樣可以實(shí)現(xiàn)快速的概念驗(yàn)證，解決樣本不均衡的問(wèn)題，協(xié)助定性分析，從而提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。審計(jì)抽樣的必要性大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)抽樣的影響鑒于審計(jì)資源的有限性和重要性，以提升審計(jì)效率為目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)抽樣程序時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的證、賬、表、物及其他記錄的抽樣，要在審計(jì)相關(guān)性的總體項(xiàng)目中抽取，但審計(jì)抽樣不可能達(dá)到100%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣，對(duì)總體進(jìn)行推斷，從而得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)意見(jiàn)。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抽樣不具有代表性，則整體的審計(jì)工作很可能功虧一簣。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“振隆特產(chǎn)”)的存貨抽盤審計(jì)中就吃了大虧。

2017年3月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定，責(zé)令瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所改正違法行為，沒(méi)收其業(yè)務(wù)收入130萬(wàn)元，處以260萬(wàn)元罰款，對(duì)兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告并分別處以10萬(wàn)元罰款。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是振隆特產(chǎn)IPO審計(jì)機(jī)構(gòu)，自2012年起連續(xù)三年在對(duì)該公司的財(cái)報(bào)審計(jì)中不作為，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告還存在虛假記錄，其中體現(xiàn)在存貨審計(jì)上。

振隆特產(chǎn)審計(jì)抽樣應(yīng)用案例分析

由于土特產(chǎn)這類存貨具有易變質(zhì)的特點(diǎn)，因此在進(jìn)行存貨盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)特別考慮存貨的移動(dòng)情況、存在狀況與截止情況，特別是在存貨密集堆放的情形下，更要特別注意。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，振隆特產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)中，各堆貨物之間并未留有供人可進(jìn)出查看的空間。在這樣的情況下，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師只對(duì)頂層、側(cè)面以及外圍的存貨進(jìn)行了抽樣檢查，對(duì)堆放在中間、底部的存貨未進(jìn)行有效檢查。另外，在實(shí)際監(jiān)盤時(shí)，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師僅從每一堆存貨中抽出部分存貨進(jìn)行稱重或查看質(zhì)量，并由此認(rèn)定整堆貨物已經(jīng)經(jīng)過(guò)抽查。由此可知，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際抽盤的比例遠(yuǎn)低于審計(jì)底稿所記錄的比例(90%左右)。

針對(duì)以上情況，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師在審計(jì)工作中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力缺失，對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨監(jiān)盤不到位。對(duì)于振隆特產(chǎn)的異地存貨，在未能親自進(jìn)行盤點(diǎn)抽查的情況下，未采取替代程序，依舊對(duì)振隆特產(chǎn)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

以上案例表明，審計(jì)抽樣并不是從業(yè)人員可以隨心所欲、簡(jiǎn)化程序的事情，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循一定的程序、規(guī)則與方法，否則很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。

