基于公司治理的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題。原因及對(duì)策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u11114摘要 基于公司治理的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題研究摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮對(duì)上市公司的公司治理成效有一定的影響。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能使其可以有效保護(hù)上市公司內(nèi)部治理中各企業(yè)利益直接相關(guān)者的合法利益，因此基于公司治理視角探究上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題具有重大意義，不論是對(duì)提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率、利益相關(guān)者實(shí)現(xiàn)利益最大化，還是對(duì)建立健康有序的國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系都具有較大的指導(dǎo)價(jià)值。本文主要基于公司治理對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，首先對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了相關(guān)理論概述，總結(jié)了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及存在問(wèn)題；然后從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部治理結(jié)構(gòu)的角度進(jìn)行了原因分析；最后基于公司治理角度提出完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的可行性建議。關(guān)鍵詞：上市公司；公司治理；會(huì)計(jì)監(jiān)督前言隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制制度改革的不斷深化，會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際操作方式要符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。由于公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督的互動(dòng)關(guān)系，當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)不清，舞弊行為發(fā)生時(shí)，會(huì)反映出公司治理的弊端和不足，對(duì)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益都會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響；公司治理的漏洞會(huì)給不法分子提供操縱財(cái)務(wù)報(bào)表、欺騙投資者的機(jī)會(huì)，對(duì)上市公司和證劵市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，基于公司治理的角度健全會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用機(jī)制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，對(duì)上市公司具有重要意義。一、公司治理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)理論概述（一）公司治理的理論概述1.公司治理的主體和客體（1）公司治理的主體公司治理的主體是指誰(shuí)參加治理的問(wèn)題。公司與各種利益相關(guān)者有密切的關(guān)系，公司必須充分反映其自身的利益，即公司治理的主體，如下圖所示。圖1-1公司治理主體（2）公司治理的客體公司治理客體是指公司治理的對(duì)象及其范圍。公司治理是由于信息的不完整和不對(duì)稱產(chǎn)生的，公司治理本質(zhì)是公司委托代理人形成的合同治理關(guān)系。因此，通過(guò)增強(qiáng)股東相應(yīng)的管理責(zé)任，從而有效解決由此所引發(fā)的不良選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。從這個(gè)意義上講，公司治理的服務(wù)對(duì)象也有兩個(gè)重要的含義，具體如下圖。圖1-2公司治理服務(wù)對(duì)象2.公司治理的內(nèi)涵公司治理具有狹義、廣義之分。從邏輯上講，嚴(yán)格的公司治理是指利用完善的制度體系來(lái)合理約束所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，從而達(dá)到協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的目的，不論是狹義層面還是廣義層面的公司治理，其最終目標(biāo)都是做出正確的公司戰(zhàn)略決策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。本文中的公司治理包括外部治理和內(nèi)部治理。外部治理通過(guò)資金市場(chǎng)、法律監(jiān)督管理和中介組織等競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部治理是對(duì)所有者所擁有的整個(gè)系統(tǒng)的管理。因此，外部治理是內(nèi)部治理的基本要求，內(nèi)部治理是外部治理的核心。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的構(gòu)成要素（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主體會(huì)計(jì)監(jiān)督主體包括會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的施加者和影響會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及個(gè)人。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第五條明確規(guī)定了財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體。財(cái)務(wù)人員不僅是國(guó)家財(cái)政法律法規(guī)的擁護(hù)者，還是公司財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理者。財(cái)務(wù)人員的雙重身份使得在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)具有一定的困難，尤其當(dāng)國(guó)家利益與公司利益不一致時(shí)，財(cái)務(wù)人員是否能以公平公正的方式維護(hù)國(guó)家利益。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督客體會(huì)計(jì)監(jiān)督客體是指會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體對(duì)象。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，其客體主要有三部分：組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)行為；單位機(jī)構(gòu)包括政府相關(guān)部門(mén)、企業(yè)職能部門(mén)；會(huì)計(jì)人員包括間接或直接參與和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的工作人員；會(huì)計(jì)行為不僅包括生成并及時(shí)提供可靠的會(huì)計(jì)信息，還包括對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)真實(shí)性的監(jiān)督。