內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德暨南大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系吳戰(zhàn)篪第二節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本要求內(nèi)容提要第一節(jié)我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀及其規(guī)范目錄第一節(jié)：我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀及其規(guī)范。第一節(jié)：我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀及其規(guī)范1.2我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范1.1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀1.3評(píng)價(jià)1.1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀一系列嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊及會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象反映了我國(guó)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德方面存在問(wèn)題。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)調(diào)查當(dāng)依法辦事和堅(jiān)持原則同單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)沖突時(shí)，僅16.87%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為堅(jiān)持原則辦，至少83.13%的會(huì)計(jì)人員舍棄原則。1.2我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范沒(méi)有一套標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，只有在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：敬業(yè)愛(ài)崗，熟悉法規(guī)；依法辦事，客觀公正；搞好服務(wù)，保守秘密。1.3評(píng)價(jià)只是單純提出了要求，而沒(méi)有為這些要求的達(dá)成提供保證，也就是缺乏道德沖突解決的框架。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，道德困境在所難免，因此一個(gè)完整的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是提出各種道德原則和規(guī)則，更重要的是承認(rèn)會(huì)計(jì)人員在道德困境不可避免的前提下，為會(huì)計(jì)人員衡量利弊得失和解決道德沖突提供可行的框架和指導(dǎo)。1.3評(píng)價(jià)道德困境：實(shí)際上市指會(huì)計(jì)人員在各方利益沖突的情況下，如何看待這些沖突的利益的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)人員直接受托于企業(yè)的管理當(dāng)局，同時(shí)間接受托于企業(yè)外部的相關(guān)利益各方。利益趨于一致：會(huì)計(jì)人員提供了高質(zhì)量的服務(wù)，減少了委托人和受托人之間的交易費(fèi)用，促進(jìn)了社會(huì)資源的有效配置。1.3評(píng)價(jià)利益關(guān)系示意圖：

社會(huì)公眾利益

職業(yè)界利益雇主利益?zhèn)€人利益第二節(jié)：內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本要求第二節(jié)：內(nèi)部會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本要求2.2信息的編制與披露2.1潛在的沖突2.3專業(yè)勝任能力2.4財(cái)務(wù)利益2.5饋贈(zèng)2.6支持專業(yè)同行2.8其他2.7保密義務(wù)的特殊考慮2.1潛在的沖突（一）尷尬的沖突：《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》認(rèn)為，受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師既對(duì)它們的職業(yè)，又對(duì)它們的組織負(fù)有義務(wù)，而經(jīng)常會(huì)發(fā)生沖突。針對(duì)不同的信息使用者編制不同會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)做真帳，對(duì)外報(bào)告則按情況編制不同的虛假報(bào)表。例1，奧林公司向銀行借款時(shí)，160000的應(yīng)付票據(jù)做負(fù)債還是權(quán)益呢？