振隆特產(chǎn)審計(jì)抽樣應(yīng)用案例分析

以上述案例的資料為背景，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用貨幣單元抽樣法對(duì)振隆特產(chǎn)2013年12月31日巴旦木存貨賬面余額100萬(wàn)元進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，那么整個(gè)過(guò)程包括如下步驟:(1)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)對(duì)象總體，即100萬(wàn)元。(2)確定抽樣參數(shù)。參數(shù)主要包括:可容忍偏差，預(yù)期總體偏差和可依賴程度。數(shù)據(jù)表格參考教材。案例思考題1.在新技術(shù)的沖擊下，審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)全樣審計(jì)?2.存貨審計(jì)中審計(jì)方法創(chuàng)新可能在哪些方面實(shí)現(xiàn)?3.審計(jì)抽樣是否會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量?案例分析背景：瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司的存貨抽盤審計(jì)中出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致審計(jì)失敗。問(wèn)題：由于存貨具有易變質(zhì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)未對(duì)中間、底部的存貨進(jìn)行有效檢查，僅對(duì)頂層、側(cè)面及外圍存貨進(jìn)行抽樣檢查，實(shí)際抽盤比例遠(yuǎn)低于審計(jì)底稿記錄的比例。結(jié)果：振隆特產(chǎn)虛增存貨，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎，專業(yè)勝任能力缺失，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨監(jiān)盤不到位，最終被中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰。振隆特產(chǎn)審計(jì)抽樣應(yīng)用假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用貨幣單位抽樣法對(duì)振隆特產(chǎn)2013年12月31日巴旦木存貨賬面余額100萬(wàn)元進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。步驟：確定審計(jì)對(duì)象總體、確定抽樣參數(shù)（可容忍偏差、預(yù)期總體偏差和可信賴程度）、計(jì)算樣本量、選取樣本并審核、根據(jù)樣本偏差推斷總體偏差、對(duì)總體情況進(jìn)行定量、定性分析，確定風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論：高估偏差上限和低估偏差上限均大于確定的可容忍偏差，該被審計(jì)單位的巴旦木總體存在重大金額錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大樣本容量或采取其他方式進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。貨幣單位抽樣法應(yīng)用案例分析思考題延伸閱讀在新技術(shù)的沖擊下，審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)全樣審計(jì)？存貨審計(jì)中審計(jì)方法創(chuàng)新可能在哪些方面實(shí)現(xiàn)？程平，毛俊力.基于RPA的審計(jì)抽樣軟件機(jī)器人研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2021(21):100-106.柯玉蕓，孫麗軍，張勇.審計(jì)抽樣在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用探析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016(12):73-75.裘宗舜，吳清華.審計(jì)抽樣技術(shù)之創(chuàng)新：貨幣單位抽樣[J].審計(jì)研究，2003(2):36.孫玥璠，宋迪.大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于孤立點(diǎn)分析的審計(jì)抽樣方法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015(14):71-73.楊亦穎.大數(shù)據(jù)時(shí)代人工智能審計(jì)模式研究[J].新會(huì)計(jì)，2021(4):39-41.0102思考與延伸匯報(bào)人謝謝大家審計(jì)學(xué):原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例匯報(bào)人銷售與收款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué):原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例目錄contents01.學(xué)習(xí)目標(biāo)與導(dǎo)言02.業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述03.銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與控制04.銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估05.銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試06.銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序07.案例分析08.思考題9.研究型學(xué)習(xí)與延伸閱讀學(xué)習(xí)目標(biāo)與導(dǎo)言01學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式，熟悉業(yè)務(wù)循環(huán)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系，掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的聯(lián)系。了解銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)，掌握銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)的內(nèi)部控制。掌握銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試的應(yīng)用以及實(shí)質(zhì)性程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)本章內(nèi)容涵蓋業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與控制、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。旨在幫助讀者全面了解銷售與收款循環(huán)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和操作要點(diǎn)。導(dǎo)言導(dǎo)言業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)概述02賬戶法與循環(huán)法賬戶法按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分工，操作方便但易造成審計(jì)工作脫節(jié)和重復(fù)。循環(huán)法按業(yè)務(wù)循環(huán)分工，更符合被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，有助于提高審計(jì)效率與效果。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式

銷售與收款循環(huán)：涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)等項(xiàng)目，以及利潤(rùn)