（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)就是要保證其經(jīng)濟(jì)行為的合法性和合理性。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)具體包含最終目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)。由圖1-3可知，監(jiān)督管理對(duì)象不同，有關(guān)監(jiān)督管理目標(biāo)也不同，因此要充分結(jié)合監(jiān)督管理對(duì)象的特征進(jìn)行詳析。圖1-3會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)本質(zhì)上就是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督這一行為時(shí)所依賴的相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則，具體如下圖。圖1-4具體會(huì)計(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督?！兑?guī)范》第四章在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員履行《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務(wù)；同時(shí)，對(duì)國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督問(wèn)題也提出了相應(yīng)要求。（三）公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系1.兩者的目標(biāo)具有一致性首先，從投資者的角度來(lái)看，兩者均希望在委托代理關(guān)系中以最小的成本獲取最大的利益。公司治理通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督使投資者投入的資本保值或增值，從而獲取投資者的信任，實(shí)現(xiàn)公司盈利目標(biāo)。其次，從管理者的角度來(lái)看，公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體目標(biāo)是在成本低的前提下及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息并協(xié)助有關(guān)部門(mén)處理好企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，可看出會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)與公司治理目標(biāo)是一致的。最后，從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)看，二者的目標(biāo)都是為了滿足各利益團(tuán)體的需要。在公司治理下利用會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)各方的監(jiān)督管理作用，盡可能使各方利益最大化。因而站在企業(yè)自身的角度，公司治理的目標(biāo)與會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)意識(shí)亦是一致的。2.兩者具有互動(dòng)性首先，研究公司治理有助于建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，公司治理的制度安排涉及到了會(huì)計(jì)決策權(quán)、會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)及相關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任的安排。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的強(qiáng)化離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的完善。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善與優(yōu)化。一是會(huì)計(jì)監(jiān)督可以降低企業(yè)契約的不完備程度，解決治理結(jié)構(gòu)帶來(lái)的問(wèn)題；二是會(huì)計(jì)監(jiān)督能確定各利益相關(guān)者對(duì)促進(jìn)公司整體利益的貢獻(xiàn)份額是不是與其分配份額相匹配，從而實(shí)現(xiàn)有效的約束和激勵(lì)。二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及存在問(wèn)題（一）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀近幾年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也在不斷完善。然而，如ST康美、瑞幸咖啡和獐子島等部分上市公司為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)達(dá)到自己的目的，這使得股東和社會(huì)公眾蒙受損失，進(jìn)而影響社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信任。對(duì)于上市公司而言，無(wú)論是股東還是內(nèi)部員工、投資者、社會(huì)公眾，都會(huì)依賴會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性進(jìn)行決策分析。由于財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)，會(huì)計(jì)信息失真的挑戰(zhàn)也隨之而來(lái)。可見(jiàn)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在諸多問(wèn)題。公司會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的主要表現(xiàn)為：原始會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性低，現(xiàn)金流量管理不到位，銷售業(yè)務(wù)混亂。公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是多元化的，不僅包括與其他公司的合作與交流，子公司的財(cái)務(wù)對(duì)接，還包括各部門(mén)之間的業(yè)務(wù)交叉。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的不完善，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督的真實(shí)性將大大降低，不利于監(jiān)督的開(kāi)展。如由于萬(wàn)福生科內(nèi)部監(jiān)督薄弱，并且該公司法人治理結(jié)構(gòu)也不完善，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，2012年，據(jù)調(diào)查結(jié)果，2008年至2011年期間，萬(wàn)福生科通過(guò)虛增客戶和虛增合同，虛假提高收入，具體造假手段如下圖。圖2-1萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假手段又如2017年獐子島由于存貨問(wèn)題導(dǎo)致公司巨額虧損，主要因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，審計(jì)效果差，獐子島長(zhǎng)達(dá)7年未更換過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)，盡管2014年出現(xiàn)過(guò)存貨虧損，但事務(wù)所仍出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留類型的審計(jì)報(bào)告，令人值得深思，2009年-2017年審計(jì)報(bào)告類型如下表。