合并會計(jì)報表（一）重點(diǎn)應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1、資產(chǎn)負(fù)債表的合并范圍；2、合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷項(xiàng)目的抵銷處理；3、合并利潤表及合并利潤分配表的抵銷項(xiàng)目的抵銷處理。第一節(jié)合并會計(jì)報表概述一、合并報表的作用及特點(diǎn)（一）合并報表的作用1、合并報表概念它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計(jì)報表。2、作用（1）對外：提供反映母子公司集團(tuán)全貌的整個情況（2）對內(nèi)：避免利用控股關(guān)系，人為粉飾會計(jì)報表（二）合并會計(jì)報表特點(diǎn)1、反映的內(nèi)容和對象是若干個法人組成的會計(jì)主體2、編制的企業(yè)是對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制3、編制基礎(chǔ)是以個別會計(jì)報表為基礎(chǔ)4、報表編制方法是有其獨(dú)特的方法二、合并會計(jì)報表的合并范圍：是編制合并會計(jì)報表的前提1、母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)例如：（1）母公司擁有子公司70%股份，子公司擁有C公司60%的股份；分析：在確定控制權(quán)時，間接擁有C公司60%的股份；（2）母公司擁有C公司20%的股份，擁有子公司80%的股份，子公司擁有C公司40%的股份；分析：在確定控制權(quán)時，直接和間接擁有C公司60%的股份例如：H公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權(quán)益性資本的比例分別為63%、32%、25%和30%。此外，甲公司擁有乙公司26%的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司30%的權(quán)益性 資本。應(yīng)納入H公司合并報表合并范圍的有：分析：甲公司、乙公司2、被母公司控制的其他企業(yè)(實(shí)質(zhì)重于形式)①通過與其他投資者協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)；②有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和以營政策；③有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。不納入合并報表范圍的子公司（既使超過50%表決權(quán)資本的也不能合并）的情況有：（6種情況）三、合并會計(jì)報表編制的前提及其準(zhǔn)備1、統(tǒng)一報表結(jié)算日及會計(jì)期間；2、統(tǒng)一母子公司會計(jì)政策；3、對子公司采用權(quán)益法核算；4、對子公司外幣表示的會計(jì)報表進(jìn)行折算。四、合并報表種類及其編制原則（一）合并報表種類1、合并資產(chǎn)負(fù)債表；2、合并利潤表；3、合并利潤分配表；4、合并現(xiàn)金流量表。（二）合并報表編制的原則1、以個別會計(jì)報表為基礎(chǔ)；2、一體性原則3、重要性原則第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷；（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷；（3）存貨項(xiàng)目；（4）固定資產(chǎn)項(xiàng)目；（5）無形資產(chǎn)項(xiàng)目；（6）盈余公積項(xiàng)目。（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷例如：A公司對B公司的長期投資數(shù)額為180萬元，擁有B公司70%的股份。B公司所者權(quán)益總額為200萬元，其公允價值為250萬元。A公司對B公司的長期股權(quán)投資的商譽(yù)為：180－250×70%=5（萬元）借方注：（1）長期股權(quán)投資＞應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益公允價值的部分＝＞借記“商譽(yù)”（2）長期股權(quán)投資＜應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益公允價值的部分部分＝＞貸記“營業(yè)外收入”例：某股份有限公司擁有一非全資子公司，該股份有限公司在2000年12月31日對該公司長期股權(quán)投資賬面余額（即資產(chǎn)負(fù)債表賬面價值）為560萬元，擁有該子公司70%的股份。該子公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益各項(xiàng)目金額如下（帳面價值等于公允價值）：項(xiàng)目金額實(shí)收資本500資本公積100盈余公積160未分配利潤50所有者權(quán)益合計(jì)810要求：編制有關(guān)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷的會計(jì)分錄。解：（1）合并價差及少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算①母公司在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額為：810×70%=567（萬元）②567-560=7（萬元）貸方③子公司少數(shù)股東權(quán)益=810-567=243（萬元）（2）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷分錄如下：借：實(shí)收資本500借：資本公積100借：盈余公積160借：未分配利潤50貸：長期股權(quán)投資560

貸：營業(yè)外收入7貸：少數(shù)股東權(quán)益243（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（1）應(yīng)收賬款現(xiàn)應(yīng)付賬款（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（4）長期債券投資與應(yīng)付（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款發(fā)行債券借：銀行存款1000貸：應(yīng)付債券1000計(jì)提利息時借：財務(wù)費(fèi)用借：在建工程50貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息50購買債券借：長期債權(quán)投資1000貸：銀行存款1000計(jì)提利息時借：長期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息50貸：投資收益50合并后的抵銷分錄為借：應(yīng)付債券1050貸：長期債權(quán)投資1050借：投資收益50貸：在建工程50貸：財務(wù)費(fèi)用例如：A股份有限公司擁有某一子公司70%的股份。A公司與該子公司之間債權(quán)債務(wù)情況如下：（1）A公司本期期末應(yīng)收賬款余額為578萬元，其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額240萬元。A公司采用備抵法核算壞賬損失，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5%。（2）A公司本期期末應(yīng)收票據(jù)余額為422萬元，其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)余額160萬元。（3）子公司本期期末長期債券投資賬面余額為330萬元，其中債券面值為300萬元，應(yīng)收利息30萬元。該債券投資系購買A公司對外發(fā)行的債券。A公司發(fā)行該債券的票面年利率為5%，系按面值發(fā)行，到期一次還本付息的債券，發(fā)行債券籌集的資金用于一工程，目前尚處于在建過程中。要求：根據(jù)上述資料，編制內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷的會計(jì)分錄。解：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷的會計(jì)分錄為：（1）借：應(yīng)付賬款240貸：應(yīng)收賬款240同時抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備（240×5%）12貸：管理費(fèi)用12（2）借：應(yīng)付票據(jù)160貸：應(yīng)收票據(jù)160（3）借：應(yīng)付債券330貸：長期債權(quán)投資330同時抵銷內(nèi)部投資收益借：年初未分配利潤15借：投資收益15貸：在建工程30（三）存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成的期末存貨時，其存貨價值中包括兩部分內(nèi)容：（1）真正的存貨成本（2）銷售企業(yè)的毛利母公司的銷售借：銀行存款120貸：主營業(yè)務(wù)收入120結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：存貨80子公司購入借：存貨120

