2025年審計師《審計理論與實務(wù)(中級)》考前幾頁紙第一部分審計理論與方法第一章總論(一)審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎(chǔ)(受托經(jīng)濟責任關(guān)系);(二)審計的含義(主體、客體、對象);(三)審計的獨立性(本質(zhì)特征，表現(xiàn)在組織機構(gòu)(保障)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟來源(物質(zhì)基礎(chǔ))和人員上的獨立);(四)審計的分類(主體、內(nèi)容、范圍、時間、地點、項目來源)注意：全部不等于詳細，局部不等于抽查；(五)習總書記講話(深入推進審計管理體制改革、對中國特色社會主義審計事業(yè)的規(guī)律性認識不斷深化、審計服務(wù)黨和國家大局的主動性更強、審計整改總體格局初步成型)第二章審計組織與審計法律責任(一)國家審計機關(guān)(審計機關(guān)在本級人民政府行政首長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作)審計機關(guān)負責人是本級人民政府的組成人員；權(quán)限包括：檢查、取得配合協(xié)助、制止、處理、建議、通告公布；職責包括：審計、審計監(jiān)督、指導(dǎo)、核查；責任包括：行政責任為主，嚴重時追究刑事責任(二)內(nèi)部審計機構(gòu)(本單位及所屬單位的審計工作；督促檢查權(quán)、報告權(quán)、建議權(quán))(三)社會審計機構(gòu)(審計、會計咨詢和會計服務(wù))(四)防范審計人員法律責任風險的對策(明確責任、嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則、聘請專家和法律顧問、深入了解被審計單位、職業(yè)培訓和咨詢、審計質(zhì)量控制制度)第三章審計準則、質(zhì)量控制標準和職業(yè)道德第三章審計準則、質(zhì)量控制標準和職業(yè)道德(一)審計準則內(nèi)涵、作用、產(chǎn)生：1.國家審計準則：共7章：總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則；2.內(nèi)部審計準則：(1)基本準則【一般準則(內(nèi)審機構(gòu)和人員)、作業(yè)準則(核心)、報告準則、內(nèi)部管理準則(質(zhì)量控制)】(2)具體準則【作業(yè)類(審計程序和技術(shù)方法)、業(yè)務(wù)類(內(nèi)部控制、績效、信息系統(tǒng)、舞弊檢查與報告、經(jīng)濟責任)、管理類】(3)職業(yè)道德規(guī)范；3.社會審計準則：鑒證業(yè)務(wù)基本準則、鑒證業(yè)務(wù)具體準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所(二)審計質(zhì)量控制標準具體措施：1.國家審計質(zhì)量控制【①審計質(zhì)量分級責任(成員、主審、組長、業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、機關(guān)負責人)②審計業(yè)務(wù)執(zhí)行控制(項目計劃執(zhí)行、方案、現(xiàn)場、復(fù)核、審理、總審計師審核、業(yè)務(wù)會議審定、機關(guān)負責人簽發(fā))③審計質(zhì)量監(jiān)控(業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、業(yè)務(wù)年度考核、質(zhì)量控制評估)】2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制【①內(nèi)部自我質(zhì)量控制(內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制與審計項目質(zhì)量控制)②外部評估】3.社會審計質(zhì)量控制【①會計師事務(wù)所的風險評估程序②治理和領(lǐng)導(dǎo)層(質(zhì)量至上)③相關(guān)職業(yè)道德要求(至少每年一次獨立性確認、關(guān)鍵審計合伙人輪換機制)④客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持(風險意識)⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行(責任、職業(yè)判斷、職業(yè)懷疑)⑥資源(人力、技術(shù)、知識)⑦信息與溝通(內(nèi)部、外部)⑧監(jiān)控和整改程序(定期持續(xù)監(jiān)控、問責)】。(三)審計職業(yè)道德：1.國家審計人員職業(yè)道德【獨立性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷和職業(yè)謹慎、保保密】3.社會審計人員職業(yè)道德【誠信、客觀公正、獨立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責、保密、良好的職業(yè)行為】第四章審計目標和審計程序(一)審計目標：1.國家審計的審計目標【①根本目標(維護人民群眾的根本利益)②現(xiàn)實目標(推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展)③直接目標(真實合法效益)2.內(nèi)部審計的審計目標①總目標(促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標)②具體目標(合規(guī)審計、財務(wù)審計、績效審計)3.社會審計的審計目標(1)總目標【一是對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；二是出具審計報告，并與管理層和治理層溝通】(2)具體目標【①審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認定(發(fā)生；完整性；準確性；截止；分類；列報)②期末賬戶余額及相關(guān)披露的認定(存在；權(quán)利和義務(wù)；完整性；準確性、計價和分攤；分類；列報)】。(二)審計程序：1.國家審計程序(計劃、實施、報告)2.內(nèi)部審計程序(計劃、實施、報告、后續(xù)追蹤)3.社會審計程序(計劃、實施、完成)第五章審計標準、審計證據(jù)和審計工作底稿第五章審計標準、審計證據(jù)和審計工作底稿分類【法律、法規(guī)；規(guī)章制度；預(yù)算、計劃、合同；業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟標準；被審計單位所在行業(yè)的慣例、先進做法或良好實務(wù)，以及專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見等】;審計標準選用原則【客觀性、適用性、相關(guān)性、公認性】。(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費領(lǐng)取)(二)審計證據(jù)：1.審計證據(jù)分類：(1)形式不同【實物、書面、口頭、視聽或電子、鑒定和勘驗、環(huán)境證據(jù)】(2)來源不同【親歷、內(nèi)部、外部】(3)相互關(guān)系【基本、輔助】2.審計證據(jù)質(zhì)量特征【適當性(相關(guān)性和可靠性)、充分性】3.審計證據(jù)決策：(1)審計證據(jù)的收集【通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)】(2)審計證據(jù)的分析【相關(guān)性、可靠性】(3)影響審計證據(jù)決策的因素【風險因素、成本(三)審計檔案的歸檔和管理要求：1.審計機關(guān)【①案卷質(zhì)量的基本要求②審計組組長負責制③立卷歸檔④結(jié)論類、證明類、立項類、備查類四類文件材料的歸檔范圍⑤歸檔時間⑥保管期限⑦銷毀檔案⑧保管責任⑨審計檔案利用制度】;2.內(nèi)部審計機構(gòu)的檔案管理【收集、整理、立卷、移交、保管和利用】;3.社會審計組織的檔案管理【保管人員、保管方式、立卷、保管期限、審計檔案利用制度、電子審計檔案】第六章審計取證方法(一)審計取證模式【賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計)】。(二)審計風險的防控措施【提高審計人員的業(yè)務(wù)水平、遵守審計準則、深入了解被審計單位、簽訂業(yè)務(wù)約定書取得管理層說明書、保持審計的獨立性、加強審計質(zhì)量控制】。(三)審計取證方法：1.