A會計師事務(wù)所審計風險控制研究案例報告目錄摘要 摘要：近年來，多家會計師事務(wù)所頻頻爆出審計失敗事件。會計師事務(wù)所審計失敗會讓報告使用者遭受損失甚至會對審計行業(yè)和我國市場經(jīng)濟產(chǎn)生負面影響。在此情形下，如何識別在審計過程中存在的審計風險、如何利用有效的手段來化解審計風險和如何在出現(xiàn)審計失敗時降低對會計師事務(wù)所影響，將是每個事務(wù)所正在面臨的問題。本研究首先進對相關(guān)行理論研究，其次通過案例分析法和實地調(diào)研法，了解A會計師事務(wù)所這四個階段的基本情況，分析A會計師事務(wù)所審計風險控制在這四個階段中存在的問題及其原因并提出針對性的建議。希望通過這些措施能夠幫助A會計師事務(wù)所有效控制審計風險并且能夠為其他的會計師事務(wù)所提供一些經(jīng)驗參考。關(guān)鍵詞A會計師事務(wù)所；審計風險；風險控制前言會計師事務(wù)所中的注冊會計師在國民經(jīng)濟中擔任“經(jīng)濟警察”的角色，具有發(fā)現(xiàn)和揭露上市公司的財務(wù)報表舞弊的職責。但是隨著業(yè)務(wù)的增加，企業(yè)財務(wù)舞弊的手段層出不窮，加上有些事務(wù)所與公司串通，出具虛假報告，導致事務(wù)所發(fā)生的審計報告質(zhì)量不合格的數(shù)量也在不斷的增加，在這種形勢下，A會計師事務(wù)所必須要考慮如何避免審計失敗的出現(xiàn)，本研究將以A會計師事務(wù)所為例，分析在審計過程存在哪些問題，并針對這些問題提出一些解決方法。希望這些方法能夠增強事務(wù)所風險防控意識，給事務(wù)所提供一些建議。 一、審計風險相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)（一）審計風險相關(guān)概念1.審計風險的含義中國審計準則將審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性[1]。2.審計風險的特征（1）客觀性審計風險在審計過程中一直存在，這是因為參與審計工作的主體是“人”，審計人員在執(zhí)行具體的審計工作時，會因為受到各種因素的影響進而影響審計人員對審計風險的判斷，或者審計人員在審計過程中具有主觀能動性，進而會無法準確判斷審計風險的大小，所以審計風險時無法杜絕的，只有采用更多的審計措施來減低審計風險的發(fā)生。（2）普遍性審計風險具有普遍性，在審計過程中，審計人員不能完全保證在每個階段的審計都能夠達到自己的預期，審計階段的過程中各個階段都會存在一定影響因素，而這些影響因素都可能會導致審計風險的增加。（二）審計風險控制的理論基礎(chǔ)1.信息不對稱理論各類人對同一個事件信息具有不同的了解程度，掌握更多的信息的人往往會處在一個相對優(yōu)勢的地位，審計人員和被審計單位這兩者之間就是處于一個信息不對稱的地位，被審計單位對自身企業(yè)財務(wù)信息一定會比審計人員有個更加全面的了解，而審計人員則無法全面的了解被審計單位的財務(wù)和其他的信息，相比較而言，審計人員處于一個不利的地位。2.風險導向型審計理論審計人員需要發(fā)現(xiàn)被審計單位高風險點和低風險點，針對高風險點，審計人員在實質(zhì)性測試中需要分析產(chǎn)生高風險點的因素，并針對這些因素投入更多了審計資源。針對低風險點，審計人員需要在實質(zhì)性測試中分析低風險會不會影響審計報告質(zhì)量，如果不影響報告，則需投入較少的審計資源。（三）審計風險控制的影響因素1.外部因素（1）審計環(huán)境的改變由于國內(nèi)經(jīng)濟的變化，各行各業(yè)的公司財務(wù)狀況相差甚遠，這就導致財務(wù)舞弊的可能性也在不斷的增加，如果企業(yè)的內(nèi)部控制有著很大的缺陷，同樣也會為審計人員帶來很大的審計風險。（2）法律制度不夠完善我國在證券法方面的法律制度相較于美國的證券法，還不是很完善，我國對參與財務(wù)舞弊的企業(yè)和相關(guān)利益方處罰較輕，并沒有給企業(yè)帶來毀滅性的打擊，這就導致一些企業(yè)和會計師事務(wù)所相互勾結(jié)，出具虛假的審計報告。