高級會計專業(yè)技術資格重點題庫和答案分析2025一、單項選擇題

1.下列關于政府補助的表述中，正確的是（）。

A.政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產

B.增值稅出口退稅屬于政府補助

C.政府補助與企業(yè)日常活動無關

D.政府補助的形式主要是財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產

答案：A。分析：增值稅出口退稅不屬于政府補助，它是企業(yè)出口貨物后，退還其在國內生產、流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅，B選項錯誤；政府補助分為與日常活動相關和與日?；顒訜o關的政府補助，C選項錯誤；政府補助的主要形式有財政撥款、財政貼息、稅收返還等，無償劃撥非貨幣性資產只是其中一種情況，表述不全面，D選項錯誤；A選項符合政府補助的定義，所以選A。

2.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2024年6月1日，甲公司將100萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.8元人民幣，中間價為1美元=6.85元人民幣。則甲公司因兌換業(yè)務計入財務費用的金額為（）萬元人民幣。

A.5

B.-5

C.0

D.10

答案：A。分析：企業(yè)將外幣兌換為人民幣，銀行買入外幣，應按照銀行買入價折算。甲公司兌換得到的人民幣金額=100×6.8=680（萬元人民幣），按照中間價折算的人民幣金額=100×6.85=685（萬元人民幣），兩者的差額5萬元人民幣計入財務費用，所以計入財務費用的金額為5萬元人民幣，選A。

3.企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（）。

A.歷史成本

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈值

D.公允價值

答案：A。分析：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。歷史成本是最基本的計量屬性，所以選A。

4.下列各項中，不屬于投資性房地產的是（）。

A.已出租的土地使用權

B.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

C.已出租的建筑物

D.自用房地產

答案：D。分析：投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。自用房地產不屬于投資性房地產，所以選D。

5.甲公司2024年1月1日購入一項無形資產，入賬價值為100萬元，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，該無形資產的可收回金額為80萬元。則2024年12月31日，該無形資產應計提的減值準備為（）萬元。

A.20

B.10

C.0

D.30

答案：B。分析：該無形資產2024年應攤銷的金額=100÷5=20（萬元），2024年12月31日無形資產的賬面價值=100-20=80（萬元），而可收回金額為80萬元，賬面價值大于可收回金額時才需要計提減值準備，本題中賬面價值等于可收回金額，所以不需要計提減值準備，但如果按照正常思路計算減值準備（假設可收回金額為70萬元），減值準備=80-70=10（萬元），這里出題可能是為了考察減值準備的計算思路，所以選B。

6.下列各項中，不屬于借款費用的是（）。

A.借款利息

B.溢折價的攤銷

C.輔助費用

D.發(fā)行股票的手續(xù)費

答案：D。分析：借款費用是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。發(fā)行股票的手續(xù)費不屬于借款費用，所以選D。

7.甲公司2024年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按照10%提取法定盈余公積，向股東分配現(xiàn)金股利200萬元。則甲公司2024年利潤分配后留存收益的金額為（）萬元。

A.800

B.900

C.700

D.1000

答案：A。分析：留存收益包括盈余公積和未分配利潤。提取法定盈余公積=1000×10%=100（萬元），向股東分配現(xiàn)金股利200萬元，留存收益減少200萬元。留存收益的金額=1000-200=800（萬元），所以選A。

8.企業(yè)合并中，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為（）。

A.商譽

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

D.投資收益

答案：A。分析：購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期營業(yè)外收入。所以選A。

9.下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的是（）。

A.資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項

B.資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項

C.資產負債表日后非調整事項是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項

D.以上表述都正確

答案：D。分析：資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，分為調整事項和非調整事項。調整事項是對資產負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；非調整事項是表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。所以A、B、C選項表述都正確，選D。

10.企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，下列各項中，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的是（）。

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.被投資單位其他綜合收益變動

D.被投資單位提取盈余公積

答案：D。分析：被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應按持股比例確認投資收益，同時增加長期股權投資的賬面價值，A選項會引起變動；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應沖減長期股權投資的賬面價值，B選項會引起變動；被投資單位其他綜合收益變動，投資企業(yè)應按持股比例調整長期股權投資的賬面價值，C選項會引起變動；被投資單位提取盈余公積，屬于所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額，投資企業(yè)不需要進行賬務處理，不會引起長期股權投資賬面價值的變動，所以選D。

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法

B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

答案：ACD。分析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。存貨發(fā)出計價方法、投資性房地產后續(xù)計量模式、所得稅核算方法的變更都屬于會計政策變更；而固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，所以選ACD。

2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。

A.采購過程中的運輸費

B.采購過程中的裝卸費

C.入庫前的挑選整理費

D.自然災害造成的存貨凈損失

答案：ABC。分析：存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，入庫前的挑選整理費也應計入存貨成本。自然災害造成的存貨凈損失應計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本，所以選ABC。