基本方法：(1)按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法(2)按照審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法2.具體方法：檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查(現(xiàn)場調(diào)查和函證)、重新計算(核對數(shù)據(jù)計算的正確性)、重新操作(對業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證)及分析(比較、比率和趨勢)第七章內(nèi)部控制及其測試(一)內(nèi)部控制的種類和要素：1.種類：(1)按控制的目的【財產(chǎn)物資控制(材料的驗收和領(lǐng)用、固定資產(chǎn)的定期盤點)、會計信息控制(會計憑證復(fù)核、會計記錄定期核對)、經(jīng)營決策控制(質(zhì)量控制、計劃控制)】(2)按控制的功能【預(yù)防式控制(授權(quán)審批、職責分工)和察覺式控制(實物盤點、會計記錄核對)】(3)按控制的時間【事前、事中、事后】2.要素：(1)控制環(huán)境【管理層的觀念和經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其所屬審計委員會、責權(quán)配置、員工的素質(zhì)、人力資源制度、外部影響】(2)風險評估【及時識別和系統(tǒng)分析風險、風險應(yīng)對策略】(3)控制活動【業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責分離控制、憑證與記錄控制、實物控制、獨立檢查】(4)信息與溝通【企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部】(5)對控制的監(jiān)督【內(nèi)部特(二)內(nèi)部控制測試：1.步驟方法：①調(diào)查了解內(nèi)部控制②對內(nèi)部控制進行初步評價③如果決定信賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試④對內(nèi)部控制進行再評價【低、中、高控制風險】2.內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試：①實施控制測試情形【一是某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要要點的發(fā)生；二計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的；被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性程序的工作量小于進行必要的內(nèi)部控制測試的工作量，則進(三)內(nèi)部控制審計(對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見)。1.缺陷：(1)類型【①設(shè)計缺陷 (設(shè)計不適當)和運行缺陷(沒有按設(shè)計意圖運行)②重大缺陷(不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報)、重要缺陷(足以引起負責監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員關(guān)注)和一般缺陷】(2)控制缺陷的嚴重程度取決于【①控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大?、谝蛞豁椈蚨囗椏刂迫毕輰?dǎo)致的潛在錯報的金額大小】(3)表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象【①注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員的任何舞弊；②被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；③注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而被審計單位內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；④審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效】;2.內(nèi)部審計報告：(1)標準內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當包括的要素【】(2)內(nèi)部控制審計報告意見類型【無保留意見(內(nèi)控有效、審計過程未受限制)、否定意見(內(nèi)控存在一項或多項重大缺陷)、無法表示意見(審計范圍受到限制)】(3)增加強調(diào)事項段的情形【①如認為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意，增加強調(diào)事項段予以說明②如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由】(4)對期后事項的考慮【基準日后至審計報告日前】①如果知悉對基準日內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見②如果注冊會計師不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告③如果管理層在評價報告中披露了基準日之后采取的整改措施，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響(5)對非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷處理：①一般缺陷【應(yīng)與企業(yè)進行溝通，提醒企業(yè)加以改進，但無須在內(nèi)部控制審計報告中說明】②重要缺陷【應(yīng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，無須在內(nèi)部控制審計報告中說明】③重大缺陷【應(yīng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進，同時應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部第八章審計抽樣(一)審計抽樣：1.根據(jù)審計抽樣決策依據(jù)的方法不同分類(統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣)2.風險控制：(1)抽樣風險及其控制(2)非抽樣風險及其控制(二)審計抽樣的基本程序【①確定審計對象總體②確定樣本量③選取樣本并審核④評價抽樣結(jié)果形成審計結(jié)論】和樣本選取方法的特點及具體操作步驟【簡單隨機選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法】。(三)變量抽樣法：對審計對象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法，廣泛運用于實質(zhì)性程序?；痉椒ā締挝痪倒烙嫹?、差異估計法、比率估計法】第九章審計報告(一)國家審計報告：1.審計決定書2.審計結(jié)果報告審計工作報告。(二)社會審計報告的類型：1.無保留意見【不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語。必須滿足：①注冊會計師已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)②注冊會計師認為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實現(xiàn)公允反映③不存在需要增加強調(diào)事項段的情形】2.非無保留意見【保留、否定、無法表示】3.在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段4.在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項的要求第十章績效審計(一)績效審計的內(nèi)涵(有效性：經(jīng)濟性、效率性、效果性)(二)績效審計程序(立項、準備、實施、報告與后續(xù)跟蹤)(三)績效審計方法：1.數(shù)據(jù)(信息)收集方法【審閱、觀察、訪談、問卷調(diào)查、文獻研究、準試驗法】:2.