2.內(nèi)部因素（1）獨立性差會計師事務(wù)所需要保持獨立性，其服務(wù)于被審計單位從而獲得審計費用，兩者存在一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。但是其作為信息的披露者，同樣承擔著為投資人提供被審計單位真實有效的信息，所以需要在兩者之間達成平衡點。（2）審計人員能力各不相同審計人員的能力主要包兩方面：業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)能力，在業(yè)務(wù)能力方面是指專業(yè)知識，在審計過程中，由于審計業(yè)務(wù)的范圍面廣，這就要求審計人員要有充分專業(yè)知識，以便能夠應對不同的業(yè)務(wù)，為客戶提供更好的服務(wù)，素質(zhì)能力是指審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員應當在審計過程中保持客觀公正和謹慎的職業(yè)素養(yǎng)，真正的做到以第三方的角度參與審計。二、A會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)流程及審計風險控制現(xiàn)狀（一）A會計師事務(wù)所簡介1.A會計師事務(wù)所背景介紹近年來，中國政府為了進一步促進中國市場經(jīng)濟的活力，對外迎接市場競爭，對內(nèi)加強企業(yè)經(jīng)營的管理，大批隸屬于政府單位的咨詢單位，都紛紛進行改革，獨立出來，A會計師事務(wù)所就是這次的改革一份子。經(jīng)過20年的發(fā)展，A會計師事務(wù)所綜合排名在20多名的位置，這表明A會計師事務(wù)所已經(jīng)發(fā)展成為中國較大的咨詢機構(gòu)。A會計師事務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)有很多，例如：財務(wù)審計，咨詢業(yè)務(wù)等。2.A會計師事務(wù)所的組織框架合伙人會議合伙人會議合伙事務(wù)監(jiān)督委員會合伙事務(wù)監(jiān)督委員會合伙事務(wù)管理委員會合伙事務(wù)管理委員會分所管理委員會風險管理與質(zhì)量控制委員會人力資源與財務(wù)委員會業(yè)務(wù)研發(fā)與拓展委員會分所管理委員會風險管理與質(zhì)量控制委員會人力資源與財務(wù)委員會業(yè)務(wù)研發(fā)與拓展委員會首席合伙人首席合伙人各分所辦公室各業(yè)務(wù)部財務(wù)部質(zhì)量控制部技術(shù)部各分所辦公室各業(yè)務(wù)部財務(wù)部質(zhì)量控制部技術(shù)部圖2-1：A會計師事務(wù)所組織架構(gòu)圖從圖2-1中可以發(fā)現(xiàn)，該所采用是一種扁平化的管理方式，這管理方式使得管理層和審計一線人員之間的中間管理層級減少，夠使管理層隨時與審計一線人員進行溝通，不僅能夠降低了溝通成本和中間管理人人力成本，而且能夠降低因為管理人與審計人員溝通不暢而導致的審計風險。（二）A會計師事務(wù)所審計風險控制現(xiàn)狀1.承接階段控制現(xiàn)狀簽訂審計業(yè)務(wù)確定書了解被審計單位基本情況簽訂審計業(yè)務(wù)確定書了解被審計單位基本情況是否首次承接是否首次承接是否接受業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接評價是否接受業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)承接評價業(yè)務(wù)保持評價業(yè)務(wù)保持評價放棄該業(yè)務(wù)放棄該業(yè)務(wù) 圖2-2：A會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接控制圖會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)時的審計風險控制主要有兩種情況，如圖2-2所示：第一種情況是首次承接，A會計師事務(wù)所對于首次承接的業(yè)務(wù)，會對其進行調(diào)查，主要是了解其風險。