例2，劉士泉求職記，堅(jiān)持真實(shí)還是服從管理者意圖。2.1潛在的沖突（二）沖突的本質(zhì)：現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一組契約的聯(lián)結(jié)，其各個(gè)節(jié)點(diǎn)上是追求個(gè)人利益最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，它們?yōu)楂@得合作剩余而締結(jié)契約，同時(shí)又在剩余的分配中存在矛盾。由于剩余的取得是根本目的，這樣就需要對(duì)剩余進(jìn)行計(jì)量。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是這樣一種計(jì)量剩余的方式，這就使得會(huì)計(jì)信息必然成為企業(yè)契約的一部分，成為當(dāng)事人訂立企業(yè)契約的基礎(chǔ)，也成為監(jiān)督企業(yè)契約執(zhí)行和評(píng)估結(jié)果的重要手段。同時(shí)，市場(chǎng)環(huán)境的不確定性，人的有限理性和機(jī)會(huì)主義行為（動(dòng)機(jī)）、信息不完備與不對(duì)稱等因素，使得會(huì)計(jì)計(jì)量方法的多樣化和對(duì)經(jīng)驗(yàn)判斷與估計(jì)的大量依賴成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)無(wú)法回避的客觀事實(shí)，這就給企業(yè)剩余的計(jì)量留下了可操控的人為空間。2.1潛在的沖突（二）沖突的本質(zhì)：我國(guó)的上市公司1999年開(kāi)始計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備，2001年開(kāi)始計(jì)提8項(xiàng)準(zhǔn)備，這些事項(xiàng)都是對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策選擇、關(guān)聯(lián)方交易、交易設(shè)計(jì)等已經(jīng)成為華爾街許多上市公司操縱利潤(rùn)的主要形式。更重要的是，會(huì)計(jì)結(jié)果與具體的企業(yè)契約相聯(lián)系時(shí)，就會(huì)給各利益相關(guān)方產(chǎn)生重大影響。2.1潛在的沖突利益沖突面前：到底應(yīng)該偏向誰(shuí)？國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)道德手冊(cè)認(rèn)為，在通常情況下，如果雇主的目標(biāo)是合法且道德的，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)師應(yīng)該支持雇主的目標(biāo)和與之相關(guān)的程序。但同時(shí)又強(qiáng)調(diào)無(wú)條件遵守職業(yè)道德原則。此外，還特別指出，職業(yè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任并不是滿足某個(gè)客戶或雇主的需要，會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)很大程度上取決于公眾利益。2.1潛在的沖突尷尬位置：一方面，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該如實(shí)反映企業(yè)契約的實(shí)際情況，公正的對(duì)待相關(guān)利益各方，促進(jìn)企業(yè)契約的締結(jié)，并向利益相關(guān)各方提供有助于監(jiān)督契約履行的信息；另一方面，企業(yè)管理當(dāng)局作為企業(yè)契約的一個(gè)簽約方，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，他們具有利用會(huì)計(jì)信息使自身利益最大化的動(dòng)機(jī)。2.1潛在的沖突紅光欺詐案便是我國(guó)股市財(cái)務(wù)舞弊的典型。在相互沖突的利益中，管理當(dāng)局是強(qiáng)者，而作為投資者的社會(huì)公眾是弱者，他們的利益需要得到公正的對(duì)待。因此從本質(zhì)上講，社會(huì)對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師公正、客觀的強(qiáng)調(diào)，對(duì)公眾利益的推崇，本質(zhì)上是為了抗衡企業(yè)契約締結(jié)一方的管理當(dāng)局，避免他們過(guò)度損害其他締約方的利益，要求職業(yè)會(huì)計(jì)師公平對(duì)待企業(yè)相關(guān)各方的利益，2.1潛在的沖突斯科特在《會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)》中講到，會(huì)計(jì)原則、程序和技術(shù)應(yīng)該公正、不偏不倚，他們不應(yīng)該服務(wù)于特殊的利益。因此可以發(fā)現(xiàn)，公眾期望一名職業(yè)會(huì)計(jì)師不僅具有與會(huì)計(jì)相關(guān)的技術(shù)專長(zhǎng)，還應(yīng)在諸如管理控制、稅務(wù)或信息系統(tǒng)等相關(guān)領(lǐng)域具有超越一般理解程度的技術(shù)專長(zhǎng)，此外，他還能夠遵守前述的一般職責(zé)和價(jià)值觀念，并遵守他所屬的職業(yè)團(tuán)體制定的具體標(biāo)準(zhǔn)。