圖2-2事務(wù)所及審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)數(shù)據(jù)來(lái)源：巨潮資訊網(wǎng)（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題1.內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題（1）董事會(huì)功能難以發(fā)揮一是多數(shù)上市公司存在股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中的問(wèn)題，使得公司董事會(huì)由少數(shù)大股東直接操縱或由公司內(nèi)部人員所控制，從而難以始終保持相對(duì)的公司獨(dú)立性并進(jìn)行理性的公司經(jīng)營(yíng)與管理決策；二是獨(dú)立董事制度未有效發(fā)揮其作用。獨(dú)立董事由于自身利益的誘惑和缺乏外界有效監(jiān)督，難以實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性的職能，對(duì)公司內(nèi)部監(jiān)督達(dá)不到預(yù)期效果。（2）監(jiān)事會(huì)作用力不足我國(guó)《公司法》第一百二十六條規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的具體職能。然而，在實(shí)際運(yùn)行中，監(jiān)事會(huì)卻難以發(fā)揮其作用。一是監(jiān)事會(huì)成員與管理層、董事會(huì)成員具有職能交叉的關(guān)系，因此在實(shí)踐中，監(jiān)事會(huì)成員在做出相關(guān)決策時(shí)會(huì)顧慮到上級(jí)管理者的利益，從而監(jiān)事會(huì)的職能被削弱；二是監(jiān)事會(huì)權(quán)力有限，對(duì)于管理層和董事會(huì)所做出的決定無(wú)干涉權(quán)力，因此無(wú)法發(fā)揮其職能的有效性。（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用未完全發(fā)揮《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條明確規(guī)定了各部門(mén)應(yīng)當(dāng)接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審查，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。然而我國(guó)許多上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付檢查而設(shè)立。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，直接向行政管理層匯報(bào)。這樣一來(lái)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以得到管理者和所有者的支持，從而得不到應(yīng)有的重視。2.社會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的專業(yè)勝任能力隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)和證券交易事項(xiàng)也日趨復(fù)雜，這表明第三方機(jī)構(gòu)的審計(jì)、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)正在不斷精細(xì)化和復(fù)雜化，即對(duì)相關(guān)的工作人員有了更高的要求。目前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)從業(yè)人員的整體素質(zhì)參差不齊，具有豐富專業(yè)知識(shí)勝任業(yè)務(wù)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然緊缺。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也需要努力追求整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為了不斷爭(zhēng)得更多審計(jì)代理業(yè)務(wù)，展開(kāi)了激烈的業(yè)務(wù)價(jià)格戰(zhàn)。利用價(jià)格低這種惡性競(jìng)爭(zhēng)的手段來(lái)吸引客戶會(huì)導(dǎo)致整個(gè)市場(chǎng)的風(fēng)氣不雅，為了迎合客戶的愛(ài)好而違背職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)使圖謀不軌的經(jīng)營(yíng)者有機(jī)可乘，有空可鉆，最終影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間存在合謀會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)監(jiān)管的中介機(jī)構(gòu)，要求其客觀，公正，獨(dú)立。美國(guó)安然事件噴發(fā)后，全球五大之一的安達(dá)信因卷入安然會(huì)計(jì)造假案而最終落敗。近十年來(lái)發(fā)生在我國(guó)的銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等案例，也是上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)謀的結(jié)果。3.政府監(jiān)督存在的問(wèn)題目前，我國(guó)政府監(jiān)督管理包括政府財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、證券、保險(xiǎn)等七個(gè)部門(mén)的分工監(jiān)督，《會(huì)計(jì)法》中雖明確規(guī)定了政府財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)三個(gè)部門(mén)在我國(guó)政府財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系中各自的監(jiān)督職責(zé)，但沒(méi)有對(duì)具體部門(mén)分工職責(zé)做出具體規(guī)定，因而我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況中政府多個(gè)監(jiān)督部門(mén)交叉監(jiān)督，影響了政府監(jiān)督的信度，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。另外，由于會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成影響，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)在制定監(jiān)管措施時(shí)只顧眼前利益，不顧全大局，引起會(huì)計(jì)監(jiān)管措施的短視行為；另一方面由于會(huì)計(jì)管理分散，橫向會(huì)計(jì)信息溝通欠缺、協(xié)調(diào)性措施不足，導(dǎo)致無(wú)法真正履行有效的監(jiān)督管理職能。三、基于公司治理的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的原因分析（一）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會(huì)流于形式大多數(shù)上市公司都有特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是一股獨(dú)大現(xiàn)象普遍；另一方面是國(guó)家股東和法人股東比例大，達(dá)到了絕對(duì)控股的程度,使中小股東的意愿在股東大會(huì)中通常被俯沖和控制，在這種情況下，大股東往往通過(guò)看似合法的程序和手段，將自己的意志強(qiáng)加于小股東，利用自己的權(quán)力，將自己的利益置于公司和小股東的利益之上。