目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要及關(guān)鍵詞 引言近年來越來越多中小企業(yè)的出現(xiàn)雖然為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了很大的動力和生機(jī)，但是不可避免的在發(fā)展過程中總會遇到大大小小的危機(jī)和問題亟待解決。當(dāng)下我國有很多中小企業(yè)對其自身的控制工作做的很不到位，不僅不具備完整的內(nèi)部控制體系，在執(zhí)行力度和執(zhí)行效果上也讓人大跌眼鏡，導(dǎo)致了一些列問題的出現(xiàn)和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。無疑一個(gè)中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展，就必須做好內(nèi)部控制工作，防止后院起火。如果不能進(jìn)行有效嚴(yán)格的控制管理，那么隨之而來的就會是中小企業(yè)總體局面的失控和混亂。在我國的相關(guān)法律中也有提到過中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和控制的必要性，所以這幾乎是我國中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展立于不敗之地的必經(jīng)之路。1中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理念概述1.1中小企業(yè)的特點(diǎn)中小企業(yè)主要指的是那些經(jīng)營規(guī)模較小，擁有工作人員比較少的公司。正在開始經(jīng)營或者處于成長階段的企業(yè)。中小企業(yè)是我國企業(yè)的主要構(gòu)成，解決我國就業(yè)困難的問題，為更多的人提供了良好的就業(yè)機(jī)會，從方方面面帶動我國經(jīng)濟(jì)增長，逐步成為發(fā)展社會生產(chǎn)力的主力軍。不同的行業(yè)類別，有不同的界定標(biāo)準(zhǔn)。并且隨著經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展變化，中小企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)也是與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展變化的?？傮w而言，中小企業(yè)的內(nèi)部控制與大型企業(yè)相比而言是較為薄弱的，特別是中小企業(yè)的選拔管理較多存在任人唯親，導(dǎo)致其內(nèi)控系統(tǒng)存在很多弊端。1.2內(nèi)部控制的含義1992年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會管理組織(COSO)發(fā)布了《內(nèi)部控制—綜合框架》以幫助企業(yè)和其他實(shí)體評估并加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是指為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、資源的最優(yōu)配置等在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評價(jià)活動。內(nèi)部控制就是一系列的方案和措施，這些方案的實(shí)施可以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動順暢的進(jìn)行，同時(shí)其目的是為了在提高經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)上，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，包括資金和相關(guān)信息的安全。1.3內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括五個(gè)要素。表面上是五個(gè)獨(dú)立的要素，其實(shí)它們之間起著相互限制、互相監(jiān)督的作用。(1)環(huán)境控制：內(nèi)部環(huán)境主要塑造企業(yè)文化氛圍，并影響員工的控制意識，它是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境可以細(xì)分為治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)設(shè)置、人員配置、管理制度和企業(yè)文化等。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估：主要指企業(yè)及時(shí)的對經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和分析，在科學(xué)合理的將風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施確認(rèn)下，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)承受能力。(3)控制活動：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，進(jìn)行相關(guān)措施的采取，保證企業(yè)發(fā)展策略實(shí)施中存在的風(fēng)險(xiǎn)是在可控范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)在相對安全的環(huán)境下繼續(xù)運(yùn)行。(4)資訊交流：資訊交流也稱之為信息交流，企業(yè)通過準(zhǔn)確和及時(shí)的搜集內(nèi)部控制的相關(guān)信息，來保證企業(yè)內(nèi)外部的溝通達(dá)到理想狀態(tài)。(5)監(jiān)督管理：對企業(yè)內(nèi)部體系的設(shè)立與實(shí)施工作的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和處理存在的漏洞，并加以改正的過程。1.4中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性（1）保證國民經(jīng)濟(jì)安全平穩(wěn)運(yùn)行的手段中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的主要組成部分，加強(qiáng)其內(nèi)部控制已經(jīng)超脫了企業(yè)自身管理的范疇，要求中小企業(yè)針對財(cái)務(wù)信息建立有效的內(nèi)部管理與控制方式。對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營行為進(jìn)行有效約束，能夠保證國民經(jīng)濟(jì)安全的平穩(wěn)運(yùn)行。