表中的營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加等項(xiàng)目；

采購(gòu)與付款循環(huán)：涉及固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目；

生產(chǎn)與存貨循環(huán)：涉及存貨、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目；

人力資源與薪酬循環(huán)：涉及應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目；

投資與籌資循環(huán)：涉及交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期借款等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)循環(huán)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系雖然被審計(jì)單位的所有交易和賬戶余額被劃分為多個(gè)不同的業(yè)務(wù)循環(huán)，但各業(yè)務(wù)循環(huán)之間仍存在一定聯(lián)系，而非完全獨(dú)立。下圖反映了各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的流轉(zhuǎn)關(guān)系01各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的聯(lián)系銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與控制03專業(yè)服務(wù)業(yè)通過(guò)提供專業(yè)服務(wù)取得服務(wù)費(fèi)收入。貿(mào)易業(yè)作為零售商或批發(fā)商向消費(fèi)者或零售商供應(yīng)商品取得收入。金融服務(wù)業(yè)通過(guò)提供金融服務(wù)、發(fā)放貸款、協(xié)助投資等取得收入。不同行業(yè)收入來(lái)源一般制造業(yè)通過(guò)制造成品賣給客戶取得收入。建筑業(yè)通過(guò)完成建筑合同取得收入。不同行業(yè)類型的收入來(lái)源主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄銷售單：列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量等信息。銷售發(fā)票：包含已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等信息。貸項(xiàng)通知單：表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證：反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量等內(nèi)容?？蛻粲嗁?gòu)單：客戶提出的書面購(gòu)貨要求。商品價(jià)目表：列示已授權(quán)批準(zhǔn)的可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄對(duì)于銷售與收款循環(huán)，一般會(huì)實(shí)施以下程序來(lái)了解其業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)內(nèi)部控制的情況：（１）詢問(wèn)參與銷售與收款流程各業(yè)務(wù)活動(dòng)的被審計(jì)人員，一般包括銷售部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門的員工和管理人員。（２）獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊(cè)等資料。（３）觀察銷售與收款流程中特定控制的運(yùn)用，例如觀察倉(cāng)儲(chǔ)部門人員是否以及如何將裝運(yùn)的商品與銷售單上的信息進(jìn)行核對(duì)。（４）檢查文件資料，例如檢查銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、客戶對(duì)賬單等。（５）實(shí)施穿行測(cè)試，即追蹤銷售交易從發(fā)生到最終被反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的整個(gè)處理過(guò)程。例如，選取一筆已收款的銷售交易，追蹤該筆交易從接受客戶訂購(gòu)單直至收回貨款的整個(gè)過(guò)程。業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)內(nèi)容控制主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估05注冊(cè)會(huì)計(jì)師需警惕管理層為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而虛增收入或隱瞞收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、銷售模式、業(yè)務(wù)流程等，識(shí)別收入確認(rèn)舞弊的可能方式。舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊手段利用未披露關(guān)聯(lián)方資金循環(huán)虛構(gòu)交易。通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。虛開(kāi)商品銷售發(fā)票虛增收入。少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入以降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。常見(jiàn)的收入確認(rèn)舞弊手段舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象客戶能否從第三方獲得融資或轉(zhuǎn)售商品。01未經(jīng)客戶同意提前發(fā)送商品或運(yùn)送到其他地點(diǎn)。02交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)方不具有合理用途。03主要客戶自身規(guī)模與交易規(guī)模不匹配。04收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師需重視并利用分析程序，識(shí)別收入確認(rèn)的異常情況。通過(guò)比較不同期間的銷售數(shù)據(jù)、毛利率等，評(píng)估是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序?qū)κ杖氪_認(rèn)實(shí)施分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（包括綜合性方案和實(shí)質(zhì)性方案）進(jìn)一步審計(jì)程序銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試06基本要求控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序類型包括詢問(wèn)、觀察、檢查和重新執(zhí)行?？刂茰y(cè)試的范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的保證程度。