高級會計專業(yè)技術(shù)資格歷年真題摘選附帶答案2025一、單項選擇題

1.甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2024年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2024年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.2

B.4

C.9

D.15

答案：A

解析：自制半成品加工為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=50-6=44（萬元），自制半成品加工為產(chǎn)品的成本=35+11=46（萬元），產(chǎn)品發(fā)生了減值，該自制半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。自制半成品的可變現(xiàn)凈值=50-11-6=33（萬元），自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應(yīng)計提存貨跌價準備=35-33=2（萬元）。

2.企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值包含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。

A.按庫存商品不含稅的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入

B.按庫存商品含稅的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入

C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失

答案：A

解析：按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，在具有商業(yè)實質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)按照庫存商品不含稅的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

3.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理中，不正確的是（）。

A.初始確認時確認所有者權(quán)益

B.初始確認時以企業(yè)所承擔負債的公允價值計量

C.等待期內(nèi)按照所確認負債的金額計入成本或費用

D.可行權(quán)日后相關(guān)負債的公允價值變動計入公允價值變動損益

答案：A

解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認時借記相關(guān)的成本費用，貸記應(yīng)付職工薪酬，不涉及所有者權(quán)益類科目。

4.2024年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2023年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）萬元。

A.1050

B.1062

C.1200

D.1212

答案：B

解析：甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）。

5.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。

A.固定資產(chǎn)減值準備

B.持有至到期投資減值準備

C.商譽減值準備

D.長期股權(quán)投資減值準備

答案：B

解析：持有至到期投資減值準備可以轉(zhuǎn)回；固定資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、長期股權(quán)投資減值準備不得轉(zhuǎn)回。

6.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，商品房公允價值高于賬面價值的差額應(yīng)當計入的項目是（）。

A.資本公積

B.投資收益

C.營業(yè)外收入

D.公允價值變動損益

答案：A

解析：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額，計入資本公積。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，于2024年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅稅額為13萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。

A.50

B.70

C.90

D.103

答案：D

解析：甲公司換入非專利技術(shù)的入賬價值=100+13-10=103（萬元）。

8.下列關(guān)于收入確認的表述中，錯誤的是（）。

A.合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額

B.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認

C.根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認

D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額

答案：D

解析：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

9.2024年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2024年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2025年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2025年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為（）萬元。

A.1.5

B.3

C.4.5

D.7.5

答案：A

解析：2025年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元（300-200），2025年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=100×6%×3/12=1.5（萬元）。

10.下列關(guān)于資產(chǎn)組的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

B.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更

D.企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組

答案：D

解析：企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

答案：AC

解析：投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。選項B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項D，以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。

2.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有（）。

A.已計提的減值準備

B.分期收回的本金

C.利息調(diào)整的累計攤銷額

D.到期一次還本付息債券確認的票面利息

答案：ABCD

解析：持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應(yīng)選擇。

3.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。

A.將負債成分確認為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具

C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

D.按公允價值計量負債成分初始確認金額

答案：ABD

解析：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。將負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值。

4.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年

答案：ABD

解析：選項C，屬于會計政策變更。

5.下列各項中，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（）。

A.以外幣購入的存貨

B.外幣債權(quán)債務(wù)

C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

D.以外幣標價的交易性金融資產(chǎn)

答案：BD

解析：資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，所以選項A和C不正確；對于外幣貨幣性項目，包括外幣債權(quán)債務(wù)，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所以選項B正確；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率（這里是資產(chǎn)負債表日即期匯率）折算，所以選項D正確。

6.下列各項中，應(yīng)計入存貨實際成本中的有（）。

A.用于繼續(xù)加工的委托加工應(yīng)稅消費品收回時支付的消費稅

B.一般納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅

C.發(fā)出用于委托加工的物資在運輸途中發(fā)生的合理損耗

D.商品流通企業(yè)外購商品時所發(fā)生的合理損耗

答案：CD

解析：選項A，委托加工應(yīng)稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品情況下才允許抵扣，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，其余情況下，均應(yīng)計入存貨成本；選項B，一般納稅企業(yè)委托加工物資收回時所支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入存貨成本。

7.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%

B.在交易不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，支付補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本

C.在交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

D.在交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的情況下，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益

答案：ABCD

解析：以上表述均正確。

8.下列各項中，屬于借款費用準則中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。

A.計提在建工程人員的工資

B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材

C.以銀行存款購入工程物資

D.開出帶息商業(yè)承兌匯票用于購買工程物資

答案：BCD

解析：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。選項A，計提在建工程人員工資并沒有實際支付，不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

9.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

B.因執(zhí)行新會計準則將建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.因執(zhí)行新會計準則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

答案：BCD

解析：選項A，屬于會計估計變更。

10.下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.銷售商品收到的現(xiàn)金

B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

C.采購原材料支付的增值稅

D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費

答案：AC

解析：選項B，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三、判斷題

1.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當期損益，不應(yīng)計入其初始確認金額。（）

答案：錯誤

解析：企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入持有至到期投資的初始確認金額。

2.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理。（）

答案：正確

解析：企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

3.企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。（）

答案：正確

解析：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

4.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計入當期損益。（）

答案：錯誤

解析：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

5.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核時，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記的金額在以后期間不得轉(zhuǎn)回。（）

答案：錯誤

解析：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核時，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回。

6.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（）

答案：正確

解析：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當劃分為貸款和應(yīng)收款項。應(yīng)收款項是在企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，主要是指企業(yè)在經(jīng)營活動中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，義務(wù)已盡，從而取得的向其他單位或個人收取貨幣、財物或得到勞務(wù)補償?shù)恼埱髾?quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項目。