目前我國中小企業(yè)在運(yùn)行過程中出現(xiàn)了不同程度的虧損與財(cái)務(wù)危機(jī)現(xiàn)象，以及企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)人徇私舞弊，以權(quán)謀私，給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展造成了不良影響，由此要求中小企業(yè)積極探索其中出現(xiàn)的問題，并對其找出有效的解決途徑，從戰(zhàn)略管理層面與技術(shù)層面進(jìn)行優(yōu)化分析，對企業(yè)發(fā)展起到良好的支持作用，內(nèi)部控制管理體系的建立能夠有效解決這一現(xiàn)象，優(yōu)化中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，有效的完善中小企業(yè)內(nèi)部控制。（2）中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇內(nèi)部控制對中小企業(yè)的發(fā)展具有顯著意義，能夠有效促進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理以及企業(yè)資產(chǎn)管理的有效性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性，對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行較為及時(shí)而完整地體現(xiàn)，優(yōu)化企業(yè)的資金管理方式，為中小企業(yè)的充分發(fā)展提供有效支撐。同時(shí)在公司運(yùn)營過程中，通過有效的內(nèi)部控制理論能夠充分優(yōu)化中小企業(yè)的人員管理、流程管理以及物流管理，優(yōu)化中小企業(yè)的經(jīng)營管理看，同時(shí)對經(jīng)營活動的優(yōu)化建立有效的內(nèi)部管理與控制體系與監(jiān)督方式，對公司運(yùn)營提供良好的外部監(jiān)督機(jī)制，從而從外部上為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)建良好的自我調(diào)節(jié)機(jī)制，對中小企業(yè)的發(fā)展提供有效支撐，是中小企業(yè)的必然選擇。2中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題2.1內(nèi)部控制環(huán)境不完善通過對目前大部分中小企業(yè)的了解能夠發(fā)現(xiàn)絕大部分公司建立了屬于自己的組織架構(gòu)，但依然有很多問題沒有得到解決。發(fā)展的過程中沒有明確的戰(zhàn)略方向，各部門出現(xiàn)了職能重疊以及職能空白的情況，管理層級比較多，在發(fā)展過程中，沒有前瞻性。管理角色出現(xiàn)了錯(cuò)位，責(zé)任權(quán)利劃分不統(tǒng)一，部門之間不能夠完善的協(xié)調(diào)，導(dǎo)致各部門無法協(xié)同工作。企業(yè)在決策和經(jīng)營活動中基本上是為了獲取短期利益。因此，潛在風(fēng)險(xiǎn)有逐漸積累和深化的趨勢。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，再加上自身資源和財(cái)力的制約，企業(yè)很難花費(fèi)大量的資金、人力和時(shí)間來營造標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制環(huán)境，除此之外，內(nèi)部控制不是靜態(tài)的工作，而是動態(tài)的過程，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制也需要及時(shí)作出改變，以適應(yīng)新的條件和環(huán)境，而這往往被企業(yè)管理者所忽視。2.2風(fēng)險(xiǎn)評估體系不健全目前大部分中小企業(yè)的管理者風(fēng)險(xiǎn)意識和管理水平較低，沒有建立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制與評估制度，導(dǎo)致企業(yè)不能預(yù)知影響公司發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)、不客觀地和科學(xué)地識別、評估公司業(yè)務(wù)運(yùn)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，久而久之降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御的能力。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，大部分中小企業(yè)的經(jīng)營性資金流量計(jì)算、資本借貸風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)、損益風(fēng)險(xiǎn)等沒有完整的管理體系，僅依靠高級管理人員的直覺和經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的主觀性，缺乏正規(guī)、有效的量化分析,給公司的生產(chǎn)和經(jīng)營帶來一定的影響。2.3內(nèi)部控制活動缺乏全面性控制活動主要是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估反饋的結(jié)果進(jìn)行改善或者采用應(yīng)對的策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的范圍內(nèi)。目前大部分中小企業(yè)存在內(nèi)控活動缺乏全面行的問題，比如：部分采購業(yè)務(wù)并未制定申請計(jì)劃，沒有開展預(yù)算管控，沒有根據(jù)企業(yè)要求的審批流程和權(quán)限進(jìn)行；付款審核人的責(zé)權(quán)含糊，無法全面嚴(yán)苛審查采購預(yù)算、合約、有關(guān)單據(jù)憑證、審批環(huán)節(jié)等內(nèi)容，無法科學(xué)選擇付款模式，付款相對遲緩。部分費(fèi)用需要分管的副主管簽批實(shí)施、部分費(fèi)用需要主管簽署審查、此外也有一些費(fèi)用支出不需要審批。例如招待費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)不清晰，事前申請沒有被充分貫徹和執(zhí)行，一般是違背制度事后補(bǔ)手續(xù)的方式進(jìn)行報(bào)銷，甚至造成費(fèi)用預(yù)算控制無法發(fā)揮現(xiàn)實(shí)效果，造成一些工作人員消費(fèi)過于隨便，造成企業(yè)承擔(dān)較高的經(jīng)濟(jì)虧損。2.4信息披露不透明，信息系統(tǒng)落后對于信息系統(tǒng)的應(yīng)用，目前大部分中小企業(yè)只能停留在表面上。雖然有一個(gè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來輔助信息管理，但大多數(shù)只限于簡單的處理數(shù)據(jù)和表格，離網(wǎng)絡(luò)化和系統(tǒng)化肯定還有一定的距離，很多中小企業(yè)信息披露不透明、缺乏信息化建設(shè)的長期規(guī)劃，具有一定的盲目性，缺乏信息化建設(shè)。