數(shù)據(jù)(信息)分析方法：①定量分析的方法(比率分析、比較分析、時間序列分析、描述性統(tǒng)計分析、成本效益分析、回歸分析、成本效果法、價值分析、目標評價、目標成果法、事前事后法、標桿法、評分法)②定性分析的方法(內(nèi)容分析法、程序分析法、案例研究、邏輯模型法)第十一章計算機審計(一)電子數(shù)據(jù)審計：1.數(shù)據(jù)采集含義、方法、過程2.數(shù)據(jù)清理含義、情形、方法3.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換含義、情形、方法4.數(shù)據(jù)驗證含義、性質(zhì)、方法5.創(chuàng)建審計中間表含義、特點、類型、步驟6.審計分析含義、類型、建立審計分析模型的依據(jù)、數(shù)據(jù)分析的方法。(二)信息系統(tǒng)審計(安全性、可靠性、經(jīng)濟性):1.審計內(nèi)容：(1)總體控制審計(2)一般控制審計(3)應(yīng)用控制審計。2.技術(shù)方法：(1)了解信息系統(tǒng)的方法(詢問法、檢查法、觀察法)(2)描述信息系統(tǒng)的方法(文字描述法、表格描述法、圖形描述法)(3)測試信息系統(tǒng)的方法【測試數(shù)據(jù)法(模擬數(shù)據(jù))、平行模擬法(模擬系統(tǒng)、真實數(shù)據(jù))、嵌入審計模塊法、虛擬實體法(是對測試數(shù)據(jù)法的改良，真實數(shù)據(jù))、受控處理法(真實數(shù)據(jù))、受控再處理法(真實數(shù)據(jù))、程序代碼檢查法、系統(tǒng)運行監(jiān)測法、風險評估法)第二部分企業(yè)財務(wù)審計第一章銷售與收款循環(huán)審計(一)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制：1.適當?shù)穆氊煼蛛x：①批準賒銷信用和銷售相互獨立【防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準，導(dǎo)致企業(yè)信用風險加大】②批準賒銷信用和發(fā)貨開票相互獨立【防止向不符合信用標準的客戶發(fā)貨，增加壞賬風險】③發(fā)送貨物與開票相互獨立【防止發(fā)貨未經(jīng)批準，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊】④發(fā)送貨物與記賬相互獨立【防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾】⑤收取貨款與記賬相互獨立【防止客戶所付款項被貪污并通過篡改記錄加以掩飾】⑥批準銷售退回、可變對價和記賬相互獨立【防止收到的貨款被貪污】⑦批準壞賬與收款，記賬相互獨立【防止不符合規(guī)定的壞賬被批準，收到的款項被貪污】⑧編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)，記賬業(yè)務(wù)相互獨立【以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊】⑨執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨立，保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性等；2.信息傳遞程序控制【適當?shù)氖跈?quán)審批、充分的記錄和憑證、內(nèi)部核查程序】;3.實物控制【限制非授權(quán)人員接近存貨、限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件】(4)定期寄發(fā)對賬單【由出納、負責銷售和應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單；不符賬項，由不負責資金管理、不記錄營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的人員來處理】(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費領(lǐng)取)(二)銷售與收款循環(huán)存在的重大錯報風險：1.虛增收入或提前確認收入【①確認從未發(fā)生存貨實物流轉(zhuǎn)的收入②將委托他人銷售的商品在向受托方轉(zhuǎn)移商品時即記錄為實現(xiàn)收入③發(fā)生在會計期間以后的銷售提早確認④發(fā)送在產(chǎn)品確認為收入⑤虛開發(fā)票⑥向沒有下訂單的顧客發(fā)貨⑦發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購的數(shù)量⑧把發(fā)送給本企業(yè)倉庫的貨物記錄為銷售⑨隱瞞銷售合同中客戶在一定時間內(nèi)有權(quán)無條件退貨的條款，在發(fā)貨時全額確認銷售收入等】;2.少計收入或推遲確認收入【①將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶②采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入③在某一時段內(nèi)提供服務(wù)或建造合同的履約進度能夠合理確定的情況下，不在資產(chǎn)負債表日按履約進度確認當期收入，而推遲到服務(wù)結(jié)束或工程完工時確認收入】;3.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯誤【被審計單位可能針對一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排(特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等),但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經(jīng)驗，收入確認上就容易發(fā)生錯誤】;4.期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤；5.收款未及時入賬或者記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)及銀行存款的錯報；6.壞賬準備、合同資產(chǎn)減值準備的計提不準確，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)或應(yīng)收票據(jù)的錯報(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費領(lǐng)取)(三)評估固有風險和控制風險：1.評估固有風險【通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度來評估】2.評估控制風險【根據(jù)自身偏好的審計技術(shù)或方法，以不同方式實施和體現(xiàn)對控制風險的評估。如擬不測試控制運行的有效性則作為重大錯報風險】(四)營業(yè)收入審計方法：1.運用分析及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性：(1)比率分析【判斷財務(wù)指標是否存在異常變化】①將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析【了解完成計劃情況】②比較本期各月營業(yè)收入的波動情況【了解有無異?！竣蹖⒈灸甓刃袠I(yè)平均毛利率和本企業(yè)毛利率進行比較④分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例⑤可變對價涉及的金額占賒銷收入的比例⑥銷售退回及可變對價涉及的金額占銷售的比例(2)趨勢分析【①將被審計單位的營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟狀況、行業(yè)趨勢相比較②毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率③與上年同期的實際數(shù)相比較，了解變動趨勢④計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化⑤月銷售額與以前年度同期及預(yù)算相比⑥是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象⑦是否超出經(jīng)驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等】(3)合理性測試【通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。