7.企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減資產(chǎn)減值準備金額，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。（）

答案：錯誤

解析：謹慎性要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，并不得設(shè)置秘密準備。本題屬于濫用會計政策，而不是體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。

8.企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（）

答案：正確

解析：以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

9.企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。（）

答案：錯誤

解析：企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

10.資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。（）

答案：正確

解析：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。因為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的現(xiàn)金收支，屬于本年度的現(xiàn)金收支，不影響報告年度的現(xiàn)金收支，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。

四、計算分析題

1.甲公司2024年至2025年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2024年1月1日，甲公司購入一幢建筑物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為90萬元，款項以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費。該建筑物預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊。

（2）2024年1月1日，甲公司將該建筑物對外出租，年租金為100萬元，租金每年年末收取。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

（3）2025年12月31日，該建筑物的公允價值為1050萬元。

要求：

（1）編制甲公司2024年1月1日購入建筑物的會計分錄。

（2）計算甲公司2024年對該建筑物計提的折舊額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）編制甲公司2024年12月31日收取租金的會計分錄。

（4）編制甲公司2025年對該建筑物計提折舊的會計分錄。

（5）計算甲公司2025年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并判斷是否需要計提減值準備。

答案：

（1）2024年1月1日購入建筑物的會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

貸：銀行存款1090

（2）2024年對該建筑物計提的折舊額=（1000-40）÷20=48（萬元）

會計分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)成本48

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊48

（3）2024年12月31日收取租金的會計分錄：

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入100

（4）2025年對該建筑物計提折舊的會計分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本48

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊48

（5）2025年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1000-48×2=904（萬元）

由于該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，不考慮公允價值的變動，且賬面價值904萬元低于公允價值1050萬元，不需要計提減值準備。

2.甲公司于2024年1月1日從證券市場購入乙公司于2023年1月1日發(fā)行的債券，債券是5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2028年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。

要求：

（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計分錄。

（2）編制甲公司2024年1月5日收到利息的會計分錄。

（3）編制甲公司2024年12月31日確認利息收入的會計分錄。

（4）編制甲公司2025年1月5日收到利息的會計分錄。

答案：

（1）2024年1月1日購入債券的會計分錄：

應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元）

持有至到期投資——成本=1000（萬元）

持有至到期投資——利息調(diào)整=1005.35+10-1000-50=-34.65（萬元）

借：持有至到期投資——成本1000

應(yīng)收利息50

貸：銀行存款1015.35

持有至到期投資——利息調(diào)整34.65

（2）2024年1月5日收到利息的會計分錄：

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

（3）2024年12月31日確認利息收入的會計分錄：

投資收益=（1000-34.65）×6%=57.92（萬元）

應(yīng)收利息=1000×5%=50（萬元）

利息調(diào)整攤銷額=57.92-50=7.92（萬元）

借：應(yīng)收利息50

持有至到期投資——利息調(diào)整7.92

貸：投資收益57.92

（4）2025年1月5日收到利息的會計分錄：

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收利息50

五、綜合題

1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2024年至2025年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）2024年3月1日，甲公司以銀行存款購入A公司股票500萬股，占A公司有表決權(quán)股份的5%，對A公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。支付價款4000萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。

（2）2024年6月30日，A公司股票的公允價值為每股8.2元。

（3）2024年9月30日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，取得價款4200萬元。

（4）2024年10月1日，甲公司與B公司簽訂一項銷售合同，合同約定：甲公司向B公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元；同時甲公司與B公司簽訂一項回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司在2025年3月1日以530萬元的價格回購該批商品。該批商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。

（5）2025年3月1日，甲公司按照回購協(xié)議回購該批商品，款項以銀行存款支付。

要求：

（1）編制甲公司2024年3月1日購入A公司股票的會計分錄。

（2）編制甲公司2024年6月30日確認A公司股票公允價值變動的會計分錄。

（3）編制甲公司2024年9月30日出售A公司股票的會計分錄。

（4）判斷甲公司向B公司銷售商品是否確認收入，并說明理由；編制甲公司2024年10月1日銷售商品的會計分錄。

（5）編制甲公司2025年3月1日回購商品的會計分錄。

答案：

（1）2024年3月1日購入A公司股票的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本4000

投資收益10

貸：銀行存款4010

（2）2024年6月30日確認A公司股票公允價值變動的會計分錄：

公允價值變動=500×8.2-4000=100（萬元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

（3）2024年9月30日出售A公司股票的會計分錄：

借：銀行存款4200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本4000

——公允價值變動100

投資收益100

借：公允價值變動損益100

貸：投資收益100

（4）甲公司向B公司銷售商品不應(yīng)確認收入。理由：企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當作為租賃交易或融資交易進行相應(yīng)的會計處理。在本題中，甲公司負有回購義務(wù)，且回購價格高于原售價，應(yīng)當將此交易作為融資交易處理。

2024年10月1日銷售商品的會計分錄：

借：銀行存款565

貸：其他應(yīng)付款500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65

借：發(fā)出商品300

貸：庫存商品300

每月確認的利息費用=（530-500）÷5=6（萬元）

2024年10-12月每月末：

借：財務(wù)費用6

貸：其他應(yīng)付款6

（5）2025年1月-2月每月末：

借：財務(wù)費用6

貸：其他應(yīng)付款6

2025年3月1日回購商品的會計分錄：

借：其他應(yīng)付款530

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68.9

貸：銀行存款598.9

借：庫存商