2.1潛在的沖突（三）職業(yè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)：首先，雇員應(yīng)優(yōu)先支持其所在組織合法且符合道德標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)以及為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的規(guī)則和程序。其次，若出現(xiàn)道德困境，應(yīng)該對(duì)溝通的方式有所考慮，說(shuō)出在政策允許的前提下能夠解決問(wèn)題的其他方法。2.1潛在的沖突最后，注意問(wèn)題解決的步驟，首先需要組織內(nèi)部協(xié)商解決，實(shí)在不能解決時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師只能選擇辭職，但應(yīng)該向組織提交一份信息備忘錄，同時(shí)辭職后的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意自身所承擔(dān)的保密義務(wù)。共同特點(diǎn)在于：程序的層次性，即職業(yè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)與直接上級(jí)進(jìn)行溝通，然后是組織內(nèi)部更高一級(jí)的機(jī)構(gòu)，最后是辭職。2.2信息的編制與披露會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其基本環(huán)節(jié)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，報(bào)告正是廣義信息披露的方式。（一）信息披露的基本要求；（二）信息披露的重要意義；（三）職業(yè)會(huì)計(jì)師的舉措。2.2信息的編制與披露（一）信息披露的基本要求:會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)客觀實(shí)際如實(shí)的反映，無(wú)論是正面還是負(fù)面，都應(yīng)實(shí)事求是地表達(dá)。英國(guó)會(huì)計(jì)自1947年公司法之后以“真實(shí)公允”觀念作為其所追求的“最高境界”。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性在于“程序理性”，而無(wú)法追求結(jié)果理性，這就決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不在于結(jié)果的唯一，而在于其生產(chǎn)過(guò)程合乎某時(shí)某地的公認(rèn)會(huì)計(jì)程序。一家德國(guó)公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)表為盈利，而用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的利潤(rùn)表為虧損，究竟哪一個(gè)信息是真實(shí)的？2.2信息的編制與披露在實(shí)踐中所真正奉行的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是遵循程序理性觀的真實(shí)性,即生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的程序符合各國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的合約安排,那么這一信息就具有了真實(shí)性言,它包括三個(gè)方面的程序理性,即(1)有關(guān)各方達(dá)成關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)則(含審計(jì)規(guī)則)制定權(quán)合約安排的程序理性;(2)會(huì)計(jì)規(guī)則(含審計(jì)規(guī)則)制定的程序理性;(3)按照會(huì)計(jì)規(guī)則(含審計(jì)規(guī)則)及其制定權(quán)合約安排進(jìn)行會(huì)計(jì)信息(包含審計(jì)信息)生產(chǎn)、提供的程序理性。2.2信息的編制與披露（二）信息披露的重要意義：信息披露是信息提供者與使用者之間交互的界面，所有信息都要通過(guò)這一環(huán)節(jié)。信息的不實(shí)，不完整，不及時(shí)都會(huì)給投資者和債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失。2.2信息的編制與披露（三）職業(yè)會(huì)計(jì)師的舉措：內(nèi)部會(huì)計(jì)人員應(yīng)該從社會(huì)公眾及職業(yè)界的利益出發(fā)，盡一切可能阻止組織對(duì)外披露具有重大錯(cuò)報(bào)和誤導(dǎo)性的信息，包括勸說(shuō)高級(jí)管理人員放棄任何不實(shí)的披露行為。2.3專業(yè)勝任能力一名職業(yè)會(huì)計(jì)師不僅被期望具有與會(huì)計(jì)相關(guān)的技術(shù)專長(zhǎng)，還被期望遵守前述的一般職責(zé)和價(jià)值觀念，并遵守他所屬的職業(yè)團(tuán)體制定的具體標(biāo)準(zhǔn)。