通過實施分析程序，可能識別出未注意到的異常關(guān)系或難以發(fā)現(xiàn)的變動趨勢】①如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性②通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析③通過比較分析和存貨監(jiān)盤，可獲得被審計單位營業(yè)收入在整體上是否合理的證據(jù)2.驗證營業(yè)收入入賬正確性：(1)收入核對【主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入】(2)合同審查【①對于在某一時點履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入②對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入③審查企業(yè)收入確認和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性④對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，關(guān)注是否存在附有回購協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售，在收到客戶款項時即計入營業(yè)收入，從而虛增收入和利潤的問題】;3.核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性：(1)發(fā)票和銷售合同的審查：(2)主營業(yè)務(wù)收入記賬正確性的審查【①只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入②只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入③只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入④將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算⑤違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本(低估利潤)】(3)核實主營業(yè)務(wù)收入交易的截止期【①選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的出庫單，與應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對；從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象②復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止期測試程序③取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查銷售退回是否真實發(fā)生，賬務(wù)處理是否正確④結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售】4.銷售退回的審查：(1)審查銷售退回的真實合理性【在審查中，應(yīng)對銷售退回的原因及批準手續(xù)進行檢查分析，特別是注意查明有無內(nèi)外勾結(jié)，營私舞弊，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的問題存在】(2)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性：①當銷售合同附有銷售退回條款時，審查企業(yè)是否遵循可變對價的處理原則來確認其預(yù)期有權(quán)收取對價的金額，評估企業(yè)對退貨部分的估計是否合理，確定其是否按估計不會退貨部分確認收入②審查企業(yè)對可變對價的估計方法是否恰當。例如，是否在整個合同期間內(nèi)一致地采用同一種方法進行估計③審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入④審查企業(yè)是否在每一資產(chǎn)負債表日，重新評估未來銷售退回情況，并對上述資產(chǎn)負債進行重新計量，如有變化，是否作為會計估計變更進行會計處理⑤審查企業(yè)對銷售退回率的估計是否合理，銷售退回率不能合理估計的，是否在退貨期滿后根據(jù)實際退貨情況確定收入金額。實際發(fā)生銷售退回時的賬務(wù)處理是否正確⑥當發(fā)生銷售退回時，應(yīng)重點審查銷售退回的真實性，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，尤其應(yīng)當注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性；5.可變對價的審查：①獲取可變對價明細表，并與相關(guān)合同條款進行核對，檢查合同中是否確實存在可變對價②檢查被審計單位對可變對價的估計是否恰當，例如，是否在整個合同期間內(nèi)一致地采用同一種方法進行估計③檢查計入交易價格的可變對價金額是否滿足限制條件④檢查資產(chǎn)負債表日被審計單位(五)應(yīng)收賬款審計方法：1.取得應(yīng)收賬款明細表；2.運用分析方法進行審查：(1)指標分析【應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(賒銷額/平均應(yīng)收賬款余額)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬損失占賒銷凈額的百分比】(2)趨勢分析【①將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解變動趨勢②將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較③將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款余額的比率與上年比較】(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費領(lǐng)取)3.函證應(yīng)收賬款：(1)函證是對客戶是否存在，資產(chǎn)是否存在的最好證實(2)函證的范圍視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性、以前期間的函證結(jié)果、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度而定(3)選擇金額較大、風險較高的項目【①賬齡較長②與債務(wù)人發(fā)生糾紛③重大關(guān)聯(lián)方④主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)⑤新增客戶⑥交易頻繁但期末余額較小甚至額為零⑦可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊】(4)函證方式：①肯定式函證 (積極式函證)【應(yīng)收賬款余額較大的和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用】②否定式函證(消極式函證)【應(yīng)收賬款余額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用】【注】通常情況下，實施否定式或消極式函證須同時滿足如下四個條件①重大錯報風險評估為低水平②涉及大量余額較小的賬戶③預(yù)期不存在大量的錯誤④沒有理由相信被詢證者4.分析函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額。審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表(1)函證回函認可函證金額，將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異，進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因【購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記(3)肯定式詢證函未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)：1)應(yīng)再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查【①賬款已還，不愿再回復(fù)②壞賬損失發(fā)生③根本不存在該顧客④詢證函郵寄丟失】2)詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時，應(yīng)采取替代程序，證實應(yīng)收賬款真實性【①檢查資產(chǎn)負債表日后收回的貨款②檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、貨運憑證等文件③檢查被審計單位與客戶之間郵件往來】;5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值；6.