如果控制測(cè)試已于期中執(zhí)行，需在年末審計(jì)時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)那巴瞥绦颉？刂茰y(cè)試的基本要求訂單處理和賒銷的信用控制環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序包括詢問(wèn)員工、檢查系統(tǒng)設(shè)置和審批流程等。確保所有銷售單均根據(jù)相應(yīng)客戶訂購(gòu)單生成，且滿足客戶范圍及信用控制要求。訂單處理與信用控制訂單處理和賒銷的信用控制環(huán)節(jié)發(fā)運(yùn)商品控制測(cè)試發(fā)運(yùn)商品環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序包括檢查發(fā)運(yùn)憑證的生成邏輯、安保人員的放行檢查等。確保發(fā)運(yùn)商品與客戶銷售單一致，且有客戶簽字確認(rèn)收貨。發(fā)運(yùn)商品環(huán)節(jié)發(fā)運(yùn)商品環(huán)節(jié)開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序包括檢查發(fā)票生成邏輯、價(jià)格更改清單、發(fā)票計(jì)算金額等。01確保發(fā)票金額計(jì)算正確，且與發(fā)運(yùn)憑證、銷售單等一致。02開(kāi)具發(fā)票控制測(cè)試開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)記錄應(yīng)收賬款的收款環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序包括檢查收款清單、銀行對(duì)賬單、客戶對(duì)賬單等。確保應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款一致，且正確記入相應(yīng)客戶賬戶。應(yīng)收賬款收款控制測(cè)試記錄應(yīng)收賬款的收款環(huán)節(jié)記錄應(yīng)收賬款的收款環(huán)節(jié)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序包括檢查賬齡分析表、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表、核銷審批等。確保壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分，核銷依據(jù)合理且經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批。壞賬準(zhǔn)備與核銷控制測(cè)試壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷環(huán)節(jié)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷環(huán)節(jié)記錄現(xiàn)金銷售環(huán)節(jié)的控制測(cè)試程序包括檢查銷售小票、現(xiàn)金銷售匯總表、銀行存款單等。確?，F(xiàn)金收入與實(shí)際收到的現(xiàn)金相符，且已存入銀行?，F(xiàn)金銷售控制測(cè)試記錄現(xiàn)金銷售環(huán)節(jié)記錄現(xiàn)金銷售環(huán)節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序070102030405確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。確定所有應(yīng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄。確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。確定營(yíng)業(yè)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)呐?。審?jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序獲取營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。01實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，比較本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期、預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)，分析變動(dòng)原因。02檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。03核對(duì)收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)記錄，確保收入的真實(shí)性。04實(shí)施銷售截止測(cè)試，判斷收入記錄的歸屬期是否正確。05檢查銷售折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。06主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一般實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄。確定記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制。確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)披露。應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序取得應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確，抽取部分項(xiàng)目追查至銷售原始憑證。對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款等。分析與應(yīng)收賬款相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的存在性和記錄的可靠性。檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序取得壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與信用減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額是否相符。檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。實(shí)質(zhì)性程序檢查實(shí)際發(fā)生壞賬損失的轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的會(huì)計(jì)處理是否正確。確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序案例分析08案例背景在記賬憑證電子化存儲(chǔ)的時(shí)代，如何才能快速地翻憑證、核對(duì)賬實(shí)信息?比如，在一次風(fēng)險(xiǎn)排查中偶然發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)導(dǎo)出的賬戶交易明細(xì)中經(jīng)辦人和原始記賬憑證簽字經(jīng)辦人員不一致。對(duì)于這個(gè)疑點(diǎn)，首先需要判斷的就是這種情況是否普遍，然后再核查原因。