而信息系統(tǒng)落后主要的原因有兩方面：一方面，中小企業(yè)發(fā)展不平衡，很少能有企業(yè)擁有自己獨(dú)立的信息部門，并且缺乏信息和業(yè)務(wù)相結(jié)合的復(fù)合型人才，另一方面，計(jì)算機(jī)軟硬件必須具有較高的可靠性和穩(wěn)定性。這需要企業(yè)的信息化建設(shè)投入大量資金，尤其是信息系統(tǒng)建成后的維護(hù)、優(yōu)化、升級更是需要長期大量的資金投入。2.5內(nèi)部監(jiān)督不力目前，很多中小企業(yè)尚未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門。審計(jì)主要基于年終財(cái)務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。多少中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員在每月結(jié)賬后的月初準(zhǔn)備一套財(cái)務(wù)報(bào)表交由董事長審核財(cái)報(bào)的數(shù)據(jù)就不了了之，針對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性和真實(shí)性卻沒有投入相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。還有部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督的重點(diǎn)僅在于對重大違法行為的查處，內(nèi)部控制制度的監(jiān)督、評估和完善尚未開始。另外，由于中小企業(yè)的企業(yè)所有者更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績和盈利狀況，因此內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)多數(shù)是檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及賬單正確性，其他方面的涉及并不多。3加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議3.1改善內(nèi)部控制環(huán)境首先，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況保證公司的有效運(yùn)作，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求，明確公司的組織結(jié)構(gòu)和主要工作職責(zé)，使內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行良好、有效。中小企業(yè)應(yīng)按照公司內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須設(shè)置在董事會的下面，形成一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。公司的所有經(jīng)營活動必須由董事會下屬的領(lǐng)導(dǎo)督促，并接受審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。在實(shí)施監(jiān)督的過程中，我們應(yīng)注意至少將董事和總經(jīng)理的管理職責(zé)進(jìn)行分離，并杜絕董事兼任總經(jīng)理的情況。同時(shí)，不相容職位相分離原則貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。其次，應(yīng)努力營造誠實(shí)守信的企業(yè)文化，注重員工職業(yè)道德教育，建立符合企業(yè)員工觀念的人文環(huán)境，培養(yǎng)員工自覺履行企業(yè)承諾。另一方面，要樹立良好的道德標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化員工的職業(yè)道德、素質(zhì)教育、培養(yǎng)節(jié)能減排意識，使企業(yè)的各種資源得到合理應(yīng)用。3.2建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系風(fēng)險(xiǎn)的評估是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要考慮因素之一，也是企業(yè)成功的重要影響因素。所以，提升中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的能力不可忽視。SWOT分析是一種有效的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，也是戰(zhàn)略管理中常用的方法。中小企業(yè)需要對自身的發(fā)展優(yōu)劣勢進(jìn)行分析，并從外部因素分析中找到自身發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。SWOT分析法不僅可以用于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程，而且在企業(yè)平時(shí)的內(nèi)部控制中也具有很好的效果。在進(jìn)行經(jīng)營活動時(shí)最大限度的將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低，企業(yè)才能長久發(fā)展。中小企業(yè)一般情況下需要經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、控制這一系列過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，尤其是在企業(yè)外部環(huán)境出現(xiàn)變化的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)會升高，有必要提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理制度，防止恐慌和倉促反應(yīng)。3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制活動由于多數(shù)內(nèi)部控制制度浮于表面，建議中小企業(yè)加大管理力度，設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提高員工遵守制度的熱情。審批項(xiàng)目具體可分為兩類：支出類和業(yè)務(wù)類。支出類按照重要性和相關(guān)性分成資本性支出和費(fèi)用性支出。業(yè)務(wù)類按照項(xiàng)目相關(guān)性分成制度建設(shè)、合同簽訂、招聘、研發(fā)等等。這樣一來可以清楚區(qū)分資金流審批和業(yè)務(wù)流審批，減少重復(fù)工作，崗位職責(zé)明確。