新企業(yè)所得稅講座

主要議題新企業(yè)所得稅法主要變化收入確認與稅前扣除項目企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表4/10/20251

新企業(yè)所得稅法主要變化4/10/20252統(tǒng)一并調整了納稅人及其范圍的界定居民企業(yè)依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

居民企業(yè)的類型：除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他形式取得收入的組織。

企業(yè)所得稅法的主要變化4/10/20253居民企業(yè)稅收政策

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。解釋：居民企業(yè)屬于中國境內規(guī)范的企業(yè)形式，其生存發(fā)展主要依靠中國境內資源。所以，居民企業(yè)必須承擔全面的納稅義務。企業(yè)所得稅法的主要變化4/10/20254非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔的是有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內的所得納稅。企業(yè)所得稅法的主要變化4/10/20255統(tǒng)一并降低了稅率基本稅率降至25%

33%降至25%企業(yè)所得稅法的主要變化4/10/20256小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時符合以下條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。企業(yè)所得稅法的主要變化4/10/20257高新技術企業(yè)稅率為15%

新企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定：國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家重點扶持的高新技術企業(yè)，指擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業(yè)：（1）產品（服務）符合《國家重點支持的高新技術領域》范圍；（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比重不低于規(guī)定比例。（3）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例（4）科技人員占企業(yè)職工總數不低于規(guī)定比例

（5）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件企業(yè)所得稅法的主要變化4/10/20258

收入確認與稅前扣除項目4/10/20259

收入分為應稅收入、不征稅收入與免稅收入三類。扣除項目分為全額扣除項目、不得扣除項目和限額扣除項目兩類。應稅收入稅前扣除應稅收入不征稅收入免稅收入全額扣除不得扣除限額扣除收入與扣除項目的變化4/10/202510應納稅所得額的計算

1、計算原則：權責發(fā)生制權責發(fā)生制，是指當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。

2、新稅法的計稅公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-虧損

應納稅所得額的計算要求4/10/202511收入形式

貨幣形式：現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

非貨幣形式：存貨、固定資產、投資性房地產、生物資產、無形資產、股權投資、勞務、不準備持有至到期的債券投資等資產以及其他權益。非貨幣性資產按公允價值確定收入額稅法上，公允價值是以市場價格來確認，會計制度上，以公平價格來確認，稅法上公允價值的概念要比會計制度的范圍要窄。具體變化分析（一）：收入的確認4/10/202512具體變化分析（一）：收入的確認不征稅收入1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入4/10/202513免稅收入（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利公益組織的收入。

具體變化分析（一）：收入的確認4/10/202514稅前扣除項目準予在計算應納稅所得額時扣除的項目

成本、費用、稅金、損失、其他支出

4/10/202515新、老稅法稅前扣除項目標準比較工資薪金新法老法

據實扣除

扣除的三個條件：

（1）已經支付；

（2）扣繳個稅；

（3）合理的范圍.

實行計稅工資制度4/10/202516新、老稅法稅前扣除項目比較職工福利費新法老法

實際發(fā)生的滿足職工,共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，準予扣除。最高扣除金額不超過工資薪金總額的14%。計稅工資總額的14%

4/10/202517新、老稅法稅前扣除項目比較工會經費新法老法工資總額的2%列支計稅工資總額的2%列支職工教育經費不超過工資總額2.5%的部分,準予扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結轉計稅工資總額的1.5%扣除4/10/202518新、老稅法稅前扣除項目比較

新法老法業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%扣除，最高不超過營業(yè)收入的0.5%。

按銷售收入的一定比例限額扣除

廣告費業(yè)務宣傳費年銷售額的15%，超支部分可以結轉到以后年度扣除。對內資企業(yè),根據不同行業(yè)采用不同比例限制的政策4/10/202519

需注意的幾項費用扣除借款費用（1）企業(yè)經營期間發(fā)生的合理的借款費用，可以稅前扣除；（2）非金融企業(yè)在生產、經營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。稅前扣除項目4/10/202520公益性捐贈公益性捐贈按照年度利潤總額的12%扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。稅前扣除項目4/10/202521損失的認定