這就需要先對(duì)交易明細(xì)進(jìn)行抽樣，然后對(duì)比電子明細(xì)中的經(jīng)辦人姓名和原始記賬憑證上的簽名是否一致，根據(jù)對(duì)比結(jié)果評(píng)估總體情況。然而交易明細(xì)很龐大，即使是抽樣，樣本數(shù)量也很大，翻閱紙質(zhì)原始憑證的工作量非常大。案例一數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用案例：高效翻憑證案例背景

面對(duì)這類問(wèn)題，數(shù)字化審計(jì)的應(yīng)用往往可以帶來(lái)事半功倍的效果。PIL全稱為PythonImagingLibrary,是Python平臺(tái)上的圖像處理標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，其提供的函數(shù)功能強(qiáng)大、接口簡(jiǎn)單，可以對(duì)圖像進(jìn)行縮放、切片、旋轉(zhuǎn)、添加濾鏡、添加文字、繪圖、格式轉(zhuǎn)換等。如果被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)環(huán)境滿足一定的條件(比如原始憑證都已掃描成圖像存儲(chǔ)，且圖像的尺寸一致，文件名就是憑證號(hào)碼;憑證影像按照月份刻錄成光盤備份，一般存在“憑證影像”目錄下)，就可以根據(jù)電子明細(xì)數(shù)據(jù)中的“憑證號(hào)”字段，查找對(duì)應(yīng)的影像文件，截取簽名區(qū)域，將截圖插入電子明細(xì)數(shù)據(jù)Excel文件中。

這樣就可以基于電子明細(xì)數(shù)據(jù)快速進(jìn)行對(duì)比，而不需要一邊看數(shù)據(jù)一邊翻憑證，從而大大提高了效率。此外，如果能夠收集足夠的經(jīng)辦人簽字樣本，還可以進(jìn)行機(jī)器.學(xué)習(xí)訓(xùn)練，然后基于訓(xùn)練結(jié)果，自動(dòng)對(duì)憑證影像上的簽字進(jìn)行識(shí)別，判斷流水中的經(jīng)辦人是否為簽字人。案例一數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用案例：高效翻憑證案例背景2015年，千山藥機(jī)通過(guò)虛增收入等方式虛增利潤(rùn)7950.52萬(wàn)元；2016年，千山藥機(jī)通過(guò)虛增收入、虛減應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備等方式虛增利潤(rùn)27716.43萬(wàn)元。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為千山藥機(jī)2015年、2016年年度報(bào)告提供審計(jì)服務(wù)，對(duì)前述年度報(bào)告均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。經(jīng)查明，前述審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。2015年簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為劉某武、程某彬，審計(jì)收費(fèi)50萬(wàn)元；2016年簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為劉某、程某彬，審計(jì)收費(fèi)90萬(wàn)元。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)千山藥機(jī)2015年、2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，審計(jì)程序存在缺陷。１.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序存在缺陷在審計(jì)過(guò)程中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2015年、2016年均將營(yíng)業(yè)收入列為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但未對(duì)大額收入的異常情況保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)。案例二千山藥機(jī)應(yīng)收款審計(jì)程序應(yīng)用案例背景２.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)程序存在缺陷2015年和2016年華冠花炮并未向千山藥機(jī)開(kāi)具應(yīng)收票據(jù)。審計(jì)過(guò)程中，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未檢查當(dāng)期已背書票據(jù)的真實(shí)性，未對(duì)異常的已背書未到期票據(jù)保持應(yīng)有關(guān)注。3.應(yīng)收賬款函證程序存在缺陷