貸：銀行存款120合并后的抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入120貸：主營業(yè)務(wù)成本80貸：存貨40（四）固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)價值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷母公司的銷售借：銀行存款120貸：主營業(yè)務(wù)收入120結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：存貨80子公司購入借：固定資產(chǎn)120

貸：銀行存款120合并后抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入120貸：主營業(yè)務(wù)成本80貸：固定資產(chǎn)原價40（五）盈余公積的抵銷1、在納入范圍為全資子公司的情況下：2、在納入范圍為非全資子公司的情況下：例如：2000年5月31日，A公司以銀行存款60萬元購得B公司80%的股份，購買后兩公司分別編制的資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目如下（單位：萬元）項(xiàng)目A公司B公司應(yīng)收賬款-A公司10長期投資-B公司60固定資產(chǎn)180120應(yīng)付賬款-B公司10負(fù)債合計(jì)20045所有者權(quán)益合計(jì)42075要求：試計(jì)算A、B公司合并后資產(chǎn)負(fù)債表中下列各項(xiàng)目的金額：（1）少數(shù)股東權(quán)益；（2）資產(chǎn)總額；（3）負(fù)債總額；（4）所有者權(quán)益（不包括少數(shù)股東）解：（1）少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額=75×20%=15（萬元）（2）資產(chǎn)總額=620+120-60-10=670（萬元）（3）負(fù)債總額=200+45-10=235（萬元）（4）所有者權(quán)益總額=420+75-60-15=420（萬元）少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益部分資產(chǎn)670

負(fù)債235所有者權(quán)益420少數(shù)股東權(quán)益15合計(jì)670

合計(jì)670第三節(jié)合并利潤表和合并利潤分配表一、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷１、合并利潤表和合并利潤分配表的編制基礎(chǔ)是子公司的個別利潤表和個別利潤分配表。２、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷項(xiàng)目有：（1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目；（2）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目；（3）管理費(fèi)用項(xiàng)目（4）納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理１、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售借：主營業(yè)務(wù)收入(母公司的內(nèi)部銷售收入80）貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司的銷售成本80）母公司－－子公司－－第三者608090２、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售借：主營業(yè)務(wù)收入80貸：主營業(yè)務(wù)成本60貸：存貨20３、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期部分售出、部分未售出（１）內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期售出部分借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本（２）內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期未售出部分借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨４、內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)使用的抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：固定資產(chǎn)原價（二）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷１、抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款２、抵銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（三）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷１、將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷借：應(yīng)付債券貸：長期債券投資２、將內(nèi)部利息收入和利息支出抵銷借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用或在建工程例如：母公司本期計(jì)提從子公司購入的一次還本付息的債券利息２０萬元，年初母公司長期債券投資中有從子公司購入的債券２００萬元；要求編制抵銷分錄：解（１）將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷借：應(yīng)付債券２２０貸：長期債券投資２２０（２）將內(nèi)部利息收入和利息支出抵銷借：投資收益２０貸：財務(wù)費(fèi)用或在建工程２０全資子公司情況下內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄為：

例如：母公司Ａ公司擁有一子公司Ｂ。該子公司Ｂ為非全資子公司，母公司Ａ擁有80％的股份。子公司Ｂ本期凈利潤為10000元。子公司期初未分配利潤5000元；本期提取盈余公積1500元，分出利潤7500元，未分配利潤6000元。要求：編制抵銷分錄借：投資收益8000借：少數(shù)股東收益2000借：年初未分配利潤5000貸：提取盈余公積1500貸：應(yīng)付利潤7500貸：未分配利潤6000（五）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷借：提取盈余公積貸：盈余公積注：1、全資子公司的情況下，將已抵銷的提取盈余公積的數(shù)額100％調(diào)整回來；2、非全資子公司的情況下，將已抵銷的提取盈余公積的數(shù)額按母公司享有的部分調(diào)整回來；9、青少年是一個美好而又是一去不可再得的時期，是將來一切光明和幸福的開端。。4月-254月-25Thursday,April3,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:05:5418:05:5418:054/3/20256:05:54PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。4月-2518:05:5418:05Apr-2503-Apr-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。18:05:5418:05:5418:05Thursday,April3,202513、志不立，天下無可成之事。4月-254月-2518:05:5418:05:54April3,202514、古之立