由辦公室組長以書面形式報(bào)請董事長或總經(jīng)理審批，董事長（總經(jīng)理）的批復(fù)文件送交會計(jì)主管備案。3.4提高信息化水平在信息技術(shù)的應(yīng)用中，中小企業(yè)要保證信息溝通的安全性和有效性。健全信息網(wǎng)絡(luò)包括輸入、傳輸、處理和輸出。企業(yè)信息必須按照已建立的權(quán)威信息系統(tǒng)在授權(quán)模式、發(fā)布流程和各環(huán)節(jié)的有效實(shí)施等方面進(jìn)行登記、授權(quán)和審批，確保信息輸入正確、發(fā)布有序、處理科學(xué)客觀。中小企業(yè)應(yīng)建立合理科學(xué)的信息交流系統(tǒng)，以確保信息來源的安全、傳輸方式的可靠性，避免企業(yè)信息的泄露和商業(yè)秘密泄露。另一方面，中小企業(yè)需提高管理者自身的素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)。企業(yè)管理者應(yīng)合理預(yù)留信息建設(shè)資金，培養(yǎng)信息化人才，以應(yīng)對日益嚴(yán)峻的競爭環(huán)境。3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性首先，中小企業(yè)應(yīng)該要定期給員工進(jìn)行思想教育，舉辦講座、論壇會等方式進(jìn)項(xiàng)宣傳，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該帶頭配合內(nèi)審部門的工作，讓全體員工意識到內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制對于中小企業(yè)發(fā)展的重要性，提升中小企業(yè)審計(jì)部門的權(quán)威性，鼓勵(lì)各崗位員工積極配合內(nèi)審部門做好各項(xiàng)監(jiān)督工作。其次中小企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，保障內(nèi)審部門獨(dú)立性是建立內(nèi)審部門權(quán)威性的重要條件。應(yīng)該要專門設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，而不隸屬于其他機(jī)構(gòu)，由企業(yè)董事會直接管理，匯報(bào)工作也不經(jīng)過副總等其他管理人員。這樣有利于內(nèi)審部門人員獨(dú)立的進(jìn)行審計(jì)工作，而且也能夠進(jìn)一步提升內(nèi)審部門的權(quán)威性。4中小企業(yè)內(nèi)部控制案例研究——以海南明華工程服務(wù)有限公司為例4.1公司簡介海南明華工程服務(wù)有限公司成立于2015年，是一家以工程為主的工程建設(shè)公司，截止到2019年公司每年的營業(yè)利潤為500萬。公司主營業(yè)務(wù)包括工程服務(wù)、建筑材料銷售，建筑材料運(yùn)輸、土石方工程、裝修、裝潢。目前公司的組織結(jié)構(gòu)由股東會為頂層機(jī)構(gòu)，下設(shè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理室，經(jīng)理室下設(shè)6個(gè)部門。其中財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審計(jì)和財(cái)務(wù)核算的職能，銷售部門負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)的洽談與銷售，開發(fā)部門負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的開發(fā)與管理，辦公室部門負(fù)責(zé)各部門的監(jiān)督與上級信息的傳達(dá)，采購部門負(fù)責(zé)原材料的采購和設(shè)備的維護(hù)，工程部門負(fù)責(zé)工程建筑的施工與管理。股東會股東會董事會董事會監(jiān)事會監(jiān)事會經(jīng)理室經(jīng)理室財(cái)務(wù)部工程部采購部辦公室開發(fā)部銷售部財(cái)務(wù)部工程部采購部辦公室開發(fā)部銷售部圖1組織結(jié)構(gòu)資料來源：海南明華工程服務(wù)有限公司資料來源：海南明華工程服務(wù)有限公司4.2海南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析4.2.1內(nèi)部控制環(huán)境海南明華工程服務(wù)有限公司公司通過吸取國內(nèi)外的優(yōu)秀企業(yè)文化，加入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念，根據(jù)海南明華工程服務(wù)有限公司的自身特點(diǎn)制定相符的企業(yè)文化，使公司的經(jīng)營管理有文化的支撐和精神上的支持。海南明華工程服務(wù)有限公司的內(nèi)部控制制度是2015年制定的，主要是針對目前企業(yè)崗位職責(zé)、內(nèi)控流程進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。因此，一旦企業(yè)的崗位職責(zé)變動，則很難適應(yīng)公司新的發(fā)展方案。海南明華工程服務(wù)有限公司的董事會權(quán)力比較集中，在每年的財(cái)務(wù)披露當(dāng)中，會計(jì)信息披露、監(jiān)管的方式全部由董事會的管理人員來制定及執(zhí)行。4.2.2風(fēng)險(xiǎn)評估目前，海南明華工程服務(wù)有限公司風(fēng)險(xiǎn)防范在評價(jià)具體的風(fēng)險(xiǎn)以及控制時(shí)，依照“審計(jì)審查—審計(jì)監(jiān)督—審計(jì)結(jié)果評價(jià)”的流程。海南明華工程服務(wù)有限公司在進(jìn)行提前明確業(yè)務(wù)目標(biāo)或交易主體，對企業(yè)內(nèi)部資金和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查分析后，再通過審計(jì)監(jiān)督模型，評價(jià)其存在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生可控風(fēng)險(xiǎn)，會立即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制。