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求實(shí)施函證程序、評(píng)價(jià)函證程序所獲取證據(jù)的可靠性。在2015年和2016年年度審計(jì)底稿中，千山藥機(jī)部分客戶的回函附帶了一份“辦理說(shuō)明”，要求客戶在回函前先傳真或掃描發(fā)送至千山藥機(jī)財(cái)務(wù)部。案例二千山藥機(jī)應(yīng)收款審計(jì)程序應(yīng)用案例分析思考題1.大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能如何提高銷售與收款循環(huán)審計(jì)的效率？2.在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，如何監(jiān)督審計(jì)程序的實(shí)施？3.與收入認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括哪些？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？思考題09大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能如何提高銷售與收款循環(huán)審計(jì)的效率？在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，如何監(jiān)督審計(jì)程序的實(shí)施？與收入認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括哪些？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？030201思考題研究型學(xué)習(xí)與延伸閱讀010董沛武，程璐，喬凱.客戶關(guān)系是否影響審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量[J].管理世界，2018,34(8)143-153.廖冠民，吳溪.收入操縱、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)報(bào)告謹(jǐn)慎性[J].審計(jì)研究，2013(1)103-112.饒育蕾，郭連，彭疊峰.本地經(jīng)理人更傾向于選擇本地事務(wù)所嗎？：從審計(jì)合謀的視角[J].審計(jì)研究，2022(1)82-93.楊華領(lǐng)，馬云飆.上市公司內(nèi)部人減持影響審計(jì)收費(fèi)嗎[J].會(huì)計(jì)研究，2021(12)175-188.01020304葉康濤，劉金洋.非財(cái)務(wù)信息與企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為識(shí)別[J].會(huì)計(jì)研究，2021(9)35-47.翟勝寶，許浩然，劉耀淞，等.控股股東股權(quán)質(zhì)押與審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].管理世界，2017(10)51-65.張龍平，劉翠，劉襄生.中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建設(shè)40年：回顧與展望[J].會(huì)計(jì)研究，2021(12)149-161.趙宜一，趙嘉程.審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與客戶商譽(yù)減值[J].會(huì)計(jì)研究，2021(12)162-174.05060708延伸閱讀匯報(bào)人謝謝大家審計(jì)學(xué):原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例匯報(bào)人第11章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)原理與大數(shù)據(jù)審計(jì)案例01掌握采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)控制。03掌握控制測(cè)試方法及了解關(guān)鍵控制的選擇與測(cè)試。02掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及進(jìn)一步審計(jì)程序設(shè)計(jì)。04掌握實(shí)質(zhì)性程序，熟悉應(yīng)付賬款、一般費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)和程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)導(dǎo)言本章介紹采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與控制、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序等內(nèi)容，以便全面了解該循環(huán)的審計(jì)要點(diǎn)。目錄CONTENTS第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)”第4節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與控制采購(gòu)與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與控制第1節(jié)以一般制造業(yè)的商品采購(gòu)為例，制造業(yè)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款循環(huán)通常包含的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及常見(jiàn)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄見(jiàn)表一、采購(gòu)與付款循環(huán)概述二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）編制采購(gòu)計(jì)劃在公司制訂的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃基礎(chǔ)上，生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)燈部門需要定期編制采購(gòu)計(jì)劃，提交給采購(gòu)部門，并經(jīng)采購(gòu)部門主管批準(zhǔn)，其中包括貨物和服務(wù)的采購(gòu)01（二）維護(hù)供應(yīng)商清單企業(yè)通常對(duì)于合作的供應(yīng)商事先進(jìn)行資質(zhì)等審核，將通過(guò)審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時(shí)對(duì)其信息變更進(jìn)行更新。采購(gòu)部門只能向通過(guò)審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)。02（三）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)生產(chǎn)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃、庫(kù)存中要采購(gòu)的原材料等填寫請(qǐng)購(gòu)單。其他部門也可以為將要購(gòu)買的貨物或服務(wù)準(zhǔn)備采購(gòu)訂單。大多數(shù)公司都有購(gòu)買正常經(jīng)營(yíng)所需物資的一般授權(quán)03（四）編制訂購(gòu)單在收到請(qǐng)購(gòu)單后，采購(gòu)部門只能針對(duì)正式批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)請(qǐng)求。對(duì)于每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門必須確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。對(duì)于一些大額、重要的采購(gòu)，必須采用競(jìng)價(jià)的方法來(lái)確定供應(yīng)商，以確保采購(gòu)的質(zhì)量、及時(shí)性和成本。訂單必須正確填寫，注明型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、制造商名稱和地址等，并預(yù)先編號(hào)，由被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。（五）驗(yàn)收商品有效的訂購(gòu)單代表該公司從已授權(quán)驗(yàn)收部門接收供應(yīng)商發(fā)送的貨物。驗(yàn)收部門必須首先比較收到的貨物是否符合訂單中規(guī)定的要求驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為收貨和檢查貨物的依據(jù)。（六）存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。這些控制與商品的存在認(rèn)定有關(guān)（七）編制付款憑單記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)該檢查：確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的訂購(gòu)單、驗(yàn)收單一致；發(fā)票金額計(jì)算正確。編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證；在付款憑單中填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用的賬戶名。由被授權(quán)人在憑單上簽字（八）確認(rèn)與記錄負(fù)債與應(yīng)付賬款確認(rèn)和記錄有關(guān)的部門的責(zé)任。部門還需要在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中記錄。收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的訂購(gòu)單上的有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比對(duì)，在可能的情況下，還應(yīng)與驗(yàn)收單進(jìn)行比較。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與記賬手續(xù)，對(duì)業(yè)績(jī)獨(dú)立考核是必不可少的控制。（九）辦理付款相關(guān)部門負(fù)責(zé)確定未付憑單的到期日。以支票為例，有關(guān)控制包括：獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票與付款憑單的金額是否一致。支票應(yīng)由財(cái)務(wù)部人員負(fù)責(zé)簽署；被授權(quán)簽署支票人應(yīng)確定每張支票都附有一張已批準(zhǔn)憑單支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上將其注銷二、相關(guān)業(yè)務(wù)控制企業(yè)應(yīng)建立采購(gòu)和付款交易的責(zé)任制度，明確相關(guān)部門和崗位職責(zé)、權(quán)限，確保采購(gòu)和付款交易之間不相容的任務(wù)的分離、制約、監(jiān)督和控制。采購(gòu)與付款交易不相容的職位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離付款需要由被授權(quán)人審批，審批人員在審批前需要檢查相關(guān)支持文件，并對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行跟進(jìn)處理恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批通過(guò)對(duì)入庫(kù)單的預(yù)先編號(hào)以及對(duì)例外情況的匯總處理，被審計(jì)單位可以應(yīng)對(duì)存貨和負(fù)債記錄方面的完整性風(fēng)險(xiǎn)。如果該控制是人工執(zhí)行的，被審計(jì)單位可以安排入庫(kù)單編制人員以外的獨(dú)立復(fù)核人員定期檢查已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的入庫(kù)單，確認(rèn)是否存在遺漏憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理采購(gòu)與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第2節(jié)一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，采購(gòu)與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括以下幾個(gè)方面：