還要本所審計人員職業(yè)能力能否完成此項業(yè)務(wù)，審計人員自身的時間安排情況，在綜合情況下，考慮是否承接此業(yè)務(wù)。第二種情況是“老業(yè)務(wù)”，對于這種業(yè)務(wù)來說，A會計師事務(wù)所不會花費大量的精力去考慮企業(yè)的情況，只會重視被審計單位在過去一年發(fā)生的重大事項和相關(guān)行業(yè)的變化發(fā)展情況，這些因素都會對審計風險產(chǎn)生重大的影響，2.計劃階段控制現(xiàn)狀審計計劃階段A事務(wù)所主要采取的審計風險控制方法是SWOT分析法。在SWOT方法中，通過將被審計單位內(nèi)外部影響因素結(jié)合起來，進而判斷計劃階段的審計風險，在預審階段，需要了解審計風險因素，并將這些審計風險因素按照影響程度的高低進行排序，注冊會計師可以通過風險因素的排序，發(fā)現(xiàn)高風險領(lǐng)域。審計計劃另一個審計風險點是項目經(jīng)理在制定審計計劃時并沒有考慮到實際的業(yè)務(wù)工作量和項目組成員的現(xiàn)實情況，這就有可能導致，在審計實施階段，審計組成員有可能因為盡快的完成任務(wù)而忽視審計質(zhì)量。3實施階段控制現(xiàn)狀審計實施階段通過對被審計單位相關(guān)文件進行審查；對記賬憑證及其附件和銀行對賬單進行檢查；對被審計單位的固定資產(chǎn)進行實物抽盤；對企業(yè)的銀行賬戶、客戶和供應商進行函證；對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行重新計算找出差異和原因；對被審計單位相關(guān)程序進行重新執(zhí)行還要對被審計單位的財務(wù)信息作出評價。A會計師事務(wù)所其中一個項目組在承接發(fā)債年報業(yè)務(wù)時，審計實施階段在對相關(guān)文件進行審查時存在著過度信任企業(yè)提供的文件，審計人員并沒有采取審計措施去核實審計資料的真實性，查看業(yè)務(wù)憑證時也是流于形式，企業(yè)重要的銀行賬戶的對賬單也是由企業(yè)自己去提供并沒有審計人員陪同，在對銀行賬戶進行函證時，因為銀行詢證函需要蓋章的緣故，審計人員將銀行詢證函交由企業(yè)去蓋章并且直接由企業(yè)寄出，在此過程中審計人員只是簡單核對銀行詢證函寄出的快遞單號，并沒有其他的審計風險控制的措施。在對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析時也只是留存于表面并沒有探究數(shù)據(jù)背后的原因4.復核階段控制現(xiàn)狀A會計師事務(wù)所在審計報告復核階段主要采取了三級的復核階段，第一階段是項目組組內(nèi)復核主要由項目經(jīng)理負責；第二階段是項目合伙人負責審計報告和資料的復核；第三階段是由會計師事務(wù)所質(zhì)量控制部門中心進行復核。審計報告和相關(guān)資料經(jīng)過“三級”復核后，進行歸檔。A會計師事務(wù)所并沒有按照審計準則要求進行相應的歸檔，主要是因為A會計師事務(wù)所項目較多并沒有太多的時間進行歸檔，另一主要原因是審計人員認為審計報告已經(jīng)出具，而忽視對審計底稿的整理和歸檔，這就導致往往去年的底稿今年才進行歸檔。三、A會計師事務(wù)所審計風險控制存在問題及原因分析（一）A會計師事務(wù)所審計風險控制存在的問題1.業(yè)務(wù)承接程序未嚴格執(zhí)行A會計師事務(wù)所雖然在承接業(yè)務(wù)方面存在審計風險控制程序，但是在實際的操作中，審計人員并沒有完全根據(jù)所里的規(guī)定，A會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入很大程度都要依賴合伙人的人脈關(guān)系才能帶來客戶，而不是依靠A會計師事務(wù)所影響力獲得業(yè)務(wù)，會計師里的合伙人會與客戶進行溝通并達成協(xié)議，再將該業(yè)務(wù)交由下面的項目經(jīng)理來承接，在這種情況下業(yè)務(wù)承接風險控制程序變的可有可無。