審查壞賬準備的提取與使用：(1)審查應(yīng)收賬款計提壞賬準備的類別(2)審查壞賬準備的計提(3)審查壞賬的核銷(4)分析計算壞賬準備余額占應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異(5)審查長期掛賬的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當性(6)審查壞賬準備的沖銷與轉(zhuǎn)回(7)審查壞賬準備的列報是否恰當；7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性(重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進行檢查);8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上列報的正確性：(1)應(yīng)收賬款屬于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對其進行減值會計處理并確認壞賬準備(2)重點審查應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。壞賬的確認標準、壞賬準備的計提方法和計提比例等是否在財務(wù)報表附注中予以披露。(五)合同資產(chǎn)審查1.取得或編制合同資產(chǎn)明細表2.抽查有關(guān)憑證3.確認合同條款和條件4.確認合同資產(chǎn)的有效性5.確認風險和不利條件6.確認合同的文件存檔情況7.審查合同資產(chǎn)在財務(wù)報表上列報的正確性。(六)合同負債審查：1.取得或編制合同負債明細表2.檢查已轉(zhuǎn)銷的合同負債3.抽查有關(guān)憑證，查明已實現(xiàn)銷售的商品是否及時沖銷合同負債，以保證合同負債期末余額的正確性4.函證合同負債5.檢查長期掛賬的合同負債6.審查合同負債在財務(wù)報表上反映的正確性。(七)營業(yè)成本與銷售費用的審查(劃分、審查方法)第二章采購與付款循環(huán)審計(一)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：1.適當?shù)穆氊煼蛛x①提出采購申請與批準采購申請相互獨立【以便加強對采購的控制】②批準請購與采購部門相互獨立【防止采購部門購入過量或不必要物資而對企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害】③批準采購、合同簽訂與合同審核相互獨立【防止虛列支出】④貨物驗收部門與財務(wù)部門相互獨立【保證按真實收到的商品數(shù)額登記入賬】⑤應(yīng)付款項記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項記錄的真實性，正確性⑥內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查的獨立性和有效性；2.信息傳遞程序控制1)授權(quán)程序2)文件和記錄的使用3)憑證的預(yù)先編號及對例外報告的跟進處理4)獨立檢查；3.實物控制【限制非授權(quán)人員接近存貨、限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件】(二)采購與付款循環(huán)存在的重大錯報風險：1.未完整記錄負債①遺漏交易【未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購相關(guān)的負債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等】②采用不正確的費用支出截止期【將本期的支出延遲到下期確認】③將應(yīng)當及時確認損益的費用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等；2.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因3.復(fù)雜交易導(dǎo)致費用支出記錄不準確4.不正確地記錄外幣交易5.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)(三)評估固有風險和控制風險：1.評估固有風險(評估錯報發(fā)生的可能性和嚴重程度)2.評估控制風險(計劃測試控制運行的有效性應(yīng)評估)(四)應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計方法：1.獲取或編制應(yīng)付款項明細表并執(zhí)行復(fù)核、檢查、分析工作：(1)復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付款項的折算匯率及折算是否正確(3)分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整(4)結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細余額，檢查有無針對同一交易在應(yīng)付款項和預(yù)付賬款同時記賬的情況、有無異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(如關(guān)聯(lián)方交易或雇員賬戶);2.運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額：(1)將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因(2)根據(jù)存貨、營業(yè)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性(3)對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性(4)分析長期掛賬的應(yīng)付款項，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付款項隱瞞利潤；3.抽查應(yīng)付款項明細賬：(1)為了進一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。測試的樣本量取決于【①應(yīng)付款項的重要性②未清償賬戶數(shù)量③以前年度的審計結(jié)果及內(nèi)部控制的健全性和有效性】(2)出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目【①應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少②抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體③應(yīng)付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤】(3)抽樣審查有困難時，重點審查以下的應(yīng)付款項明細賬【①應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶②應(yīng)付款項明細賬余額長期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶③同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶④應(yīng)付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶⑤應(yīng)付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶⑥無月結(jié)單可供核對的賬戶⑦具有特殊交易的賬戶⑧提供資產(chǎn)擔保的賬戶⑨關(guān)聯(lián)單位的賬戶】;4.向債權(quán)人函證應(yīng)付款項：(1)內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，可不必函證。對于應(yīng)付賬款，函證不是必需的程序(2)如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶及其他有代表性的賬戶(如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目)有必要進行函證，以證實應(yīng)付款項的實有數(shù)額。