一）低估負(fù)債和相關(guān)準(zhǔn)備遺漏交易采用不正確的費(fèi)用支出截止期將應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損益的費(fèi)用支出資本化（二）管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因被審計(jì)單位以復(fù)雜的交易安排購(gòu)買多種服務(wù)，管理層對(duì)于涉及的服務(wù)收益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解（三）費(fèi)用支出的復(fù)雜性當(dāng)被審計(jì)單位進(jìn)口用于出售的商品時(shí)，可能由于采用不恰當(dāng)?shù)耐鈳艆R率而導(dǎo)致該項(xiàng)采購(gòu)的記錄出現(xiàn)差錯(cuò)。（四）不正確地記錄外幣交易若由于所采購(gòu)商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。（五）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問(wèn)管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料加以了解相關(guān)信息。對(duì)相關(guān)文件和資料的檢查可以提供審計(jì)證據(jù)，（六）存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)可能通過(guò)操縱負(fù)債和費(fèi)用的確認(rèn)控制損益平滑利潤(rùn)，通過(guò)多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度；利用特別目的的實(shí)體使負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作。二、設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括確定針對(duì)相關(guān)認(rèn)定計(jì)劃采用綜合性方案還是實(shí)質(zhì)性方案，以及考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)程序總體方案應(yīng)當(dāng)如表所示金亞科技違規(guī)案例成都金亞科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“金亞科技”）成立于1999年11月。2009年10月，金亞科技在深圳證券交易所成功掛牌上市，股票代碼為300028。其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)發(fā)與服務(wù)、數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品、實(shí)業(yè)投資與貨物進(jìn)出口等，并于2003年憑借出色經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及高新技術(shù)被準(zhǔn)予進(jìn)入全生命周期產(chǎn)業(yè)園區(qū)。2013年公司出現(xiàn)大幅度虧損，因此其采取了一系列手段扭轉(zhuǎn)公司虧損。因財(cái)務(wù)舞弊暴露，金亞科技于2015年經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查后強(qiáng)制進(jìn)行退市處理。金亞科技造假手段包括：(1)虛增營(yíng)業(yè)收入、貨幣資金。2012年和2013年，公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本兩項(xiàng)指標(biāo)的大幅增長(zhǎng)與凈利潤(rùn)大幅下跌。通過(guò)調(diào)整、計(jì)算發(fā)現(xiàn)金亞科技通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)收入達(dá)到虛增凈利潤(rùn)的目的。另外，通過(guò)調(diào)整2014年企業(yè)年報(bào)同樣發(fā)現(xiàn)企業(yè)調(diào)整后的貨幣資金較調(diào)整前下降2.2億元，如此大的下降幅度也說(shuō)明了2014年度以前就存在這一問(wèn)題。(2)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易。2014年，金亞科技子公司金亞智能同四川宏山建設(shè)工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱“四川宏山”）簽訂金額7.5億元的建設(shè)合同，但實(shí)際并未支付，這一造假行為成功平衡了收入與利潤(rùn)不對(duì)等的資金缺口，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的平衡。直至四川宏山被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照仍未被發(fā)現(xiàn)。(3)大股東挪用資金。2015年，公司控股股東周某輝利用職權(quán)挪用金亞科技資金2.2億元，在經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查之后，其用所持另一公司的10%股權(quán)作為對(duì)價(jià)補(bǔ)償所欠公司債務(wù)。金亞科技在IPO過(guò)程中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要包括公司運(yùn)營(yíng)中的控制風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)；出現(xiàn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO過(guò)程中失職導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。由于金亞科技內(nèi)部控制存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致公司出現(xiàn)運(yùn)行效率等問(wèn)題，為公司的造假行為提供了動(dòng)機(jī)。而金亞科技造假是公司的內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致實(shí)控人與財(cái)務(wù)人員共同參與的造假行為。金亞科技形成實(shí)控人凌駕于內(nèi)控之上的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司的內(nèi)控制度流程形同虛設(shè)。公司形成自上到下，從管理層至財(cái)務(wù)人員均參與的造假行為，打造了一條完整的造假利益鏈條。而財(cái)務(wù)人員利用公司自身經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，虛增存貨，讓審計(jì)人員難以盤點(diǎn)核實(shí)。公司利用審計(jì)流程中的缺陷，虛增偏遠(yuǎn)地區(qū)客戶企業(yè)，或者是難以對(duì)賬的企業(yè)，刻意增加審計(jì)人員核實(shí)公司數(shù)據(jù)真實(shí)性的難度；偽造銀行單據(jù)，偽造詢證函，虛增利潤(rùn)，使公司的造假“虛虛實(shí)實(shí)，真真假假”，審計(jì)過(guò)程更具有迷惑性。(2)經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)。公司是在一定環(huán)境下運(yùn)行的，環(huán)境的變換對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)者有著重大影響。作為金亞科技主營(yíng)業(yè)務(wù)的數(shù)字化電視在近十年來(lái)發(fā)展迅速，產(chǎn)品更新迭代快，同類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)壓力大，導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程出現(xiàn)虧損。為騙取IPO核準(zhǔn)，公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。二是檢查風(fēng)險(xiǎn)。在IPO過(guò)程中，需要許多中介機(jī)構(gòu)的參與，而其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有極其重要的地位，導(dǎo)致了審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中存在較大失職風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不足，缺乏獨(dú)立性等問(wèn)題均會(huì)加大檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于2009年創(chuàng)業(yè)板剛剛開(kāi)板，法律監(jiān)管環(huán)境制度不完善，不同板塊審計(jì)要求與重點(diǎn)略有差距，而具備IPO審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)水平不夠，即審計(jì)人員不具備專業(yè)素質(zhì)能力以及IPO審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法判斷審計(jì)重點(diǎn)及難點(diǎn)，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核實(shí)的能力。時(shí)任金亞科技IPO審計(jì)的廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了公司截至2009年6月30日的內(nèi)部控制鑒定報(bào)告，并對(duì)截至2009年6月30日、2008年12月31日、2007年12月31日、2006年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告出具無(wú)保留意見(jiàn)。而廣東大華德律會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制鑒定報(bào)告中，并未說(shuō)明公司的內(nèi)控執(zhí)行有效性等問(wèn)題，產(chǎn)生較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，影響之后的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。2014年，擔(dān)任金亞科技財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)金亞科技銀行存款時(shí)，審計(jì)人員從銀行窗口取回的詢證函回函未實(shí)施驗(yàn)證程序，缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)人員實(shí)際取回的詢證函，本身是銀行工作人員提供的“真的假材料”，這是指銀行詢證函僅有個(gè)人簽章，沒(méi)有加蓋銀行的印章。雖然這樣的造假行為迷惑性極高，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師取回函后實(shí)施驗(yàn)證程序，便會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣的詢證函應(yīng)視為無(wú)效詢證函，類似的檢查風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)被規(guī)避。采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試第3節(jié)一、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（一）采購(gòu)計(jì)劃環(huán)節(jié)（二）供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)環(huán)節(jié)一、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（四）驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)