圖2公司內(nèi)部審計(jì)方法在海南明華工程服務(wù)有限公司收集數(shù)據(jù)時(shí)，主要依靠風(fēng)險(xiǎn)管理委員會和內(nèi)控管理制度來進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，但目前海南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部員工沒有及時(shí)更新相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)知識，例如2018年公司的業(yè)務(wù)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，經(jīng)營類目增多2項(xiàng)（裝修、裝潢業(yè)務(wù)），而針對這2項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有更新相應(yīng)的評價(jià)體系，久而久之就會造成企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3業(yè)務(wù)控制活動海南明華工程服務(wù)有限公司對于生產(chǎn)經(jīng)營中的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)創(chuàng)建了一連串的規(guī)章制度。通過信息集成系統(tǒng)平臺對公司“進(jìn)、銷、存”等業(yè)務(wù)活動進(jìn)行記錄與管理，該系統(tǒng)保證公司從新建之初就遵循公司統(tǒng)一的采購和銷售流程，來確保業(yè)務(wù)活動的正常進(jìn)行。海南明華工程服務(wù)有限公司賬務(wù)核算、資金管理和審計(jì)職能由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，目前財(cái)務(wù)部由一名財(cái)務(wù)總監(jiān)、二名財(cái)務(wù)經(jīng)理以及三名出納和10名會計(jì)師、二名審計(jì)師構(gòu)成。其中財(cái)務(wù)總監(jiān)碩士學(xué)歷，出納和會計(jì)師、審計(jì)師屬于一本或二本學(xué)歷，由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，財(cái)務(wù)人員的水平較低。海南明華工程服務(wù)有限公司的六大部門，包括財(cái)務(wù)部門、銷售部門、開發(fā)部門、辦公室、采購部門、工程部門。其中辦公室承擔(dān)著各個(gè)部門的監(jiān)督及下達(dá)上級的指令，有執(zhí)行權(quán)力與控制權(quán)，財(cái)務(wù)部門對銷售部門的銷售業(yè)績活動有管理職能，銷售部門與工程部、采購部的業(yè)務(wù)有交叉業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，例如銷售員負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目方面的業(yè)務(wù)，采購部門負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的材料與設(shè)備采購及使用，工程部門則負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的施工。一旦出現(xiàn)問題，很可能存在推卸責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。4.2.4信息與溝通溝通的方式主要包括企業(yè)內(nèi)部縱向溝通和橫向溝通這兩種方式。目前海南明華工程服務(wù)有限公司的溝通方式是縱向溝通方式，通過層級匯報(bào)的形式進(jìn)行溝通，由海南明華工程服務(wù)有限公司的高層下達(dá)指令給中層、中層管理人員下達(dá)給基層人員，所以，在匯報(bào)的過程中，由于各層面人員的學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)不同，會導(dǎo)致理解產(chǎn)生偏差。此外，海南明華工程服務(wù)有限公司的決策權(quán)力僅僅只有高管和辦公室部分能夠覺得，這樣會導(dǎo)致了主動權(quán)掌握在少數(shù)人受眾，進(jìn)而使得企業(yè)的信息不對稱情況，導(dǎo)致高層的任務(wù)要求不能很好的實(shí)現(xiàn)。4.2.5內(nèi)部監(jiān)督海南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容包括日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督、缺陷報(bào)告和檔案記錄的驗(yàn)證。目前海南明華工程服務(wù)有限公司在內(nèi)部監(jiān)督方面主要針對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動控制情況進(jìn)行有效監(jiān)督與評估，通過判斷銷售與會計(jì)業(yè)務(wù)的有效性與合理性，來找出會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動的缺陷，一旦發(fā)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動方面的缺陷就會匯報(bào)辦公室部門，辦公室部門交由總經(jīng)理審核后進(jìn)行改進(jìn)。海南明華工程服務(wù)有限公司在審計(jì)師的任用方面，都是通過網(wǎng)絡(luò)、學(xué)校、社會三個(gè)渠道進(jìn)行招聘，只要具備本科學(xué)歷和審計(jì)證書就能立即上崗工作，在審計(jì)人員的招聘與聘用上都沒有制定相應(yīng)的保密機(jī)制。海南明華工程服務(wù)有限公司的內(nèi)部審計(jì)主要是針對經(jīng)營項(xiàng)目、財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性、時(shí)效性、真?zhèn)涡耘c將來發(fā)展方向等方面進(jìn)行評估，分析生產(chǎn)過程中有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給出正確的指導(dǎo)性建議。在出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，并沒有正式的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)說明和附注。在針對管理層的審計(jì)上，企業(yè)的審計(jì)人員沒有權(quán)限對企業(yè)管理層的進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，一旦管理人員發(fā)生違紀(jì)舞弊行為，則無法進(jìn)行監(jiān)督與控制。4.3海南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部控制存在的問題4.3.1內(nèi)部控制制度不健全（1）過度集權(quán)，缺乏科學(xué)性。目前，海南明華工程服務(wù)有限公司的董事會權(quán)力比較集中，在每年的財(cái)務(wù)披露當(dāng)中，財(cái)務(wù)披露、監(jiān)管的方式全部由董事會的管理人員來制定及執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用有限。（2）控制環(huán)境方面有待改善。