第五章

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（下）第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本間關(guān)系生產(chǎn)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)稅金及附加收益性支出記入當(dāng)期損益，計(jì)入利潤表資本性支出記入資產(chǎn)成本，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)成品留下的產(chǎn)成品期間費(fèi)用損失管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出本期賣出的產(chǎn)成品原材料在產(chǎn)品用掉的原材料賣掉的原材料留下的原材料其他業(yè)務(wù)成本稅費(fèi)留下的在產(chǎn)品注意生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的關(guān)系生產(chǎn)費(fèi)用勞動(dòng)手段的耗費(fèi)（例如機(jī)器設(shè)備）勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)（例如原材料）勞動(dòng)力的耗費(fèi)其他耗費(fèi)（如水電費(fèi)、廠房或設(shè)備租金、車間管理方面的耗費(fèi)等）按期間歸集、分配到各種產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本——某一種產(chǎn)品的單位成本和總成本生產(chǎn)費(fèi)用——某一期間的生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接人工。直接材料是指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購的半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，即制造費(fèi)用。車間管理人員的工資費(fèi)、福利費(fèi)、房屋和生產(chǎn)設(shè)備的折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本間的關(guān)系可見圖5-7所示。

生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用直接材料直接人工間接費(fèi)用制造費(fèi)用按期間歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本按產(chǎn)品對(duì)象歸集圖5-7生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本之間的關(guān)系二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配1.材料費(fèi)用的歸集和分配過程流程：平時(shí)填制領(lǐng)料單——月終匯總編制“發(fā)出材料匯總表”——按用途計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目：生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料：借：生產(chǎn)成本貸：原材料車間管理一般耗用的材料：借：制造費(fèi)用貸：原材料行政管理部門耗用的材料：借：管理費(fèi)用貸：原材料自建固定資產(chǎn)耗用的材料：借：在建工程貸：原材料注意：能直接分清某些材料費(fèi)用應(yīng)歸屬于某產(chǎn)品的，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；若幾種產(chǎn)品共同耗用了一批材料，則應(yīng)根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法包括：按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例分配；按各種產(chǎn)品的重量的比例分配。2.賬戶設(shè)置（1）生產(chǎn)成本。成本類賬戶用來歸集和分配企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）制造費(fèi)用。成本類賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間(基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間)范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。3.核算舉例Ｐ122（二）人工費(fèi)用的歸集與分配

1.職工薪酬的范圍①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③五險(xiǎn)一金：醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；④工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑤非貨幣性福利；⑥因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；⑦其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.設(shè)置賬戶總賬科目：應(yīng)付職工薪酬——負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況明細(xì)科目：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股份支付3.核算過程（1）根據(jù)職工所屬部門、職工崗位及級(jí)別、出勤等情況按月編制工資結(jié)算匯總表。（2）根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資費(fèi)用分配表。（3）根據(jù)工資結(jié)算匯總表和職工薪酬分配表登記有關(guān)的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。4.核算中注意以下問題①區(qū)別職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將工資費(fèi)用相應(yīng)計(jì)入：產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本（由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬）借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)（由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期損益（其他的職工薪酬，如行政管理部門人員的薪酬）借：管理費(fèi)用（或銷售費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬②如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資和福利費(fèi)可作為直接人工費(fèi)用計(jì)入該產(chǎn)品成本；如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用需要在各種產(chǎn)品間進(jìn)行分配時(shí)，可按一定標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額生產(chǎn)工時(shí)）分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。例5-28Ｐ124-125（三）制造費(fèi)用的歸集和分配

1.制造費(fèi)用核算的主要內(nèi)容制造費(fèi)用是企業(yè)的生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)以及為生產(chǎn)活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，包括：（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，車間生產(chǎn)使用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。（2）用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或不便于獨(dú)立核算，因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用，如生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)以及生產(chǎn)工藝的動(dòng)力費(fèi)等。（3）車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)，車間管理用具的攤銷費(fèi)，車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。注意：是一種可計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接費(fèi)用但若多種產(chǎn)品的生產(chǎn)而共同耗費(fèi)的制造費(fèi)用須先歸集后分配

分配標(biāo)準(zhǔn)有：按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配、按機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)分配、按耗用原材料的數(shù)量或成本分配、按產(chǎn)品產(chǎn)量分配等。2.設(shè)置賬戶制造費(fèi)用、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、累計(jì)折舊、原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊車間管理耗用原材料：借：制造費(fèi)用貸：原材料車間水電費(fèi)、固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)：

借：制造費(fèi)用貸：銀行存款車間管理人員工資費(fèi)用：借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬攤銷本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的已提前一次性付款的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等：

借：制造費(fèi)用貸：預(yù)付賬款計(jì)提本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)，后來才一次性支付等：