這嚴(yán)重影響了上市公司的治理，使股東大會(huì)作用減弱，阻礙了股東大會(huì)通過(guò)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。目前，我國(guó)上市公司的特殊股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重阻礙了公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化。2.董事會(huì)未能發(fā)揮作用從表面上看，中國(guó)上市企業(yè)治理構(gòu)造形成了“三會(huì)四權(quán)”的制衡機(jī)制，具體可見(jiàn)下圖。但在實(shí)踐中，由于股份控制權(quán)過(guò)于集中，流通股股東過(guò)于分散，董事會(huì)難以承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，從而難以保持相對(duì)的獨(dú)立性進(jìn)行健全的經(jīng)營(yíng)和決策，公司大部分權(quán)力仍掌握在大股東或內(nèi)部人士手中，董事會(huì)的作用流于形式。圖3-1三權(quán)四會(huì)內(nèi)容3.監(jiān)事會(huì)功能弱化盡管《公司法》對(duì)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)進(jìn)行了具體的規(guī)定，但實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，我國(guó)上市公司還存在監(jiān)事獨(dú)立性差、監(jiān)督失效等現(xiàn)象。一是監(jiān)事會(huì)本身無(wú)制裁權(quán)。從目前我國(guó)現(xiàn)行公司法中所規(guī)定的公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職權(quán)看，監(jiān)事會(huì)并不一定擁有監(jiān)督任命公司董事會(huì)其他成員的權(quán)力，其監(jiān)督職權(quán)僅僅是局限于公司業(yè)務(wù)上的監(jiān)督，在發(fā)現(xiàn)損害公司利益行為的時(shí)候，監(jiān)事會(huì)無(wú)法對(duì)其行使制裁權(quán)，只能要求其停止。二是監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性較差。在實(shí)際工作中，監(jiān)事在許多方面受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的制約，難以獨(dú)立工作。此外，監(jiān)事會(huì)提交股東大會(huì)的報(bào)告往往都由其下設(shè)單位，甚至由董事會(huì)秘書(shū)撰寫(xiě)。在運(yùn)行機(jī)制上，中國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在“只形式，不內(nèi)容”的弊端。（二）公司外部治理結(jié)構(gòu)不成熟1.社會(huì)監(jiān)督缺乏獨(dú)立性我國(guó)的大多數(shù)民事審計(jì)不是由上市公司的資產(chǎn)所有者委托的，而是由被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)者委托的，從而進(jìn)行審計(jì)。因此，在經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)下，被托會(huì)計(jì)師事務(wù)所為迎合經(jīng)營(yíng)者而弄虛作假,這從根本上扭曲了社會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵。根據(jù)財(cái)政部第十三號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示，仍然有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)問(wèn)題，尤其是部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，缺少專業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，過(guò)度追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。福建天聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未核對(duì)委托方提供的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，未實(shí)施必要的審計(jì)程序，因而出具了三份虛假審計(jì)報(bào)告；重慶中漢會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有具體說(shuō)明被審計(jì)公司非法提交兩套不同會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題，因此提交了兩份不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告。2.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不足近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展迅速，但審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，許多審計(jì)公司為了招攬業(yè)務(wù)，降低了審計(jì)費(fèi)用水平。一些公司信任審計(jì)公司，只是一份可以幫它過(guò)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，不注重審計(jì)質(zhì)量。有的事務(wù)所將自身利益放在第一，不顧審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使行業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂。3.政府監(jiān)督力度有待強(qiáng)化在我國(guó)，由于受到實(shí)際市場(chǎng)條件的制約，監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往生來(lái)就有共謀的企圖和動(dòng)機(jī)。在目前的國(guó)家監(jiān)管體制下，政府是市場(chǎng)監(jiān)管的最終提供者。然而，由于監(jiān)管授權(quán)機(jī)構(gòu)無(wú)法提供足夠有效的激勵(lì)。因而,在這樣的監(jiān)管系統(tǒng)里，如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督無(wú)力，經(jīng)營(yíng)者更有可能發(fā)生違規(guī)行為，“懶惰”的監(jiān)管機(jī)構(gòu),直接降低了監(jiān)管的效率，這將使得“串通與合謀”現(xiàn)象愈演愈烈。四、基于公司治理角度完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議（一）強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)首先，大力引入機(jī)構(gòu)投資者，培育多元化投資者，建立包括各種投資機(jī)構(gòu)、個(gè)人、國(guó)家等共同控股的多元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，達(dá)成股東間的有效制約，降低內(nèi)部人控制的缺陷。其次，可以推行內(nèi)部職工持股。