對于老客戶一般會按照上一年的審計計劃來進行審計，沒有按照嚴格的業(yè)務(wù)承接程序來對“老客戶”進行審核。例如在2017年A會計事務(wù)所繼續(xù)承接上一年B公司的年報審計業(yè)務(wù)，但是在2017年B公司發(fā)生重大的事件，B公司在2017年成為風險警示公司，被證監(jiān)會降級為ST公司，盡管負責該業(yè)務(wù)的注冊會計師注意到這個變化但是因為該注冊會計師認為這已經(jīng)是第三年承接此業(yè)務(wù)，對公司的情況較為了解，所以并未按照風險評級程序重新進行風險評級，也沒有執(zhí)行更加嚴格的審計風險控制。結(jié)果在這一年該企業(yè)的財務(wù)狀況持續(xù)惡化，受到證監(jiān)局的高度重視，經(jīng)過證監(jiān)局的現(xiàn)場審查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的財務(wù)狀況存在重大風險，但是A會計師事務(wù)所出具了標準無保留意見，證監(jiān)局認為注冊會計師沒有嚴格執(zhí)行審計程序，沒有發(fā)現(xiàn)該公司重大的財務(wù)風險，決定對注冊會計師處罰5萬元的罰款，對A會計師事務(wù)所處罰15萬罰款。2.審計計劃安排不妥當審計計劃是審計工作的開始，妥當?shù)膶徲嬘媱澞軌虼龠M審計工作的順利實施，在制定計劃前，需要考慮有一個明確的審計方向，然后制定合理的審計時間，分配好審計人員和相應的審計任務(wù)。同時要考慮到比較重要的地方，針對這些較為重要的地方投入更多的審計資源。2020年A會計師事務(wù)所承接舟山市的C公司的發(fā)債業(yè)務(wù)審計，C公司組織結(jié)構(gòu)為集團公司和旗下27家分公司，A會計師事務(wù)所決定由一名注冊會計師，一名審計員，兩名審計助理和兩名審計實習生來承接此業(yè)務(wù)，并計劃用一個月的時間來完成C公司的發(fā)債審計業(yè)務(wù)。承接此業(yè)務(wù)的注冊會計師在制定審計計劃時將具體的審計工作方案分配給下面的審計員和審計助理，審計員和審計助理每個負責9家公司的發(fā)債審計工作，審計實習生在審計過程中提供協(xié)助的作用，主要負責函證的制作，發(fā)函和回函統(tǒng)計還有憑證的檢查以及銀行雙向核對檢查，注冊會計師主要負責報表的填寫和合并以及審計報告的出具。從制定的審計計劃內(nèi)容可以看出這次的審計計劃存在嚴重的缺陷，因為每個審計人員在負責9家公司的審計工作，審計工作壓力較大，兩位實習生在面臨27家公司的函證和憑證檢查，壓力也比較大，最后在審計工作半個月后，兩名審計人實習生離開了A會計師事務(wù)所，由此實習生未完成的工作又加重了審計人員的工作量。最后這項發(fā)債審計有了2個月的時間，比預先的1個月多用了1個月，這大大加大了審計成本，也嚴重影響后期業(yè)務(wù)的審計計劃，同時因為審計工作量的加重有可能導致實質(zhì)性審計中，審計質(zhì)量存在缺陷。3.程序執(zhí)行缺乏有效性審計實施階段，在這個階段主要是審計人員借助專業(yè)的審計軟件進行操作，抽查記賬憑證，執(zhí)行函證、資產(chǎn)盤點等具體工作。A會計師事務(wù)所的審計人員大部分都是剛剛畢業(yè)的大學生，缺少業(yè)務(wù)上的系統(tǒng)培訓，導致新員工無法承擔復雜的審計業(yè)務(wù)，進而無法發(fā)現(xiàn)存在的問題，造成潛在的審計風險。例如在2019D公司的年報審計是由A會計師事務(wù)所承接的，在銀行函證的控制程序不到位遭受證監(jiān)會的警告，2019年-2020期間因為新冠疫情的影響，審計人員無法到達現(xiàn)場審計和快遞的暫停給寄出銀行詢證函和回函帶來嚴重的影響，負責該公司年報審計的注冊會計師因為時間的原因和為了獲得較高的銀行回函的回函率，同意企業(yè)自行蓋章和直接寄回銀行并且由被審計單位取回銀行的回函。