損失是指企業(yè)經營活動中實際發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。注意：1、損失已獲賠償部分，不得扣除。2、已作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部收回或部分收回時，應當計入當期收入。稅前扣除項目4/10/202522稅金的扣除

與取得收入有關的稅金可以扣除。企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

稅前扣除項目4/10/202523資產折舊或攤銷

1、固定資產（1）房屋、建筑物折舊年限為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年（4）飛機、火車、輪船以外的其他運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。稅前扣除項目4/10/202524資產折舊或攤銷

2、無形資產

攤銷期限為10年外購商譽，在企業(yè)整體轉讓或者清算時準予扣除，3、生產性生物資產

折舊年限：林木為10年畜類為3年稅前扣除項目4/10/202525不得稅前扣除項目

1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項2、企業(yè)所得稅稅款3、稅收滯納金4、罰金、罰款和被沒收財物的損失5、非公益救濟性捐贈6、贊助支出7、未經核定的準備金支出8、與取得收入無關的其他支出如擔保支出、商業(yè)賄賂、單位領導個人消費等。具體變化分析（二）：扣除項目4/10/202526

企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表4/10/202527新、舊企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報表比較項目新表舊表一、報表種類1.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）1、企業(yè)所得稅預繳納稅申報表2.中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）2、企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）

3.中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報告表

4.中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表

4/10/202528新、舊企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報表比較項目新表舊表二、適用范圍適用于內、外企業(yè)適用于內資企業(yè)適用于內資企業(yè)4/10/202529新、舊企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報表比較項目新表舊表三、填報項目1、中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）。納稅人一般需要填報8行1、企業(yè)所得稅預繳納稅申報表納稅人一般需要填報11行保留的項目：利潤總額、稅率、應納所得稅額、減免所得稅額、實際已預繳所得稅額、應補（退）的所得稅額增加“營業(yè)收、營業(yè)成本”項目；增加本期金額列次；刪除“納稅調整增加額、納稅調整減少額、彌補以前年度虧損、應納稅所得額”。4/10/202530納稅人季度申報時需要注意的事項（一）納稅人用本年度所得彌補以前年度虧損，應在年度納稅申報時進行彌補，在預繳申報時不能彌補以前年度虧損。（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）納稅人應在綜合申報系統(tǒng)中在線申報。（三）本期發(fā)生額一欄目自動屏蔽,只填寫累計金額一欄4/10/202531

（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

1、表頭部分的填報在預繳納稅申報表表頭部分增加納稅人地稅計算機代碼，增設了匯總納稅的總、分機構和獨立納稅等三個選項。4/10/202532新所得稅法下的政策執(zhí)行總分機構的納稅政策企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人。對于跨省市的總分機構，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調節(jié)的納稅辦法。

對于同屬北京市的總分機構，分公司與母公司匯總納稅，分公司不再進行企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳，全部由總公司匯總繳納。4/10/202533（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

匯總納稅的總、分機構和獨立納稅三個選項的填報：匯總納稅辦法的居民企業(yè)選擇“匯總納稅--總機構”，其不具有法人資格的營業(yè)機構選擇“匯總納稅--分支機構”。除上述以外的納稅人選擇“獨立納稅”4/10/202534（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

3、表內項目的填報要求選擇“匯總納稅--總機構”選項的納稅人，只需填報本表第2至9行，18至20行的“累計金額”列。選擇“匯總納稅--分支機構”選項的納稅人，只需填報本表第21、22行的“累計金額”列。選擇“獨立納稅”選項的納稅人，只需填報本表第2至9行的“累計金額”列4/10/202535（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）4、表內有關行次的填報口徑第2行“營業(yè)收入”：填報會計制度核算的營業(yè)收入，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的收入填報。第3行“營業(yè)成本”：填報會計制度核算的營業(yè)成本，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位按其會計制度核算的成本（費用）填報。第4行“利潤總額”：填報會計制度核算的利潤總額，其中包括從事房地產開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預售收入計算出的預計利潤等，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。4/10/202536（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