（一）專業(yè)勝任能力的重要性；（二）專業(yè)勝任能力的要求；（三）職業(yè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)。2.3專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的重要性：普遍認(rèn)為，如果一個(gè)職業(yè)所提供的服務(wù)對(duì)于客戶而言是至關(guān)重要的，當(dāng)客戶依賴職業(yè)人員的判斷能力時(shí)時(shí)，受托責(zé)任關(guān)系就會(huì)存在。會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則認(rèn)為，職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身不具備的某種能力進(jìn)行宣傳是不道德的。2.3專業(yè)勝任能力（二）專業(yè)勝任能力的要求：各職業(yè)會(huì)計(jì)師組織要求，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從事與他們擁有或者能夠獲得足夠的訓(xùn)練或經(jīng)驗(yàn)相符合的工作，既不該誤導(dǎo)雇主，也不該拒絕。有兩方面要求：一方面：保持專業(yè)勝任能力是職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的義務(wù)。另一方面：最基本的要求就是不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。2.3專業(yè)勝任能力（三）職業(yè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)：首先內(nèi)部會(huì)計(jì)人員不應(yīng)主動(dòng)吹噓自身所不具有的專業(yè)勝任能力，誤導(dǎo)雇主；其次當(dāng)被要求承擔(dān)不能勝任工作時(shí)，應(yīng)與上級(jí)充分溝通，必要時(shí)提出替代方案，包括聘請(qǐng)外部專家協(xié)助自己的工作。2.4財(cái)務(wù)利益對(duì)于職業(yè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，問(wèn)題不在于是否存在財(cái)務(wù)利益，而在于：第一：財(cái)務(wù)利益的嚴(yán)重程度是否已經(jīng)達(dá)到了能夠促使職業(yè)會(huì)計(jì)師背離職業(yè)道德基本原則的程度；第二：防范和減少這種威脅的方法是什么。2.4財(cái)務(wù)利益甲骨文的首席執(zhí)行官勞倫斯就曾因在2001年行使股票期權(quán)賺取了7.06億美元后才準(zhǔn)許公司發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)警的信息。此舉備受投資者和監(jiān)管部門的質(zhì)疑和責(zé)難。2.5饋贈(zèng)（一）接受饋贈(zèng)（二）提供饋贈(zèng)2.5饋贈(zèng)（一）接受饋贈(zèng)在判斷一項(xiàng)饋贈(zèng)是否重大，是否有可能導(dǎo)致不道德行為時(shí)，必須站在合理的、知情的第三方的角度，這樣才有可能得出這一饋贈(zèng)是否屬于一個(gè)正常商業(yè)過(guò)程的一部分。比如一次全家人免費(fèi)去新、馬、泰的旅游的饋贈(zèng)就不能被認(rèn)為是合理的，而節(jié)假日朋友之間的價(jià)值不高的禮品可能并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師的決策造成影響。2.5饋贈(zèng)（二）提供饋贈(zèng)職業(yè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)樽陨砘蛘呓M織壓力，而通過(guò)饋贈(zèng)的方式獲取商業(yè)秘密。作為一名職業(yè)會(huì)計(jì)師是不應(yīng)該為了上述的原因而向?qū)Ψ教峁佡?zèng)的。2.6支持專業(yè)同行對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，需要會(huì)計(jì)專業(yè)人員之間緊密的配合。（一）《職業(yè)道德手冊(cè)》的要求：會(huì)計(jì)工作是一個(gè)協(xié)作的團(tuán)隊(duì)，制單、記賬、審核、報(bào)表、出納、庫(kù)存等工作緊密聯(lián)系，此外由于環(huán)境的不確定性、人的有限理性和信息不對(duì)稱使得會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策選擇成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要特征，需要不同的會(huì)計(jì)師協(xié)作。2.6支持專業(yè)同行（二）《職業(yè)道德手冊(cè)》要求的擴(kuò)展：專業(yè)同行的支持應(yīng)該擴(kuò)展到包括內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間，以及不同單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員之間的相互支持。