進行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(3)對于未回函的項目實施替代程序【如檢查至付款文件、相關(guān)的采購文件或其他適當文件】;5.調(diào)節(jié)應(yīng)付款項：(1)審查應(yīng)付款項與其他應(yīng)付款劃分是否正確，有無將其他應(yīng)付款計入應(yīng)付款項。同時對其他應(yīng)付款進行審查(2)在財務(wù)報表中，應(yīng)付款項應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”和“預(yù)付賬款”所屬明細科目期末貸方余額的合計數(shù)填列，并與其他流動負債分別列示(3)附息債務(wù)不能列入應(yīng)付款項，而應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)分別列作企業(yè)債券或借款；6.檢查應(yīng)付款項是否計入了正確的會計期間：(1)對本期發(fā)生的應(yīng)付款項增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件，確認會計處理是否正確(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付款項明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理(3)獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付款項金額的準確性(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付款項。(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單),檢查相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。7.查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項：(1)審查資產(chǎn)負債表日以后貨幣資金支出的主要憑證(2)追蹤資產(chǎn)負債表日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況(3)追蹤資產(chǎn)負債表日之前發(fā)出的驗收單(4)審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細表(5)審核資產(chǎn)負債表日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負債(6)(五)固定資產(chǎn)審計方法：1.索取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表；2.運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性：(1)計算固定資產(chǎn)原值與本年度產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢確定產(chǎn)生差異的原因是否合理(3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤(4)本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性；3.固定資產(chǎn)入賬價值的審查(1)購入的固定資產(chǎn)【①入賬價值=實際支付的買價+相關(guān)稅費(如小規(guī)模納稅人購買不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅)+使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等②有無將包裝費、運雜費或安裝成本計入生產(chǎn)成本或管理費用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限】(2)自行建造的固定資產(chǎn)【①入賬價值應(yīng)為建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等②審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費計入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費計入固定資產(chǎn)價值中，造成固定資產(chǎn)價值不正確及當期損益不真實的情況】(3)其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)【審查其入賬的價值是否按評估確認或者合同、協(xié)議約定的價格記賬，合同、協(xié)議約定價格有無不公允的情況，有無影響固定資產(chǎn)價值正確性及投入資本真實性的情況】(4)租入的固定資產(chǎn)【①應(yīng)審查企業(yè)是否對租賃確認了使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債②使用權(quán)資產(chǎn)是否按照成本進行初始計量【成本=租賃負債的初始計量金額+在租賃開始日或之前支付的租賃付款額(扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額)+租賃發(fā)生的初始直接費用+為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本】③有無將規(guī)定的項目漏記、錯記或多記項目】(5)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)【①應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬②有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混，或?qū)⒏慕?、擴建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況】(6)接受捐贈的固定資產(chǎn)【按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時包括在接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用】(7)對于盤盈的固定資產(chǎn)【應(yīng)審查其入賬價值是否合理估價，有無隨意估計價值的情況】(8)企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額【在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計入了固定資產(chǎn)的價4.固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查：(1)核查固定資產(chǎn)的真實性【監(jiān)盤】(2)查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)(3)新增固定資產(chǎn)的審查(4)固定資產(chǎn)減少的審查5)租入固定資產(chǎn)的審查(6)核實期末固定資產(chǎn)價值(7)審查固定資產(chǎn)披露正確性；5.固定資產(chǎn)折舊的審查(1)運用分析方法進行審查【①將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較②將應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性③計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性④分析累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化⑤將“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方發(fā)生額進行比較，查明所計提折舊金額是否全部計入本期生產(chǎn)成本或期間費用】(2)確定企業(yè)所使用折舊方法的適當性【與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，(3)計提折舊范圍的審查【當月增加，下月計提。