4、表內有關行次的填報口徑第5行“稅率”：按照《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定的25％稅率計算應納所得稅額。需要注意：不論納稅人享受何種優(yōu)惠，此行只能填報25％，納稅人享受的有關減免稅優(yōu)惠在本表第7行“減免所得稅額”中反映。第6行“應納所得稅額”：填報計算出的當期應納所得稅額。第6行＝第4行×第5行，且第6行≥0。需要注意：本表第4行“利潤總額”≤0時，此行填“04/10/202537（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

第7行“減免所得稅額”：填報當期實際享受的減免所得稅額，包括小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術企業(yè)優(yōu)惠及經稅務機關審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。4/10/202538（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

第7行“減免所得稅額”依據財政部

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅〔2008〕1號文件精神,在季度預繳申報表填報中只涉及下列兩個減免稅事項:1.降低稅率:小型微利企業(yè)累計利潤在30萬元以下的企業(yè)可以選填,年終再進行匯算;高新技術企業(yè)先暫按25%填寫,在此行暫不反映;2.直接減免稅:農林牧漁,基礎設施建設,環(huán)保節(jié)能節(jié)水4/10/202539（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

第7行“減免所得稅額”

（2）小型企業(yè)優(yōu)惠：《企業(yè)所得稅法》第二十八條明確，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十二條符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。4/10/202540（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

第7行“減免所得稅額”（2）小型企業(yè)優(yōu)惠：口頭明確填報口徑：納稅人季度申報時，只有累計利潤總額（應納稅所得額）在30萬元以下（含30萬元）的，可選填小型企業(yè)優(yōu)惠（減按20%稅率預繳企業(yè)所得稅）。計算方法：當本表第4行“利潤總額”大于0時，“減免所得稅額”=累計利潤總額×（25%-20%）。若第4行“利潤總額”小于或等于0時，此行為0。4/10/202541（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

第7行“減免所得稅額”

（3）高新技術企業(yè)優(yōu)惠。《企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款明確，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。填報口徑：總局下發(fā)《關于預繳企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]17號）文件明確：2008年1月1日前取得高新技術企業(yè)優(yōu)惠證書的企業(yè)，無論在園區(qū)內、外，在高新技術企業(yè)重新認定前，暫按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。即第7行為“0”4/10/202542（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

第8行“實際已預繳所得稅額”：填報累計已預繳的企業(yè)所得稅稅額。需要注意：此行數據不包括企業(yè)在本年預繳的上年第四季度稅款、本年補繳（退）上年稅款、查補的稅款。也就是納稅人只填報在本年度所屬申報期實際已經上繳的稅款。4/10/202543（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）

第9行“應補（退）所得稅額”：填報按照稅法規(guī)定計算的本次應補（退）所得稅額。第9行=第6行-第7行-第8行，且第9行＜0時，填0，本期金額不填。4/10/202544（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）1、適用范圍：本表為按照核定征收管理辦法（包括核定應稅所得率和核定稅額征收方式）繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月(季)度申報繳納企業(yè)所得稅時使用，包括依法被稅務機關指定的扣繳義務人。4/10/202545（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）三、填報項目2、中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）2、企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)）保留收入總額、應稅所得率稅率、稅率、應納所得稅額、實際已預繳所得稅額、應補（退）的所得稅額增加減免所得稅額；增加按經費支出換算應納稅所得額的填報內容；刪除“本期數”列4/10/202546（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）2、表內項目填報要求凡實行應稅所得率征收的納稅人，只需填報本表第1至3行，11至15行。第2行的應稅所得率，目前按照原核定的稅率執(zhí)行。4/10/202547（二）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）3、表內有關行次的填報口徑第12行“應納所得稅額”按照收入總額核定應稅所得率的納稅人，應納所