2.6支持專業(yè)同行（三）案例說(shuō)明案例1，就“已登記抵押的土地能用于投資，并按權(quán)益入賬嗎？”請(qǐng)教法律顧問(wèn)。案例2，世界通信財(cái)務(wù)舞弊案不是由“五大”會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)現(xiàn)，而是由三位內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)。2.7保密義務(wù)的特殊考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為組織內(nèi)部管理信息系統(tǒng)最重要的組成部分，最基本職能就是反映，因此可獲得組織內(nèi)部的許多重要信息，因此必須保密。（一）公眾的期望（二）會(huì)計(jì)師的尷尬（三）會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)2.7保密義務(wù)的特殊考慮（一）公眾的期望：職業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)特地位決定了他們具有揭露高層舞弊，充當(dāng)“吹哨人”角色的優(yōu)勢(shì)地位。安然財(cái)務(wù)丑聞令包括安然員工在內(nèi)的大量投資者蒙受巨大損失，大量的財(cái)務(wù)舞弊案要求職業(yè)會(huì)計(jì)師要對(duì)高層舞弊說(shuō)不。2.7保密義務(wù)的特殊考慮（二）會(huì)計(jì)師的尷尬：首先，會(huì)計(jì)師作為組織的一員，需要得到其他組織成員的支持、信任和幫助，目前各職業(yè)組織的道德手冊(cè)一般都不傾向于支持職業(yè)會(huì)計(jì)師扮演“吹哨人”的角色。其次，從目前的社會(huì)文化和問(wèn)題的解決機(jī)制看，會(huì)計(jì)師的“吹哨”行為也很難受到社會(huì)的肯定。杰克森認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)師在“吹哨”之前未與組織內(nèi)部進(jìn)行有效溝通，其行為將被認(rèn)為是“不負(fù)責(zé)任的”。2.7保密義務(wù)的特殊考慮（三）會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)兩方面要求：一方面是保密性原則，一方面是公眾利益的要求。面對(duì)舞弊，職業(yè)組織一般會(huì)建議其成員離開(kāi)所在組織，這對(duì)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)可能是風(fēng)險(xiǎn)最低的方式。2.7保密義務(wù)的特殊考慮職業(yè)會(huì)計(jì)師必須結(jié)合不同的社會(huì)文化進(jìn)行選擇，這是因?yàn)樵诓煌纳鐣?huì)文化傳統(tǒng)和法律制度下，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的“吹哨行為”反應(yīng)大相徑庭。IMA就指出：“除非法律規(guī)定，與無(wú)關(guān)的上級(jí)機(jī)關(guān)、被組織雇傭或聯(lián)系的個(gè)人討論上述道德沖突是不合適的?！?.8其他除了上述道德要求外，還有一些其他議題：（一）禮貌（二）內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的獨(dú)特要求（三）廉潔自律2.8其他（一）禮貌會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其工作人員勢(shì)必與他人溝通。“良言一句三冬暖，惡語(yǔ)傷人六月寒”“文明用語(yǔ)”、“禮貌待人”、“以理服人”是會(huì)計(jì)人員道德規(guī)范的基本要求。2.8其他（二）內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的獨(dú)特要求國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為增加公司的價(jià)值和改善公司的經(jīng)營(yíng)而建立的一種獨(dú)立的、客觀的評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。在實(shí)踐中，除了強(qiáng)制通過(guò)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等組織從制度上盡可能保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，也應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，要求他們?cè)趯?shí)質(zhì)上獨(dú)立于被評(píng)價(jià)者。2.8其他（三）廉潔自律內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中主要從事反映和監(jiān)督的職能，尤其是出納人員存在較多的舞弊機(jī)會(huì)，因此必須具備廉潔自律的精神。案例分析：“中概股危機(jī)”的背后：制度缺失還是誠(chéng)信缺失背景：