銀行詢證函發(fā)函可以采用兩種形式：1、親函；2、郵寄。A會計師事務(wù)所關(guān)于銀行詢證函有特定的審計程序，A會計師事務(wù)所主要采用郵寄的方式：被審計單位人員要求在審計人員的陪同下給銀行詢證函蓋章，并由審計人員將銀行詢證函寄回A會計師事務(wù)所的函證中心，再有函證中心統(tǒng)一寄回銀行，銀行回函也是將函證寄回函證中心，后期由函證中心統(tǒng)計回函率和回函的真實性，負責D公司的項目組顯然違反了函證的控制程序，在后期證監(jiān)局檢查中，檢查人員發(fā)現(xiàn)了這個問題，認為注冊會計師在程序中存在問題，給予項目負責人警告告知信，并處罰款。4.質(zhì)量復核流于形式審計報告出具階段為審計階段的最后階段，也是將之前所有工作進行匯總得出審計報告意見類型的階段。在這階段注冊會計師需要對重點風險領(lǐng)域的審計措施做進一步的審計梳理，并及時被審計單位進行溝通，最后將審計報告交由質(zhì)控部門進行審核。A會計師事務(wù)所制定的審計報告復核程序，主要分為三級復核，分別為項目負責人復核，項目合伙人復核，質(zhì)控部門復核。由于中國證券業(yè)協(xié)會規(guī)定上市公司年報，企業(yè)發(fā)債年報審計需要在4.30之前公示，項目經(jīng)理因為工作量的原因和業(yè)務(wù)繁多，無法準確的發(fā)現(xiàn)審計報告的風險點，而合伙人一般不參與項目的實施，他們只是簽字，只有在重大的問題上項目經(jīng)理與合伙人才會討論，這就導致合伙人無法全面了解審計項目全過程從而忽視一些細節(jié)上的審計風險點，A會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制部門因為所里的項目眾多，并且質(zhì)量控制部門中的人員也是有所里的注冊會計師組成的，這兩方面的因素會造成復核環(huán)節(jié)對審計風險把控過于片面，質(zhì)量復核也只是流于形式。（二）A會計師事務(wù)所審計風險控制問題的原因分析1.行業(yè)競爭激烈圖3-1：2015-2020年中國會計師事務(wù)所數(shù)量變化情況圖從圖3-1可以看出自2015年來，我國會計師事務(wù)所的數(shù)量在不斷增加，在面臨嚴酷的市場競爭環(huán)境下，我國中小會計師事務(wù)所主要采用降低審計費用的措施來爭奪市場份額，并且會想法設(shè)法的維護“老顧客”從而獲得更高的審計收入，這可能會造成審計人員獨立性變差。在這種行業(yè)背景下，A會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段難免會沒有按照所里程序來進行審計風險控制，在面對“老客戶”時尤其是能夠提供高昂審計費的“老客戶”，A會計師事務(wù)所與這種客戶的關(guān)系并不是平等的，并且有可能會在審計程序中喪失審計獨立性甚至會出現(xiàn)舞弊的行為，在面對比較難纏的“老客戶”A會計師事務(wù)所為了維護市場份額，增加審計收入，也會繼續(xù)提供審計服務(wù)，但是在一定程序上會影響審計報告的質(zhì)量。2.審計人員職業(yè)素養(yǎng)缺失圖3-2：員工入職時間圖目前會計師事務(wù)所在審計過程中還是以“人”為主，在A會計師事務(wù)所里審計人員的職業(yè)素養(yǎng)是參差不齊的，這里的職業(yè)素養(yǎng)是指道德水平和知識水平。從上述圖3-2中可以看出A會計師事務(wù)所的人員入職在一年內(nèi)的占比46%，1-3年內(nèi)員工占比27%，這兩個數(shù)據(jù)可以說明A會計師事務(wù)所人員流動性很大，并且在入職一年內(nèi)的員工也大多數(shù)為剛剛畢業(yè)的大學生，大多沒有參加過審計工作，在這種情形下，A會計師事務(wù)所在針對無經(jīng)驗的大學生沒有系統(tǒng)的培訓，直接讓這些新員工進入審計項目中去，這些都會大大增加制定審計計劃的難度，另一方面由于是新員工又沒有系統(tǒng)的培訓，對審計計劃的執(zhí)行難免會存在一些難度，這樣不僅會增加審計風險而且還會拖延整個項目審計計劃完成進度。