（三）編制訂單環(huán)節(jié)一、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（六）辦理付款環(huán)節(jié)（五）確認(rèn)與記錄資產(chǎn)和負(fù)債環(huán)節(jié)（八）其他環(huán)節(jié)（七）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第4節(jié)由于應(yīng)付賬款涉及企業(yè)的賒購(gòu)交易，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合企業(yè)的賒購(gòu)交易進(jìn)行應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。在企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，就形成了應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序通常情況下，應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在（存在認(rèn)定）。(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄（完整性認(rèn)定）。(3)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(4)確定應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定），與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（分類認(rèn)定）。(5)確定應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)由于應(yīng)付賬款涉及企業(yè)的賒購(gòu)交易，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合企業(yè)的賒購(gòu)交易進(jìn)行應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。在企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)，就形成了應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容（3）檢查應(yīng)付賬款歸屬期間和完整性1）對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確。2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證3）獲取并檢查被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部知情人員（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1）明確復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；4）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無(wú)針對(duì)同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)記賬的情況，異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（2）函證應(yīng)付賬款1）向債權(quán)人發(fā)送詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息。2）將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。3）對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序4）如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（7）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。（6）應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)

了解交易的商業(yè)理由

檢查證實(shí)交易的支持性文件

檢查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方的對(duì)賬記錄或向關(guān)聯(lián)方函證（5）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，核實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理（4）尋找未入賬負(fù)債的測(cè)試。

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，從中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試并實(shí)施以下程序：

1）檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購(gòu)合同/申請(qǐng)、收貨文件以及接受勞務(wù)明細(xì)，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期

2）追蹤已選取項(xiàng)目至應(yīng)付賬款明細(xì)賬、貨到票末到的暫估入賬和/或預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表調(diào)查并跟進(jìn)所有已識(shí)別的差異3）評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債二、一般費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（一）一般費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)通常包括以下幾個(gè)方面：(1)確定利潤(rùn)表中記錄的一般費(fèi)用是否確認(rèn)發(fā)生（發(fā)生認(rèn)定）。(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的費(fèi)用是否均已記錄（完整性認(rèn)定）。(3)確定一般費(fèi)用是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（準(zhǔn)確性認(rèn)定）。(4)確定費(fèi)用是否已計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間（截止認(rèn)定）。（二）一般費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容01獲取費(fèi)用明細(xì)表獲取一般費(fèi)用明細(xì)表明確復(fù)核加計(jì)是否正確，并與合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。02實(shí)質(zhì)性分析程序考慮可獲取信息的來(lái)源、可比性性質(zhì)和相關(guān)性將費(fèi)用細(xì)化到層確定已記錄金額與預(yù)期值之間接受的差異額。將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較調(diào)查差異，詢問(wèn)管理層。03從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目