美國(guó)上市的“中國(guó)概念股”正遭遇歷史上最嚴(yán)重的一次信任危機(jī)，一個(gè)多月前，它們還受到美國(guó)各大投資機(jī)構(gòu)和新聞媒體的“熱烈”追捧，上市首日股價(jià)飆漲超過(guò)150%絕對(duì)不是神話。然而就在過(guò)去數(shù)周，就3月至今有逾20家中國(guó)概念股在美遭停盤或退市，關(guān)于中國(guó)公司“財(cái)務(wù)造假”“欺詐美國(guó)”的傳言在美國(guó)媒體的推波助瀾下，正有演變成對(duì)“中國(guó)公司”集體信譽(yù)質(zhì)疑的態(tài)勢(shì)。

一些上市公司“造假”行為將影響整個(gè)中國(guó)企業(yè)形象，嚴(yán)重制約經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好、賬目清楚的中國(guó)企業(yè)到美國(guó)融資。更重要的是，部分中國(guó)上市公司“造假”還可能從經(jīng)濟(jì)問(wèn)題演變?yōu)橹忻狸P(guān)系中一個(gè)新的政治問(wèn)題，特別是在美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、失業(yè)率居高不下，且美國(guó)大選已拉開(kāi)序幕的大背景下。中國(guó)企業(yè)仍應(yīng)積極“走出去”

危機(jī)的表現(xiàn)形式：賣空者的獵物中國(guó)企業(yè)做賬問(wèn)題也為國(guó)外“賣空者”提供了活動(dòng)空間，目前不少國(guó)外特別是美國(guó)的做空機(jī)構(gòu)正在中國(guó)尋求機(jī)會(huì)，如美國(guó)一家名叫“渾水研究”的做空機(jī)構(gòu)創(chuàng)始人卡森?布羅克曾向《巴倫周刊》介紹如何借此獲利。今年早些時(shí)候，他把關(guān)于中國(guó)“高速頻道”公司做假賬報(bào)告披露后，該公司股票下跌21%。做空機(jī)構(gòu)往往聲稱其行為是在凈化市場(chǎng)，但鄭嫻表示，“國(guó)外有些做空機(jī)構(gòu)是受利益驅(qū)使，他們與一些研究機(jī)構(gòu)合作，發(fā)表一些分析企業(yè)、特別是有作假嫌疑的公司的研究報(bào)告，再利用市場(chǎng)氣氛做空來(lái)贏利。如果被揭露公司真的是造假那么只能說(shuō)這是遲早會(huì)被揭發(fā)的事，但如果是單純?yōu)榱粟A利而散布謠言，那對(duì)企業(yè)造成的損失巨大?！?/p>

危機(jī)的表現(xiàn)形式：退市在監(jiān)管層，自去年年中中國(guó)在美借殼上市公司的問(wèn)題開(kāi)始集中暴露以來(lái)，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)中國(guó)在美國(guó)上市公司的“欺詐”等行為進(jìn)行廣泛和深入調(diào)查，并對(duì)違法違規(guī)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，僅在今年3月到5月間，證券交易委員會(huì)就對(duì)6家在美“借殼上市”的中國(guó)企業(yè)采取“停盤”的“執(zhí)法行動(dòng)”。該委員會(huì)還對(duì)中國(guó)在美國(guó)借殼上市公司采取了“摘盤”和民事訴訟的執(zhí)法手段。在過(guò)去幾個(gè)月，證券交易委員會(huì)摘掉了至少8家中國(guó)借殼上市企業(yè)的盤，主要原因是它們不能定期提供包含對(duì)美國(guó)投資人至關(guān)重要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表。

證券交易委員會(huì)成立了一個(gè)內(nèi)部工作小組，還與美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)合作，審查有問(wèn)題的審計(jì)賬目以及審計(jì)師在借殼上市公司特別是中國(guó)借殼上市公司審計(jì)工作中的行為。從目前看，中國(guó)上市公司在美國(guó)的“欺詐”行為調(diào)查仍在發(fā)酵之中，美國(guó)國(guó)會(huì)相關(guān)的委員會(huì)計(jì)劃在今年就中國(guó)上市公司的“欺詐”問(wèn)題舉行聽(tīng)證會(huì)。

危機(jī)的表現(xiàn)形式：集體訴訟集體訴訟在美國(guó)是一種常態(tài)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，迄今為止，約18.4%的美國(guó)上市公司被訴，在美上市的外國(guó)公司被訴比例也高達(dá)14%。美國(guó)的律師事務(wù)所，在證券集體訴訟中扮演著重要的角色。代理中國(guó)人壽案的美國(guó)MilbergWeiss律師事務(wù)所，就是一家專門吃“集體訴訟”這碗飯的頂尖高手。他們隨時(shí)隨地跟蹤各上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告與新聞發(fā)布，只要信息披露中出現(xiàn)問(wèn)題，證明有誤導(dǎo)的信息，對(duì)股東有損失（主要是股價(jià)下跌），兩者又有因果關(guān)系，就毫不猶豫地發(fā)起訴訟。危機(jī)的成因探討中概股危機(jī)的成因究竟是什么？制度？文化？還是準(zhǔn)則差異？

危機(jī)的成因：公司文化和治理方式的區(qū)別。