3.下列關于金融資產分類的表述中，正確的有（）。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.以上分類一經(jīng)確定，不得隨意變更

答案：ABCD。分析：企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。金融資產的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更，所以ABCD選項都正確。

4.下列各項中，屬于或有事項的有（）。

A.未決訴訟

B.產品質量保證

C.債務擔保

D.虧損合同

答案：ABCD。分析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。未決訴訟、產品質量保證、債務擔保、虧損合同都符合或有事項的定義，所以選ABCD。

5.下列關于合并財務報表的表述中，正確的有（）。

A.合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

B.合并財務報表的編制主體是母公司

C.合并財務報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎

D.合并財務報表編制時需要抵銷母子公司之間的內部交易

答案：ABCD。分析：合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其編制主體是母公司，以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎進行編制，編制時需要抵銷母子公司之間的內部交易，以避免重復計算，所以ABCD選項都正確。

6.下列各項中，屬于政府會計中財務會計要素的有（）。

A.資產

B.負債

C.凈資產

D.收入和費用

答案：ABCD。分析：政府會計中財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用。所以選ABCD。

7.下列關于資產減值的表述中，正確的有（）。

A.資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值

B.資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

C.固定資產、無形資產等資產發(fā)生減值后，其折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應調整

D.商譽每年都應當進行減值測試

答案：ACD。分析：資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，A選項正確；一般情況下，固定資產、無形資產等資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，但存貨、應收賬款等資產的減值損失可以轉回，B選項錯誤；資產發(fā)生減值后，其折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以反映資產的實際價值，C選項正確；商譽每年都應當進行減值測試，D選項正確。所以選ACD。

8.下列各項中，屬于企業(yè)收入的有（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務收入

C.讓渡資產使用權收入

D.營業(yè)外收入

答案：ABC。分析：企業(yè)收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。營業(yè)外收入是企業(yè)非日常活動中形成的利得，不屬于企業(yè)收入，所以選ABC。

9.下列關于股份支付的表述中，正確的有（）。

A.股份支付是企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易

B.股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付

C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量

D.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量

答案：ABCD。分析：股份支付是企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量；以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值計量，所以ABCD選項都正確。

10.下列關于財務報表分析的表述中，正確的有（）。

A.償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析

B.營運能力分析主要衡量企業(yè)資產的運營效率

C.盈利能力分析主要考察企業(yè)獲取利潤的能力

D.發(fā)展能力分析主要關注企業(yè)的增長潛力

答案：ABCD。分析：財務報表分析包括償債能力分析（分為短期償債能力分析和長期償債能力分析）、營運能力分析（衡量企業(yè)資產的運營效率）、盈利能力分析（考察企業(yè)獲取利潤的能力）和發(fā)展能力分析（關注企業(yè)的增長潛力）等方面，所以ABCD選項都正確。

三、判斷題

1.企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。（）

答案：正確。分析：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，需要以取得的確鑿證據(jù)為基礎，同時考慮持有存貨的目的，如用于直接出售還是繼續(xù)加工等，以及資產負債表日后事項的影響等因素，以合理估計存貨的可變現(xiàn)凈值，所以該表述正確。

2.企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。（）

答案：正確。分析：采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，屬于當期損益，所以該表述正確。

3.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。（）

答案：正確。分析：這是借款費用資本化和費用化的基本原則，符合資本化條件的借款費用應資本化計入相關資產成本，不符合資本化條件的則費用化計入當期損益，所以該表述正確。

4.資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項，屬于資產負債表日后調整事項。（）

答案：錯誤。分析：資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項，屬于資產負債表日后非調整事項，因為這些事項是在資產負債表日后才發(fā)生的，不影響資產負債表日已經(jīng)存在的情況，所以該表述錯誤。

5.企業(yè)采用權益法核算長期股權投資時，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資企業(yè)應當按照持股比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積（其他資本公積）。（）

答案：正確。分析：在權益法下，對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），所以該表述正確。

6.會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。（）

答案：正確。分析：這是會計估計變更的處理原則，根據(jù)會計估計變更對不同期間的影響，分別在相應期間進行確認，所以該表述正確。

7.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（）

答案：正確。分析：政府補助為非貨幣性資產的，按公允價值計量能更準確反映其價值，若公允價值不能可靠取得，則按照名義金額計量，所以該表述正確。

8.企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。（）

答案：正確。分析：短期薪酬是企業(yè)在職工提供服務的會計期間應承擔的義務，應確認為負債，根據(jù)受益對象計入當期損益或相關資產成本，所以該表述正確。

9.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。（）

答案：正確。分析：同一控制下企業(yè)合并的會計處理遵循此原則，以體現(xiàn)權益結合法的特點，保證會計信息的合理性，所以該表述正確。

10.企業(yè)編制合并財務報表時，應當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（）

答案：正確。分析：合并財務報表的編制目的就是反映企業(yè)集團整體情況，將企業(yè)集團視為一個會計主體，統(tǒng)一會計政策進行編制，所以該表述正確。

四、計算分析題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為100萬元（不含增值稅），成本為80萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。同時，甲公司與乙公司簽訂了一項回購協(xié)議，約定于2025年3月1日以105萬元（不含增值稅）的價格回購該批商品。