房屋、建筑物以外未投入使用的和已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定估價單獨入賬的土地不計提折舊】(4)折舊額計算的審查【已計提減值準備，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值及尚可使用壽命重新計算】;6.固定資產(chǎn)減值準備的審查要點(明細表、計提核銷)第三章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(一)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制：1.適當?shù)穆氊煼蛛x【①采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料②存儲部門與生產(chǎn)、使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜③生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理④產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出⑤存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失⑥存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性】;2.信息傳遞程序控制1)授權(quán)程序2)成本控制)3)永續(xù)盤存制；3.實物控制1)領(lǐng)料單應(yīng)當經(jīng)生產(chǎn)主管批準，倉庫管理員憑經(jīng)批準的領(lǐng)料單發(fā)料2)每月月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告3)產(chǎn)成品入庫【①倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品入庫單③產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細賬并與采購訂購單編號核對】4)存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進行盤點5)產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批(二)生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯報風險【1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性2.成本核算的復(fù)雜性3.產(chǎn)品的多元化4.某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定5.將存貨存放在很多地點6.寄存的存貨】(三)存貨審計方法1.獲取年末存貨余額明細表并執(zhí)行復(fù)核分析工作：(1)復(fù)核單項存貨金額的計算和明細表的加總計算是否準確(2)將本年年末存貨余額與上年年末存貨余額進行比較，總體分析變動原因；2.利用分析方法對存貨進行核查(1)比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率等【評價總體合理性】(2)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較【評估存貨滯銷和跌價的可能】(3)將存貨跌價準備與本年度存貨處理損失的金額進行比較【判斷被審計單位是否已計提足額的跌價準備】(4)將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比【判斷是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤】(5)分析前后各期的存貨周轉(zhuǎn)率【①有意或無意地減少存貨儲備②存貨管理或控制程序、存貨成本項目或核算方法、存貨跌價準備計提基礎(chǔ)或沖銷政策等是否3.存貨監(jiān)盤(1)存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可用作控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序(2)監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)【①存貨的存在認定②對存貨的完整性認定及準確性、計價和分攤認定，也能提供部分審計證據(jù)③存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)】(3)存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容(4)制訂存貨監(jiān)盤計劃時，需考慮【①與存貨相關(guān)的重大錯報風險②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)③對存貨盤點是否制定了恰當?shù)某绦?，并下達了正確的指令④存貨盤點的時間安排⑤被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制⑥存貨的存放地點⑦是否需要專家協(xié)助】(5)抽盤時發(fā)現(xiàn)差異【①查明原因，提請被審計單位更正②應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生③要求被審計單位重新盤點】(6)所有在盤點日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)(7)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物(存在)。從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)(8)如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行【應(yīng)當實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)】(9)如果由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤【應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序】(10)應(yīng)對各種存貨的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的存貨。對于由第三方保管或控制的存貨，可向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況，或?qū)嵤z查及其他適合具體情況的審計程序；4.存貨計價的審查(1)存貨采購的審查1)存貨計價的審查2)存貨采購成本的審查3)在途貨物的審查4)存貨采購賬務(wù)處理的審查(2)存貨發(fā)出的審查(3)存貨截止期審查1)購入的存貨【①抽查存貨盤點日前后若干日的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并應(yīng)包括在本期的實地盤點存貨范圍之內(nèi)②檢查驗對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨存放并暫估入賬③查明存貨有無提前入賬或延期入賬的問題】2)發(fā)出的存貨【審查資產(chǎn)負債表日前后若干日的產(chǎn)成品銷售發(fā)票副聯(lián)與提貨單，凡是資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日前發(fā)出的產(chǎn)成品，應(yīng)檢查其相應(yīng)銷售發(fā)票是否在同期入賬，以驗證資產(chǎn)負債表日產(chǎn)成品截止數(shù)的正確性】;5.存貨跌價準備的審查(1)根據(jù)謹慎性原則，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益(2)存貨發(fā)生減值的跡象(市價下跌、環(huán)境不利、陳舊損壞、閑置提前處置)(四)產(chǎn)品成本審計方法：1.