3.審計程序控制不嚴謹被審計單位是否建立完備的內(nèi)部控制制度會直接影響注冊會計師對審計程序的控制，如果注冊會計師通過全面的審計措施認為被審計單位內(nèi)部控制健全并且得到了執(zhí)行，則可以認為被審計單位審計風險級別較低，減少不必要的審計程序，相反，如果注冊會計師通過審計措施發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部控制存在缺陷，尤其是財務(wù)方面的缺陷，則審計人員需要采取更多的審計措施。目前，證監(jiān)會要求我國國有企業(yè)和上市公司建立相應的內(nèi)部控制制度，但是在A會計師事務(wù)所的客戶群體中，部分上市公司并沒有按照要求建立科學的內(nèi)控制度，或者建立了內(nèi)控但沒有發(fā)揮作用，且A會計師事務(wù)所在對內(nèi)控評價時，并沒有做到全面準確，例如A會計師事務(wù)所對E公司的年報審計中，審計人員對公司的存貨和機器設(shè)備進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)存貨都堆砌在一起，沒有統(tǒng)一的編號，只是簡單進行盤點，這種盤點也只是流于形式，并且注冊會計師沒有對E公司的內(nèi)部控制進行嚴格的審計風險評估，未能對存貨的內(nèi)部控制進行必要的測試，認為存貨和機器設(shè)備還能使用進而沒有全部計提減值，實際上，這些存貨和機器設(shè)備早已破爛不堪，完全不能使用。但是審計人員只是根據(jù)固定資產(chǎn)一些文件就對這些固定資產(chǎn)予以確認，最后導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，給注冊會計師和事務(wù)所帶來較大審計風險。4.審計復核程序履行不到位會計師事務(wù)所選取不參與業(yè)務(wù)的人組成質(zhì)控部門，對項目組出具的審計報告進行評價，沒有經(jīng)過質(zhì)控部門的審核，項目組可能無法出具審計報告，質(zhì)控部門需要在質(zhì)量復核中要重點關(guān)注重大風險領(lǐng)域的審核，尤其是重大風險審計證據(jù)的收集，工作底稿的編寫。A會計師事務(wù)所中的項目并沒有完全按照所里的規(guī)定進行復核，主要有以下的原因：一是會計師事務(wù)所在有限的時間里承接了超過業(yè)務(wù)能力的項目，導致項目組的項目業(yè)務(wù)過多，工作量較大，項目經(jīng)理難以集中精力在某一項目上進行嚴格的審計復核，二是所里的合伙人大多是業(yè)務(wù)出身而非技術(shù)出身，對項目的審核也是匆匆了事。三是所里的質(zhì)控部門人數(shù)不夠，加上在每年4月30日所里的報告都需要出具，這就導致質(zhì)控部門時間相對緊張，無法認真的審核每一份報告，無法給出完整的復核意見。四、A會計師事務(wù)所審計風險的控制對策（一）完善業(yè)務(wù)承接時的風險評估1.制定完整客觀的審計業(yè)務(wù)承接評價程序A會計師事務(wù)所的大部分業(yè)務(wù)是對被審計單位的連續(xù)審計，所以針對“新客戶”和“老客戶”可以采用不用的業(yè)務(wù)風險評判標準。針對“新客戶”A會計師事務(wù)所可以成立專家組對被審計單位進行審計風險評估，承接業(yè)務(wù)時專家組要充分了解被審計單位基本情況，以便能夠做出是否承接此業(yè)務(wù)的選擇。對于老項目客戶，同樣需要成立專家組，這里的專家組成員需要包括之前審計的項目經(jīng)理和重要審計人員。與面對新項目時不同，專家組應該結(jié)合之前審計時遇到的問題，將討論的重點放在該企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境是否發(fā)生變化以及變化是否會對審計產(chǎn)生審計風險，由此分析并據(jù)此決定是否繼續(xù)保持合作關(guān)系。無論是新項目還是老項目，都應該嚴格執(zhí)行風險評估程序，并形成書面資料，底稿歸檔時一并保存，避免形式化處理。