將職工自身利益與公司利益結(jié)合在一起，增加職工責(zé)任感，從而進(jìn)一步激勵(lì)員工創(chuàng)造價(jià)值；同時(shí)也可以達(dá)到優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的目的，從多個(gè)角度對(duì)公司進(jìn)行管理，可以強(qiáng)化公司治理機(jī)制。2.優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)首先，在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的獨(dú)立董事，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，提高董事會(huì)的獨(dú)立性。一是通過(guò)建立獨(dú)立董事的制約機(jī)制來(lái)加強(qiáng)其獨(dú)立性；二是在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)專業(yè)化的會(huì)計(jì)監(jiān)督部門(mén)，提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。其次，規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。一是明確我國(guó)大股東和中小公司股東對(duì)獨(dú)立執(zhí)行董事的推薦資格以及推薦人選比例；二是采用大多數(shù)股東同意的民主表決辦法制度；三是建議由獨(dú)立的公司董事參與管理民主提名建議理事會(huì)。3.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能首先，調(diào)整監(jiān)事會(huì)，確保監(jiān)事會(huì)固有的獨(dú)立性，即監(jiān)事會(huì)成員由股東代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)也應(yīng)當(dāng)積極地吸收除了控股公司大股東以外的其他一切利益相關(guān)者的委托人和代表參加，并且，還應(yīng)當(dāng)給予監(jiān)事會(huì)一個(gè)更大的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，將審計(jì)和財(cái)政檢查的權(quán)力分別授予監(jiān)事會(huì)。其次，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)構(gòu)成審計(jì)委員會(huì)。一方面，審計(jì)委員會(huì)把自己在行使其職權(quán)時(shí)所遇到的問(wèn)題及時(shí)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告，這樣才能有效地做出相應(yīng)的決定。另一方面，監(jiān)事會(huì)也應(yīng)將有關(guān)的財(cái)務(wù)信息提供給審計(jì)委員會(huì)以供參考。由公司董事會(huì)直接負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的組織和機(jī)構(gòu)配備，監(jiān)事會(huì)則直接負(fù)責(zé)其業(yè)務(wù)上的監(jiān)督。4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)首先，強(qiáng)化審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)，提升審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)管理部門(mén)應(yīng)該優(yōu)先選拔一批審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、道德品格優(yōu)秀、審計(jì)業(yè)務(wù)水平杰出的高級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)。定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行選拔培養(yǎng)和考核，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而更好地面對(duì)在進(jìn)行監(jiān)督管理工作過(guò)程中可能遇到的各類復(fù)雜業(yè)務(wù)情況和實(shí)際問(wèn)題。其次，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職權(quán)范圍。要求受審單位及時(shí)通知相關(guān)信息、認(rèn)真審核相關(guān)數(shù)據(jù)資料、細(xì)心檢查盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)狀況，對(duì)于違規(guī)活動(dòng)給予相應(yīng)的處罰；監(jiān)督執(zhí)行公司的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對(duì)于貨幣資金、采購(gòu)與支付、籌資、銷售與收款、等各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行審計(jì)；定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)及公司經(jīng)理層提供會(huì)計(jì)監(jiān)管考核評(píng)價(jià)報(bào)告。（二）完善公司外部治理結(jié)構(gòu)1.完善社會(huì)監(jiān)督首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重加強(qiáng)其獨(dú)立性，增加可信度，得到了社會(huì)公眾的認(rèn)同，才能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來(lái)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以按合同需求來(lái)分配被審單位，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行統(tǒng)一收費(fèi)，再由其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)組織按照對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際執(zhí)業(yè)的情況對(duì)其進(jìn)行考核后的結(jié)算和報(bào)酬，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀、公平的立場(chǎng)。其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的獨(dú)立性?？梢钥紤]通過(guò)兼購(gòu)、并購(gòu)或者收購(gòu)等方法發(fā)展規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一方面，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有較為雄厚的資金，具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理能力去應(yīng)對(duì)客戶施加的工作壓力；另一方面，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所極大地縮小了上市公司在股東投資時(shí)可以選擇第三方機(jī)構(gòu)的范圍，這樣也將進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合謀誘惑的能力，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大限度地保持其獨(dú)立性。2.