運用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性(1)分析比較近期各年度和本年度各個月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動情況，以評價生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能(3)分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性(4)分析比較近期各年度待處理財產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性(5)分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，判斷制造費用及其構(gòu)成的總體合理性(6)分析比較近期各年度和本年度各個月份直接材料費，判斷直接材料費的總體合理性(7)分析比較近期各年度和本年度各個月份直接人工費用，判斷本期直接人工費用的總體合理性(8)分析比較近期各年度和本年度各個月份營業(yè)成本總額及單位成本，判斷營業(yè)成本的總體合理性(9)計算分析毛利率：毛利率=(銷售收入一銷售成本)/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動、產(chǎn)品單位成本變動、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動等(10)對關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況；2.成本項目的審查(1)直接材料費的審查：直接材料耗用量的審查、直接材料計價的審查、直接材料費用分配的審查、直接材料費業(yè)務(wù)中常見的弊端(2)直接人工費的審查(3)制造費用的審查(4)輔助生產(chǎn)費用的審查；3.在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查第四章貨幣資金審計(一)貨幣資金的內(nèi)部控制1.適當?shù)穆氊煼蛛x①采購、銷售、工資薪酬、其他零星收支與財務(wù)部門相互獨立，防止作弊②收入單據(jù)的開具與審核相互獨立，防止貪污或挪用③支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出④收付款結(jié)算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊⑤支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污或挪用⑥出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人全過程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)⑦出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督⑧嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；2.信息傳遞控制1)授權(quán)程序2)文件和記錄的使用3)監(jiān)督控制；3.實物控制①設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊(出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管、現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理、不得坐支)②加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理(明確各種票據(jù)環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序并專設(shè)登記簿、作廢票據(jù)保存、票據(jù)銷毀)③加強對銀行預(yù)留印鑒的管理(財務(wù)專用章專人保管、個人名章本人或授權(quán)人保管、嚴禁一人保管全部印章)(二)貨幣資金存在的重大錯報風險1.交易、賬戶余額和列報的認定層次主要風險2.貨幣資金審計需要保持警覺事項3.其他財務(wù)報表項目審計需要保持警覺事項(三)現(xiàn)金與銀行存款審計方法：1.取得銀行存款余額明細表；2.運用分析方法檢查貨幣資金總體合理性(1)對不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進行趨勢分析，檢查運營報告和內(nèi)部審計報告，以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風險(2)計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄(3)分析銀行存款，定期存款占全部存款的比例，存放在非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性及拆出資金的安全性；3.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤(1)組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作【①出納員將現(xiàn)金全部放入保險柜暫作封存，同時要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當日現(xiàn)金日記賬余額，填寫“現(xiàn)金出納報告書”②對于所有的庫存現(xiàn)金，無論存放何處，應(yīng)同時全面地進行清點。如被審計單位現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時進行盤點③庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤，應(yīng)采取突擊式監(jiān)盤。時間一般安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后，避開現(xiàn)金收支的高峰時間】(2)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金【①企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點，現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由審計人員出納員始終在場的情況下，由出納員自點，審計人員只是監(jiān)盤。必要時進行復(fù)查③如果監(jiān)盤揭示了庫存現(xiàn)金短缺或溢余，審計人員應(yīng)要求再次清點，并要求被審計單位確認監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。同時要注意有無利用借條、收據(jù)抵庫的現(xiàn)象】(3)填制“庫存現(xiàn)金盤點表”【①出納員清點庫存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金盤點表”,該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿②庫存現(xiàn)金盤點表應(yīng)反映實際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，賬實是否相符即有無溢缺等情況】(4)在非資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施審計程序；4.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查(1)抽查現(xiàn)金日記賬記錄(2)原始憑證的審查(3)現(xiàn)金收支截止期的審查(4)現(xiàn)金溢缺的審查；5.銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查(1)審核銀行存款日記賬記錄(2)取得并檢查銀行對賬單(3)取得并檢6.檢查、函證銀行存款余額(1)目的【驗證銀行存款余額是否真實、合法和完整】(2)范圍【被審計單位銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。即便審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)向這一銀行進行函證】(3)內(nèi)容；7.核實貨幣資金收支的截止期。審查資產(chǎn)負債表日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)(1)檢查支票 (包括匯票等各種單據(jù))收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票的收入記錄日期(2)檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實