海南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷，如因機(jī)構(gòu)調(diào)整、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)發(fā)生變動后企業(yè)的內(nèi)部控制制度、流程修訂更新不及時(shí)，致使制度與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不能匹配，制約企業(yè)的發(fā)展。4.3.2風(fēng)險(xiǎn)防范管理需進(jìn)一步提升海南明華工程服務(wù)有限公司的內(nèi)部審計(jì)還處于初級階段。雖然也建立了內(nèi)部審計(jì)，但是仍存在制度不完善，缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督機(jī)制不夠完整等問題。企業(yè)的內(nèi)審很容易受管理高層的影響，使得監(jiān)督制度失去應(yīng)有的管理控制能力。目前，公司是2015年制定的內(nèi)部控制體系，企業(yè)還缺少嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，包含《公司財(cái)務(wù)管理辦法》、《公司預(yù)算管理暫行辦法》、《公司資產(chǎn)授權(quán)審批管理辦法》等部分和資本管理有關(guān)的制度。沒有明確審核人對資金業(yè)務(wù)的審批形式、程序、責(zé)任與有關(guān)管控方案，未明確經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的權(quán)限與業(yè)務(wù)規(guī)定的內(nèi)容，這會給企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。4.3.3控制活動不完善海南明華工程服務(wù)有限公司主要是按業(yè)務(wù)模塊劃分部門，其中各個(gè)部門等都有風(fēng)險(xiǎn)管理職能，且不能相互制約。由于目前企業(yè)的出納人員較少，僅有3名，在加上目前出納人員的專業(yè)水平較低、對待工作不夠認(rèn)真負(fù)責(zé)。此外，在公司業(yè)務(wù)進(jìn)行的整個(gè)過程當(dāng)中，企業(yè)六大部門都存在業(yè)務(wù)交叉的情況，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會存在互相推卸責(zé)任的情況，例如在企業(yè)的某項(xiàng)工程項(xiàng)目中，在施工環(huán)節(jié)當(dāng)中承包方發(fā)現(xiàn)工程存在質(zhì)量問題，而工程部門認(rèn)為是采購部門的原材料質(zhì)量不合理，采購部門則認(rèn)為工程部門施工不當(dāng)，最后導(dǎo)致工程延遲，造成承包方的索賠，使得企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。4.3.4信息溝通狀況不理想海南明華工程服務(wù)有限公司同級員工之間交流不通暢，從細(xì)節(jié)來說，雖然海南明華工程服務(wù)有限公司在信息控制方面使用的是ERP系統(tǒng)、經(jīng)營分析系統(tǒng)，但是仍然有一些信息溝通的盲區(qū)，使得部門之間不能有效的進(jìn)行溝通造成企業(yè)的一些財(cái)務(wù)損失或者精力損失，使其無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。有些建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)完工但是財(cái)務(wù)部門卻沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，還有一系列不起眼的費(fèi)用例如維修保養(yǎng)費(fèi)報(bào)送不夠及時(shí)，使得財(cái)務(wù)人員沒有及時(shí)作出相應(yīng)的會計(jì)處理，在外部監(jiān)督中若被發(fā)現(xiàn)很有可能會作出對于公司不利的判斷，影響公司的名譽(yù)。海南明華工程服務(wù)有限公司還實(shí)行工作輪崗制度，輪崗時(shí)會出現(xiàn)對接工作不到位現(xiàn)象，人員對職位不熟悉極可能出現(xiàn)工作失誤。4.3.5內(nèi)部監(jiān)督相對薄弱（1）內(nèi)控制度缺乏，監(jiān)督力度薄弱。海南明華工程服務(wù)有限公司的內(nèi)部審計(jì)工作沒有具體可循的規(guī)章制度，審部門人員大多不是專業(yè)的審計(jì)人員，知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)不夠高，有些員工缺乏良好的心理素質(zhì)、職業(yè)道德甚至缺乏預(yù)算、信息監(jiān)督等專業(yè)背景。當(dāng)面對專業(yè)性比較強(qiáng)的審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部員工不能很好的完成任務(wù)。同時(shí)若內(nèi)部審計(jì)員工自身素質(zhì)不夠很容易受到利益誘惑，做出不公正的評判，這種風(fēng)氣一旦蔓延對公司對員工都會很不利。這直接使內(nèi)部審計(jì)工作充滿隨意性和盲目性，且無法引起公司領(lǐng)導(dǎo)的重視。雖然海南明華工程服務(wù)有限公司設(shè)立了監(jiān)事會，但其服務(wù)效率低下，某些任務(wù)由辦公室執(zhí)行，并由審計(jì)（2）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱。海南明華工程服務(wù)有限公司各部門對公司管理層的監(jiān)督作用較小，不利于審計(jì)工作的開展。審計(jì)效率低，審計(jì)的內(nèi)容不能涉及企業(yè)內(nèi)部控制的核心和本身，大多數(shù)的審計(jì)工作都是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，而且各職能部門的人員嚴(yán)重交叉重疊，以上這些原因?qū)е聦徲?jì)部門缺乏獨(dú)立性。這也導(dǎo)致了公司審計(jì)部門人員配備不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證。4.4海南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部控制問題的解決措施4.4.1建立健全內(nèi)部控制制度（1）科學(xué)合理的設(shè)置董事會。在組成董事會的時(shí)候從規(guī)模、人員構(gòu)成、人員資歷幾個(gè)方面綜合考慮，首先董事會應(yīng)當(dāng)對股東負(fù)責(zé)，受監(jiān)事會監(jiān)督；股東掌握最終的控制權(quán)；經(jīng)營人員的管理權(quán)限由董事會授予。第二，在選拔管理人員的同事，要強(qiáng)化對管理人員的背景、狀況進(jìn)行深入的調(diào)查，來強(qiáng)化選拔的公正性。第三，定期的組織一年一度的董事會以及管理人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)管理層的素質(zhì)與認(rèn)知水平。