注冊稅務(wù)師真題答案解析2025稅法（一）1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年12月銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款40萬元，增值稅稅額5.2萬元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為13%，計算該企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅稅額。答案：7.8萬元。解析：首先，根據(jù)增值稅的計算公式，應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率，本題中不含稅銷售額為100萬元，稅率為13%，所以當期銷項稅額=100×13%=13萬元。當期進項稅額為購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額5.2萬元。則該企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅稅額=135.2=7.8萬元。2.下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法，正確的是（）。A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天C.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天D.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天答案：ABCD。解析：選項A，直接收款方式下，以收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不論貨物是否發(fā)出，這符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，能保證稅款及時足額征收。選項B，托收承付和委托銀行收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)表明銷售行為基本完成，此時確認納稅義務(wù)發(fā)生，合理反映了銷售業(yè)務(wù)的進程。選項C，賒銷和分期收款方式，按書面合同約定收款日期確認納稅義務(wù)，若沒有約定則以貨物發(fā)出當天為準，兼顧了合同約定和實際業(yè)務(wù)情況。選項D，一般預(yù)收貨款方式以貨物發(fā)出當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，對于生產(chǎn)工期長的大型設(shè)備等貨物，考慮到其生產(chǎn)周期特點，以收到預(yù)收款或合同約定收款日期確認納稅義務(wù)，體現(xiàn)了稅收的合理性和公平性。稅法（二）3.某居民企業(yè)2024年實現(xiàn)會計利潤總額300萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為700萬元（收入1000萬元，成本費用300萬元）。已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，計算該企業(yè)2024年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。答案：37.5萬元。解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。本題中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，其中500萬元免征企業(yè)所得稅，超過的部分為700500=200萬元，這200萬元減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得×50%=300500200×50%+700=150萬元。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=150×25%=37.5萬元。4.下列各項中，屬于個人所得稅專項附加扣除項目的有（）。A.子女教育B.繼續(xù)教育C.大病醫(yī)療D.住房貸款利息答案：ABCD。解析：個人所得稅專項附加扣除是為了進一步減輕納稅人負擔而設(shè)立的。子女教育專項附加扣除，是為了鼓勵生育和支持家庭對子女教育的投入，納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。繼續(xù)教育專項附加扣除，有利于促進個人提升自身素質(zhì)和技能，包括學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育等。大病醫(yī)療專項附加扣除，在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除，體現(xiàn)了對大病患者的關(guān)懷。住房貸款利息專項附加扣除，首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，最長扣除期限不超過240個月，有助于減輕購房者的經(jīng)濟壓力。涉稅服務(wù)實務(wù)5.稅務(wù)師在對某企業(yè)進行納稅審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將一筆應(yīng)計入“管理費用”的業(yè)務(wù)招待費誤計入了“銷售費用”。已知該筆業(yè)務(wù)招待費金額為10萬元，該企業(yè)當年的銷售收入為5000萬元。計算該企業(yè)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。答案：5萬元。解析：首先，業(yè)務(wù)招待費的扣除標準有兩個：一是按照發(fā)生額的60%扣除，本題業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為10萬元，60%為10×60%=6萬元；二是按照當年銷售收入的5‰扣除，5000×5‰=25萬元。兩者取較小值，所以可扣除的業(yè)務(wù)招待費為6萬元。原錯誤計入銷售費用，不影響業(yè)務(wù)招待費的扣除計算，但如果正確計入管理費用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=106=4萬元。由于業(yè)務(wù)招待費本身扣除限額的影響，實際上應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為105=5萬元（因為若按正確計入管理費用，扣除限額計算后只能扣除5萬元）。6.下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議的說法，正確的有（）。A.申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請B.對各級稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務(wù)局申請行政復(fù)議C.行政復(fù)議期間具體行政行為一般不停止執(zhí)行D.行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力答案：ABCD。解析：選項A，規(guī)定申請人在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請，既給予了申請人足夠的時間準備復(fù)議材料，又保證了行政復(fù)議程序的及時性。選項B，對各級稅務(wù)局的具體行政行為不服向上一級稅務(wù)局申請行政復(fù)議，符合行政復(fù)議的層級監(jiān)督原則，有助于保證復(fù)議結(jié)果的公正性和權(quán)威性。選項C，行政復(fù)議期間具體行政行為一般不停止執(zhí)行，這是為了保證行政效率和行政管理的連續(xù)性，避免因復(fù)議程序?qū)е滦姓袨榈耐?。選項D，行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達即發(fā)生法律效力，明確了復(fù)議決定的生效時間，使復(fù)議結(jié)果具有確定性和執(zhí)行力。涉稅服務(wù)相關(guān)法律7.根據(jù)《民法典》的規(guī)定，下列關(guān)于合同訂立的說法，正確的是（）。A.要約是希望和他人訂立合同的意思表示B.要約邀請是希望他人向自己發(fā)出要約的表示C.承諾是受要約人同意要約的意思表示D.承諾生效時合同成立答案：ABCD。解析：選項A，要約是訂立合同的重要步驟，它明確了要約人希望與他人訂立合同的意愿和具體內(nèi)容，是合同訂立的起始環(huán)節(jié)。選項B，要約邀請只是一種引誘他人向自己發(fā)出要約的表示，本身不具有法律約束力，常見的如商業(yè)廣告、拍賣公告等。選項C，承諾是受要約人對要約內(nèi)容的同意，是合同成立的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有當受要約人作出有效的承諾，合同才可能成立。選項D，承諾生效時合同成立，這是合同成立的一般規(guī)則，明確了合同成立的時間點，有助于確定當事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。8.下列關(guān)于行政許可的說法，正確的有（）。A.行政許可是依申請的行政行為B.行政許可的內(nèi)容是國家一般禁止的活動C.行政許可是授益性行政行為D.行政許可的目的在于抑制公益上的危險或影響秩序的因素答案：ABCD。解析：選項A，行政許可必須由公民、法人或其他組織提出申請，行政機關(guān)才能進行審查和決定，體現(xiàn)了行政機關(guān)的被動性和相對人的主動性。選項B，行政許可針對的是國家一般禁止的活動，通過許可的方式有條件地允許特定主體從事這些活動，如生產(chǎn)經(jīng)營危險化學(xué)品等。選項C，行政許可賦予相對人從事特定活動的資格或權(quán)利，是一種授益性行政行為，對相對人的權(quán)益產(chǎn)生積極影響。選項D，行政許可的目的在于對社會活動進行管理和調(diào)控，抑制公益上的危險或影響秩序的因素，保障公共安全和社會秩序。財務(wù)與會計9.某企業(yè)年初應(yīng)收賬款余額為200萬元，年末應(yīng)收賬款余額為300萬元，全年銷售收入為2000萬元，銷售成本為1600萬元。計算該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。答案：8次。解析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入÷平均應(yīng)收賬款余額。平均應(yīng)收賬款余額=（年初應(yīng)收賬款余額+年末應(yīng)收賬款余額）÷2=（200+300）÷2=250萬元。則應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=2000÷250=8次。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)反映了企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的快慢及管理效率的高低，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明企業(yè)收賬速度快，平均收賬期短，壞賬損失少，資產(chǎn)流動快，償債能力強。10.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊C.提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊D.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更答案：BCD。解析：選項A錯誤，企業(yè)并不是對所有固定資產(chǎn)都計提折舊，例如已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的