此外A會計師事務(wù)所需要在保證雙方合法權(quán)益范圍內(nèi)簽訂審計約定書。2.重視對自身能力的評價會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)要充分考慮自身的實際情況，對于一些風險較大的業(yè)務(wù)和一些難度較大的審計業(yè)務(wù)，A會計師事務(wù)所要量力而行，不可因為較高的審計費用而去承接自身能力無法承受的業(yè)務(wù)，在承接業(yè)務(wù)時要充分考慮一下幾個因素：一是人員配置是否合理，大型復雜的業(yè)務(wù)需要經(jīng)驗豐富的注冊會計師和審計人員們來共同承擔；二是該業(yè)務(wù)是否是自身熟悉的行業(yè)，A會計師事務(wù)所近年來一直是制造業(yè)年報審計和企業(yè)的發(fā)債業(yè)務(wù)一直沒有承接過公司上市審計，所以在接受公司上市審計時則要求更多專業(yè)的人來執(zhí)行。（二）嚴格執(zhí)行審計計劃和風險識別評估程序1.加強對重大風險的評估在計劃階段，需要對整體風險進行評估，制定風險應對的整體措施，并根據(jù)審計風險的變化，及時調(diào)整審計策略。為了加強事務(wù)所在該階段對重大錯報風險的評估,A事務(wù)所在計劃階段需要采取控制措施，一方面，A事務(wù)所需要在平日里對相關(guān)人員進行培訓提高他們發(fā)現(xiàn)風險的能力；另一方面，針對該所目前審計計劃情況提出具體可操作的改進措施，建議A事務(wù)所在具體審計計劃里附上對重大錯報風險評估及應對的結(jié)果表，并在表后加上項目經(jīng)理及相關(guān)監(jiān)管人員的審核簽字，通過后才能進行審計工作。2.組建合格的團隊A事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)后，在審計計劃階段必須重視人員組建，針對比較重要業(yè)務(wù)，應該挑選有能力的職員來執(zhí)行，一般的人員配置通常包括項目經(jīng)理、審計員、審計助理、實習生。項目經(jīng)理負責項目的統(tǒng)籌規(guī)劃和審計過程中審計風險控制，所以項目經(jīng)理必須由經(jīng)驗豐富和專業(yè)能力較強的人員擔任，審計員主要負責審計過程中的實際審計操作，審計助理主要負責輔助審計人員幫助審計人員完成審計工作，值得注意的是A會計師事務(wù)所審計助理主要是以實習生來替代了，所以實習生和審計人員的比例要控制好，不可因為審計工作量的原因讓毫無經(jīng)驗的實習生來替代審計人員工作，因為這樣無法保證審計質(zhì)量。3.制定合理的審計計劃科學合理的審計計劃能夠促進項目組人員在規(guī)定的時間完成規(guī)定的工作，促進項目的業(yè)務(wù)的完成，項目經(jīng)理在制定計劃時要充分考慮項目組人員的實際情況，如果項目組有一群經(jīng)驗豐富的人員，項目經(jīng)理可以適當縮短審計時間，如果是一群較為年輕的人員，項目經(jīng)理因該延長審計時間，避免因為時間的問題造成審計報紙質(zhì)量的不合格。（三）嚴格控制審計實施階段的審計程序1.定期匯報審計實施階段的進度在審計計劃階段，負責人已經(jīng)將每個審計任務(wù)分配到每個職員，項目負責人需要對審計進度有嚴格的把控，確保每位職員能夠嚴格按照審計計劃的要求來進行審計，每個職員要定期向項目負責人匯報自己的工作進度，項目負責人也要向所里匯報項目組審計情況。通過匯報審計進度一方面能夠及時發(fā)現(xiàn)審計過程中發(fā)現(xiàn)的不確定性，并且能夠?qū)⑦@些不確定性的風險與所里的合伙人和專家商議得出正確的結(jié)論。另一方方面，匯報審計進度對事務(wù)所來說也是一種監(jiān)督，讓事務(wù)所了解審計進展和是否按照審計計劃去執(zhí)行的以及執(zhí)行的結(jié)果如何。最后可以加大審計過程中的公開透明性，是審計業(yè)務(wù)保質(zhì)保量的完成。2.規(guī)范執(zhí)行審計程序在前文對被審計單位進行銀行函證時，A事務(wù)所為了省去與被函證單位之間繁瑣的往來麻煩，直接將函證這項重要的檢查交給了被審計單位，被審計單位自己函證后將回函集中交給事務(wù)所。