（2）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先，為了解決海南明華工程服務(wù)有限公司崗位的問題，將內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門分離，為避免監(jiān)守自盜，其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由監(jiān)事會管理，這樣既增強(qiáng)了內(nèi)審部門的獨(dú)立性，又有利于各種制度公開透明，增強(qiáng)員工信服力。并且，監(jiān)事會又是起著約束董事會的作用，這樣足以保證內(nèi)部審計(jì)部門完全以第三方陣營的角色出現(xiàn)。最后，加強(qiáng)對新舊內(nèi)部制度的區(qū)分，對新內(nèi)控條例進(jìn)行編號設(shè)置的基礎(chǔ)上，增加缺失的條例，例如崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)義務(wù)、業(yè)務(wù)流程方面的條例，來為海南明華工程服務(wù)有限公司實(shí)施內(nèi)部控制保駕護(hù)航。4.4.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制建設(shè)與實(shí)施（1）強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識別預(yù)警機(jī)制。海南明華工程服務(wù)有限公司在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的同時(shí)建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，盡可能的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制來對內(nèi)部審計(jì)問題進(jìn)行預(yù)測、預(yù)警以及評估，同時(shí)公司的管理人員應(yīng)該合理規(guī)劃內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動，對各項(xiàng)事宜都做出詳細(xì)的考量，以便需要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)正確地識別、評估和處理。（2）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法。通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)以及相關(guān)的軟件系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，對于危害比較輕微且發(fā)生機(jī)會小的風(fēng)險(xiǎn)，海南明華工程服務(wù)有限公司要通過各自加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，使財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會計(jì)記錄職務(wù)的崗位分離，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，便需要企業(yè)出手援助，采用規(guī)避、轉(zhuǎn)移等方式解決問題。4.4.3完善公司控制活動在企業(yè)的日常經(jīng)營活動的中，海南明華工程服務(wù)有限公司必須要要強(qiáng)化經(jīng)營活動的控制。首先，加強(qiáng)對崗位分工的劃分，講責(zé)任機(jī)制落實(shí)到個(gè)人，對于相關(guān)業(yè)務(wù)的審批必須要層面把關(guān)，由董事局、總經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人等層層把關(guān)進(jìn)行審批。其次，要強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程的進(jìn)行優(yōu)化，對那個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)分工必須明確，針對一些特定業(yè)務(wù)還必須加強(qiáng)其責(zé)任與制度的制定。此外，南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部的各個(gè)部門需要緊密配合，公司管理層必須配有專門的責(zé)任人負(fù)責(zé)安排、管理和整合以及記錄應(yīng)收賬款單據(jù)，通過合理的流程進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)的核算以避免發(fā)生賬務(wù)錯(cuò)亂的情況。4.4.4提高信息溝通的有效性針對海南明華工程服務(wù)有限公司同級員工之間交流不通暢的問題，應(yīng)該建立更加先進(jìn)的信息系統(tǒng)，建立起信息管理數(shù)據(jù)庫、業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫等，讓企業(yè)信息的傳遞不間斷，掃除信息傳遞盲區(qū)，以此強(qiáng)化員工同級、上下級之間的縱向溝通問題。此外，在進(jìn)行信息報(bào)告時(shí)，必須有規(guī)范的格式和嚴(yán)格的要求，這就要求企業(yè)嚴(yán)抓信息的質(zhì)量以及傳達(dá)過程中程序的嚴(yán)謹(jǐn)和連貫，將信息報(bào)告制度逐步建立完善，這在一定程度上保證了程序的客觀性，使得各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動能夠順利運(yùn)行，進(jìn)一步提升了企業(yè)的工作業(yè)績和效益。4.4.5加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度（1）強(qiáng)化內(nèi)控制度，提高監(jiān)督力度。目前，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督只注重與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方面的監(jiān)督與審計(jì)，相關(guān)的審計(jì)規(guī)定和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置并不完善。所以，企業(yè)要強(qiáng)化對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與審計(jì)規(guī)章制度的完善，在執(zhí)行審計(jì)的過程中，通過強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，合理的設(shè)計(jì)審計(jì)崗位，以此完善評價(jià)方案設(shè)計(jì)、控制測試、出具審計(jì)報(bào)告、與公司管理人員溝通等各項(xiàng)工作。