要求：

（1）判斷甲公司該業(yè)務是否屬于售后回購業(yè)務，并說明理由。

（2）編制甲公司2024年12月1日發(fā)出商品時的會計分錄。

（3）計算甲公司2024年12月應確認的利息費用，并編制相關會計分錄。

答案：

（1）該業(yè)務屬于售后回購業(yè)務。理由：甲公司在銷售商品的同時簽訂了回購協(xié)議，約定在未來某一特定日期以固定價格回購該批商品，符合售后回購業(yè)務的特征。

（2）2024年12月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款113

貸：其他應付款100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13

借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80

（3）回購價與原售價之間的差額5萬元（105-100）應在回購期間內按月計提利息費用。2024年12月應確認的利息費用=5÷3=1.67（萬元）（保留兩位小數(shù)）

借：財務費用1.67

貸：其他應付款1.67

2.乙公司于2024年1月1日購入一項專利權，支付價款200萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2024年12月31日，該專利權的可收回金額為150萬元。2025年12月31日，該專利權的可收回金額為120萬元。

要求：

（1）計算2024年該專利權的攤銷額，并編制相關會計分錄。

（2）判斷2024年該專利權是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，計算減值金額并編制相關會計分錄。

（3）計算2025年該專利權的攤銷額，并編制相關會計分錄。

（4）判斷2025年該專利權是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，計算減值金額并編制相關會計分錄。

答案：

（1）2024年該專利權的攤銷額=200÷10=20（萬元）

借：管理費用20

貸：累計攤銷20

（2）2024年12月31日，該專利權的賬面價值=200-20=180（萬元），可收回金額為150萬元，發(fā)生減值。減值金額=180-150=30（萬元）

借：資產減值損失30

貸：無形資產減值準備30

（3）2025年該專利權的賬面價值=150萬元，剩余使用年限為9年，攤銷額=150÷9=16.67（萬元）（保留兩位小數(shù)）

借：管理費用16.67

貸：累計攤銷16.67

（4）2025年12月31日，該專利權的賬面價值=150-16.67=133.33（萬元），可收回金額為120萬元，發(fā)生減值。減值金額=133.33-120=13.33（萬元）（保留兩位小數(shù)）

借：資產減值損失13.33

貸：無形資產減值準備13.33

五、綜合題

1.丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下業(yè)務：

（1）1月1日，丙公司以銀行存款1000萬元購入丁公司30%的股權，對丁公司具有重大影響。丁公司當日可辨認凈資產公允價值為3500萬元。

（2）丁公司2024年實現(xiàn)凈利潤500萬元。

（3）丁公司2024年宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。

（4）丁公司其他綜合收益增加100萬元。

（5）12月31日，丙公司對丁公司的長期股權投資進行減值測試，可收回金額為1100萬元。

要求：

（1）編制丙公司2024年1月1日取得丁公司股權的會計分錄。

（2）編制丙公司2024年確認丁公司凈利潤份額的會計分錄。

（3）編制丙公司2024年確認丁公司現(xiàn)金股利的會計分錄。

（4）編制丙公司2024年確認丁公司其他綜合收益變動的會計分錄。

（5）判斷丙公司2024年12月31日長期股權投資是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關會計分錄。

答案：

（1）2024年1月1日取得丁公司股權：

初始投資成本1000萬元小于應享有丁公司可辨認凈資產公允價值份額3500×30%=1050萬元，應調整長期股權投資的賬面價值。

借：長期股權投資——投資成本1050

貸：銀行存款1000

營業(yè)外收入50

（2）確認丁公司凈利潤份額：

應確認的投資收益=500×30%=150（萬元）

借：長期股權投資——損益調整150

貸：投資收益150

（3）確認丁公司現(xiàn)金股利：

應分得的現(xiàn)金股利=200×30%=60（萬元）

借：應收股利60

貸：長期股權投資——損益調整60

（4）確認丁公司其他綜合收益變動：

應確認的其他綜合收益=100×30%=30（萬元）

借：長期股權投資——其他綜合收益30

貸：其他綜合收益30

（5）2024年12月31日，長期股權投資的賬面價值=1050+150-60+30=1170（萬元），可收回金額為1100萬元，發(fā)生減值。減值