這嚴重違背了審計準則的要求，出現(xiàn)這種問題的原因主要是A會計師事務(wù)所防范風險意識不足和審計成本拮據(jù)和審計時間上的緊張。為了能夠防止這種行為出現(xiàn)，建議A事務(wù)所在審計收費與審計成本之間權(quán)量，制定合理的收費標準，在審計成本保證的前提下，適當延長現(xiàn)場審計的時間或者在組建項目小組時可以增加審計人數(shù)，這樣就能夠緩解審計時間的緊張。另一方面，由于審計程序的直接執(zhí)行者是審計人員，所以對審計人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)要從事務(wù)所平日點滴中進行培養(yǎng)，通過審計案例的講解，讓審計人員提升職業(yè)能力和道德水平。（四）完善審計質(zhì)量復核制度1.嚴格執(zhí)行三級復核制度執(zhí)行三級復核制度可以從多方面保障審計工作質(zhì)量，項目經(jīng)理要守好審計質(zhì)量的“第一道門”，項目經(jīng)理需要對被審計單位的情況有整體把控，監(jiān)督審計員的工作，檢查審計工作成果，從專業(yè)的角度判斷審計員是否嚴格執(zhí)行了審計程序，確定取得的審計證據(jù)是否有效，重大錯報水平是否降至可接受水平。合伙人雖然沒有參與審計工作全過程，但也要與項目組及時溝通，對一些重大風險以及關(guān)鍵點進行復核，合伙人要明確最低復核時間，要求在項目經(jīng)理在時間前提交審計報告，以便合伙人有充足時間進行審計復核。質(zhì)控部門作為審計報告風險控制的最后“一道門”，質(zhì)控部門要做好計劃，不能將所有的項目拖到4月才進行審核，要安排好每個項目復核時間，質(zhì)控部門不需要對審計報告進行全方面的審核，只需要關(guān)注重大錯報風險，關(guān)注審計結(jié)論和重大調(diào)整事項。三級復核制度的每一級工作都有各自的意義，各位復核人員應當恪盡職守。2.保持與被審計單位溝通項目經(jīng)理在審計實施過程中需要時刻于企業(yè)保持溝通，尤其是項目結(jié)束后，項目經(jīng)理需要和企業(yè)核對相應的數(shù)據(jù)，并向企業(yè)反映審計人員調(diào)整了哪些事項，并向企業(yè)提出一些相對應改進措施，回答被審計單位的疑問并進行解答。在與被審計進行溝通時，要保持自身獨立性，站在第三方鑒證機構(gòu)立場上恪守相關(guān)的法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德規(guī)范，特別是給予的審計意見是否定意見和保留意見。結(jié)論近年來隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)也在不斷地增加，審計業(yè)務(wù)也隨著增加，但是對著審計業(yè)務(wù)的的增加，審計風險也在不斷的增加，對于審計風險控制的研究，是會計師事務(wù)所重點關(guān)注的問題。本研究通過四個審計階段對A會計師事務(wù)所的審計風控制現(xiàn)狀進行研究，通過研究，發(fā)現(xiàn)A會計事務(wù)所存在一些問題并提出相應的解決措施。問題有：A會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接時未嚴格執(zhí)行業(yè)務(wù)承接程序；在制定審計計劃時相關(guān)安排不妥當；在執(zhí)行審計程序時缺乏有效性；最后審計報告質(zhì)量復核缺乏嚴謹性。為此本研究提出一些解決措施：制定完整客觀的審計業(yè)務(wù)承接評價程序、承接業(yè)務(wù)時注重自身評價、加大重大風險評估、組建合格團隊、制定詳細審計計劃、定期匯報審計進度、規(guī)范審計程序、嚴格執(zhí)行三級復核制度、保持與被審計單位溝通。以上措施從理論性上可以降低A會計師事務(wù)所承受的審計風險，同類型的會計師事務(wù)所可以進行參考。注釋[1]謝浩成.中小會計師事務(wù)所審計風險研究