（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量。企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部控制方面的審計(jì)，包括企業(yè)的違紀(jì)審計(jì)（是否存在舞弊行為的審計(jì)），收支審計(jì)（企業(yè)成本費(fèi)用的審計(jì)），效益和效率審計(jì)等方面。但由于該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力有限。所以，海南明華工程服務(wù)有限公司的內(nèi)部審計(jì)可以和外部專項(xiàng)審計(jì)聯(lián)合，通過設(shè)立專業(yè)的審計(jì)部門，重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育培養(yǎng)，內(nèi)審部門需要及時(shí)跟上國家政策，市場行情的變化做出相應(yīng)的評估決策。所以企業(yè)應(yīng)該制定政策鼓勵(lì)人員接受后續(xù)教育，并定期對員工進(jìn)行后續(xù)培養(yǎng)，提高員工素質(zhì)。針對審計(jì)內(nèi)容可行性，還應(yīng)在編制審計(jì)實(shí)施方案前做好審前調(diào)查，為之后的實(shí)施打下基礎(chǔ)。5結(jié)論綜上所述，隨著我國內(nèi)部控制理論研究的飛躍式發(fā)展，在中小企業(yè)中尤其是對快速擴(kuò)張的中小企業(yè)，他們逐步意識到內(nèi)部控制對企業(yè)來說是非常重要的，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。海南明華工程服務(wù)有限公司要充分發(fā)揮內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)和解決問題的作用。本文通過深入的對海南明華工程服務(wù)有限公司的內(nèi)部控制展開了研究，運(yùn)用內(nèi)部控制的理論，闡述了公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)務(wù)控制活動、信息溝通、監(jiān)督等角度分析了內(nèi)部控制產(chǎn)生的問題，并從環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)務(wù)控制活動、信息溝通、監(jiān)督等角度提出了科學(xué)的解決策略。除此之外，在發(fā)展過程中也應(yīng)該重視海南明華工程服務(wù)有限公司內(nèi)部控制流程方面遇到的問題，不斷優(yōu)化公司組織和部門內(nèi)遇到的問題，同時(shí)實(shí)行績效考核，調(diào)動員工的積極性，營造出一個(gè)良好的公司氛圍和工作環(huán)境。參考文獻(xiàn)[1]李瑞.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)[J].當(dāng)代會計(jì),2018(23):45.[2]楊旭東，彭晨宸，姚愛琳.管理層能力、內(nèi)部控制與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[J].審計(jì)研究,2018(03):121-128.[3]李明輝.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制[J].上海會計(jì),2018(10):49-50+20.[4]謝力.內(nèi)部控制的三個(gè)角:目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2017(11):52-54.[5]張衛(wèi)萍.強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(17):110-111.[6]葉艷.關(guān)于企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制基本對策的探討[J].企業(yè)改革與管理,2016(18):106.[7]竇冰.風(fēng)險(xiǎn)管理方法在內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理,2015(15):4+12.[8]李強(qiáng).芻議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題[J].商場現(xiàn)代化,2015(28):53-54.[9]覃志群.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2015(42):238-239.[10]任宇飛.企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的問題與財(cái)務(wù)管理規(guī)范[J].中外企業(yè)家,2015(6):146.

致謝在四年的學(xué)習(xí)期間，在老師和朋友的全力支持下，我付出了很大的努力并獲得了很多。本論文的完成也離不開其他老師和同學(xué)的關(guān)心和幫助。感謝老師在論文開題和中期評估中對我論文提出的寶貴意見。這次寫論文的經(jīng)歷也會使我終身受益，我感受到論文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己學(xué)習(xí)的過程和研究的過程，沒有學(xué)習(xí)就不可能有研究的能力，沒有自己的研究，就不會有所突破，那也就不叫論文了。再次感謝我的同學(xué)和家人對我的關(guān)心和幫助，正是因?yàn)橛辛死蠋?、同學(xué)和家人們的支持和幫助，才使我的畢業(yè)論文能順利完成，我在這里再次向大家表示感謝，祝大家一切順利，身體健康。

論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運(yùn)用相關(guān)學(xué)科知識進(jìn)行研究的方法。姜亮夫說："最近，我寫《楚辭通故自序》說到了一-些治學(xué)方法，我綜合了一切社會科學(xué)來寫'屈原賦，頗有游刃自如之樂。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學(xué)成就的主要方法嗎？社會科學(xué)也得綜合研究。"其實(shí)我們寫學(xué)術(shù)論文，哪怕是分析一首詩，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩的詩題與詩句均有異文，這就涉及文獻(xiàn)學(xué)知識。此詩中的"烏"與"江楓"作何解釋，這就涉及語言學(xué)乃至生物學(xué)知識。此詩中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學(xué)知識。此詩之所以成為寫愁的代表作，顯然與作者生平和時(shí)代背景密切相關(guān)，這就涉及史學(xué)知識。這首詩好在什么地方，要說出個(gè)道理來，顯然需要掌握文藝?yán)碚撝R。[6991所以我們在寫學(xué)術(shù)論文時(shí)，應(yīng)當(dāng)自