在西方，很多公司都是從幾個(gè)人的小公司起家，然后引入新股東，變成十幾個(gè)人或者幾十個(gè)人的公司。公司在新舊股東的相互磨合中壯大，這就為上市以后面對(duì)數(shù)千數(shù)萬(wàn)股東打下良好的基礎(chǔ)。而中國(guó)的企業(yè)許多并沒(méi)有經(jīng)歷這個(gè)過(guò)程，一些公司抓住壟斷機(jī)會(huì)，企業(yè)做大，就上市了。很多中國(guó)公司對(duì)于“上市是與投資者合作，要給投資者回報(bào)”的觀念是很淡漠的，這使公司決策者經(jīng)常下意識(shí)地隱瞞信息。西方證券市場(chǎng)的批露制度經(jīng)過(guò)幾百年的演變，相對(duì)成熟。中國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人卻習(xí)慣了企業(yè)重大決策“保密”，連員工都瞞著，出現(xiàn)問(wèn)題是必然的。危機(jī)的成因：發(fā)行制度的區(qū)別與中國(guó)的股票發(fā)行制度實(shí)行核準(zhǔn)制不同，美國(guó)的IPO實(shí)行注冊(cè)制。只要證券發(fā)行人向證券監(jiān)管部門——美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）提交的注冊(cè)文件滿足法定的條件，就可以向公眾發(fā)行證券，并依據(jù)各證券交易所的上市規(guī)則在各交易所上市交易。危機(jī)的成因：發(fā)行制度的區(qū)別這種發(fā)行制度的核心是“完全信息披露”，對(duì)證券發(fā)行人信息披露的透明度和要求非常高。根據(jù)相關(guān)的法律，上市公司的信息披露“不能有遺漏，不能有錯(cuò)誤，不能有虛假稱述?！币坏┰谛畔⑴斗矫嬗惺杪?，上市公司就可能遭遇到股民的起訴。為此，美國(guó)政府建立了一整套與之配套的法律體系，以保護(hù)中小投資者權(quán)益。危機(jī)的成因：發(fā)行制度的區(qū)別這種制度下，美國(guó)證交會(huì)（SEC）的職責(zé)是審查證券發(fā)行人披露信息是否符合法定要求，而并不對(duì)證券發(fā)行人以及證券本身做實(shí)質(zhì)性判斷。投資者則在公開(kāi)披露的信息基礎(chǔ)上做出自己的理性判斷，投資風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。而證券發(fā)行人僅僅對(duì)其公開(kāi)披露信息中的不實(shí)陳述所導(dǎo)致的投資者損失承擔(dān)法律責(zé)任，并不對(duì)因投資者自身投資失誤或者因不實(shí)陳述以外的原因?qū)е碌膿p失承擔(dān)法律責(zé)任。危機(jī)的成因：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異《華爾街日?qǐng)?bào)》表達(dá)過(guò)對(duì)中國(guó)企業(yè)的憂慮：中國(guó)企業(yè)并不遵循美國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；由于缺乏透明度和披露不充分，信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)多數(shù)海外上市的中國(guó)公司制定評(píng)級(jí)；以及有關(guān)主管部門往往對(duì)海外上市的多數(shù)中國(guó)公司存在這樣或那樣的干涉。危機(jī)解決的努力：中美商討會(huì)計(jì)監(jiān)管雙邊協(xié)議

一些中國(guó)在美反向并購(gòu)上市公司正遭遇信任危機(jī)，會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)造假中最重要的一環(huán)。目前在中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話的體系下，中美兩國(guó)在審計(jì)監(jiān)管領(lǐng)域的合作有望在未來(lái)一段時(shí)間達(dá)成。這或?qū)⒂兄诟纳曝?cái)務(wù)真實(shí)性問(wèn)題。美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）發(fā)言人回復(fù)本報(bào)記者稱，目前已派出一個(gè)SEC（美國(guó)證交會(huì)）和PCAOB的聯(lián)合代表團(tuán)在北京與證監(jiān)會(huì)商討相關(guān)事宜。希望并期待PCAOB的監(jiān)管程序能促進(jìn)中國(guó)審計(jì)公司的發(fā)展。但PCAOB指出，目前還沒(méi)有任何關(guān)于代表團(tuán)日程安排的細(xì)節(jié)說(shuō)明。

案例討論如何理解會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，如何理解在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下編制的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性？是否制度的完善能解決中國(guó)公司的會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)？中國(guó)公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信應(yīng)如何建立？誠(chéng)信和客觀為什么是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心原則，請(qǐng)從