推進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制首先，為了體現(xiàn)公平、公開(kāi)的原則，企業(yè)可采用公開(kāi)招投標(biāo)的方式來(lái)體現(xiàn)完善的市場(chǎng)機(jī)制，完善的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制使審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇完全成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勝劣汰的結(jié)果。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)可在實(shí)踐中提升會(huì)計(jì)信息的透明度，使企業(yè)通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)分析做出有針對(duì)性的判斷。企業(yè)的選擇決定著審計(jì)機(jī)關(guān)的生存。隨他們能力和素質(zhì)的不斷提升，它們的監(jiān)督管理給經(jīng)營(yíng)者造成了很大的壓力。其次，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行真正公正的審計(jì)。一是大力創(chuàng)新審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展業(yè)務(wù)和自律組織開(kāi)展業(yè)務(wù)的外部制度環(huán)境；二是要求在國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)署內(nèi)建立健全的內(nèi)部控制制度和治理機(jī)制；三是要求政府設(shè)定嚴(yán)格的資格認(rèn)證和評(píng)估系統(tǒng)的審計(jì)制度,以防違規(guī)行為懲戒制度；四是在公司內(nèi)部，加強(qiáng)上市公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和外部審計(jì)在外部審計(jì)委員會(huì)、選拔人才等方面的管理工作。3.加強(qiáng)政府監(jiān)督首先，健全違規(guī)制度。目前，以《會(huì)計(jì)法》為核心的財(cái)務(wù)法規(guī)體系對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的確立還存在明顯不足。在不斷推進(jìn)規(guī)范化發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，新的問(wèn)題仍然出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。要建立和完善這一法律體系，就要深入研究制定與《會(huì)計(jì)法》相適應(yīng)的法律法規(guī)或具體實(shí)施方法，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》與其他相關(guān)法律的密切聯(lián)系，確?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定的貫徹執(zhí)行。其次，明確政府各部門(mén)的職能范圍，避免交叉、重復(fù)。注重協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系和溝通，達(dá)到信息共享、溝通無(wú)礙的目標(biāo)。這樣一來(lái)，被侵權(quán)的主體有了保障，政府監(jiān)督起來(lái)有法可依，可以極大地發(fā)揮政府監(jiān)督效用。4.引入其他外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督首先，引入債權(quán)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督。公司的債權(quán)人包括銀行和其他債權(quán)人。其中，銀行本身作為一個(gè)債權(quán)人往往具有其自身的特殊性，為了能夠保證其貸出資金的安全，銀行本身就可以對(duì)其貸款情況進(jìn)行“事前”、“事中”、“事后”的監(jiān)督，從而使投資者可以在監(jiān)督的過(guò)程中及時(shí)準(zhǔn)確掌握上市公司大量的內(nèi)部信息。所以這一外部利益直接相關(guān)者的群體完全能夠通過(guò)銀行對(duì)該司采取的會(huì)計(jì)監(jiān)督手段來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。其次，引入對(duì)客戶、供應(yīng)商進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞往往是由于客戶對(duì)其選擇而產(chǎn)生的影響所決定的，公司的客戶、供應(yīng)商可以通過(guò)分析相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的判斷，然后通過(guò)選擇是否繼續(xù)與之合作，這種會(huì)計(jì)監(jiān)督方式不但可以促使公司感受到由于客戶、供應(yīng)商資源流失而產(chǎn)生的壓力，還有助于客戶、供應(yīng)商等及時(shí)地維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)公司提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。結(jié)論當(dāng)前，公司治理結(jié)構(gòu)及其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接影響正逐漸成為投資者關(guān)注的熱點(diǎn)。這主要是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)本身就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的工具和載體。沒(méi)有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)監(jiān)督就不能有效發(fā)揮其作用。結(jié)合上市公司治理探討上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，對(duì)監(jiān)督管理職能的定位、權(quán)責(zé)的劃分等問(wèn)題都具有一定的意義。它也是預(yù)防和解決問(wèn)題的一種途徑，可促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)效用最大化的目標(biāo)。本文通過(guò)分析公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，總結(jié)其存在的問(wèn)題，思考形成的原因，最后基于公司治理的視角提出相應(yīng)的建議。希望通過(guò)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。由于目前筆者的能力有限，對(duì)于公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究仍有不完善的地方。文中所提出的許多觀點(diǎn)、思路以及具體做法難免仍然存在著許多的不足，有待于進(jìn)一步的推敲與完善。參考文獻(xiàn)[1]王婷.基于公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)管研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2007[2]王琳.基于公司治理的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題探討[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2009[3]單蕊,肖賢飛.公司治理與會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].財(cái)會(huì)研究2011,(8)[4]陶飛.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的影響研究[D].哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué),2013[5]祝秋