借：制造費(fèi)用貸：預(yù)收賬款例5-30到5-33P126-127應(yīng)付職工薪酬分配數(shù)支付數(shù)原材料領(lǐng)用數(shù)購入數(shù)銀行存款支付數(shù)XXX累計(jì)折舊提取數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)預(yù)付賬款分?jǐn)倲?shù)支付數(shù)預(yù)收賬款預(yù)提數(shù)支付數(shù)生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用驗(yàn)收入庫完工產(chǎn)品實(shí)際成本庫存商品入庫產(chǎn)品的成本售出產(chǎn)品的成本期末余額（庫存商品的成本）制造費(fèi)用月中發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)一般無余額期末余額(在產(chǎn)品成本)圖5-8

產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算示意圖

(四)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)例5-34Ｐ128-1291.將生產(chǎn)費(fèi)用全部計(jì)入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按產(chǎn)品品種分別設(shè)“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬—按成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）登賬2．將生產(chǎn)費(fèi)用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品間進(jìn)行分?jǐn)偼懂a(chǎn)與完工時(shí)間完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用本月份投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－月末在產(chǎn)品成本第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算制造業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)范圍包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等。主營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集營業(yè)稅金的計(jì)算與繳納以及貨款的收回等。（一）主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量1.主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件（同時(shí)符合）（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能可靠地計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2.主營業(yè)務(wù)收入的計(jì)量準(zhǔn)則：應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，這種合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。如果公允價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)間相差較大的，以公允價(jià)入賬，兩者間的差額應(yīng)當(dāng)在合同或期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。公式：主營業(yè)務(wù)收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣正常銷售的分錄：收入的確認(rèn)：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：產(chǎn)成品8000毛利＝10000－8000＝2000元（1）銷售退回指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。如果銷售退回發(fā)生在該項(xiàng)收入確認(rèn)之前，則只要轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”的庫存商品即可；借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本如果本年度或以前年度銷售的商品發(fā)生銷售退回，退回發(fā)生在銷售收入已確認(rèn)后，則應(yīng)區(qū)分情況處理：在年度終了前（12月31日）退回的，沖減退回當(dāng)月收入：沖減收入：借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700收回產(chǎn)品：借：庫存商品8000貸：主營業(yè)務(wù)成本8000在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告年度的收入，以及相關(guān)的成本和稅金。分錄同上。（2）銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。（3）商業(yè)折扣指企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，即價(jià)格打折，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入的金額。（4）現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。方法一是采用總價(jià)法，即在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將其計(jì)入當(dāng)期損益（即財(cái)務(wù)費(fèi)用）；方法二是凈價(jià)法，即在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)需扣除可能的現(xiàn)金折扣，以扣除現(xiàn)金折扣后的銷售收入凈額入賬，以后債務(wù)人因不在規(guī)定的期限內(nèi)付款而導(dǎo)致的收回的貨款比銷售收入入賬金額多的部分沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。目前我們國家采用的是總價(jià)法。（二）主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)銷售商品獲得主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)遵循配比原則，將銷售發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，兩者在會(huì)計(jì)期間、數(shù)量上應(yīng)保持一致。本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本單位商品的生產(chǎn)成本可采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定。（三）營業(yè)稅金及附加的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在銷售商品的過程中在實(shí)現(xiàn)銷售收入的同時(shí)應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營業(yè)稅、教育費(fèi)附加、城建稅、資源稅）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船使用稅、土地使用稅）銀行存款（印花稅）計(jì)算公式如下：

應(yīng)交消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率

應(yīng)交城建稅＝當(dāng)期應(yīng)交的（營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅）×城建稅稅率

教育費(fèi)附加＝當(dāng)期應(yīng)交的（營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅）×教育費(fèi)附加率

（四）設(shè)置賬戶1.主營業(yè)務(wù)收入。該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。2.主營業(yè)務(wù)成本。該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。3.營業(yè)稅金及附加。該賬戶是損益類賬戶，用來反映企業(yè)主營和附營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。4.應(yīng)收賬款。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算因銷售商品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況(結(jié)算債權(quán))，代購買單位墊付的各種款項(xiàng)也在該賬戶中核算。5.銀行存款。6.預(yù)收賬款。該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。7.應(yīng)收票據(jù)。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶。只設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類，號(hào)數(shù)和出票日，票面金額，交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日，背書轉(zhuǎn)讓日，貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額，退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后在備查簿中注銷。例5-35到5-38Ｐ134-136主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款ＸＸＸ應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額（尚未收回?cái)?shù)）預(yù)收賬款提供產(chǎn)品時(shí)抵扣數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額（尚未抵扣數(shù)）圖5-9銷售過程中主營業(yè)務(wù)收入的總分類核算過程

主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤庫存商品期末余額（結(jié)存數(shù)）售出數(shù)入庫數(shù)營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅、城建稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)圖5-10銷售過程中主營業(yè)務(wù)支出的總分類核算過程

圖5-11銷售過程中營業(yè)稅金及附加的總分類核算過程二、其他業(yè)務(wù)收支的核算1．主要核算內(nèi)容除了主營業(yè)務(wù)之外的一些非經(jīng)常性的、具有兼營性的其他業(yè)務(wù)；包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租商品、用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等。2.設(shè)置賬戶（1）其他業(yè)務(wù)收入。該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。（2）其他業(yè)務(wù)成本。該賬戶屬于損益類賬戶。用來核算企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入的同時(shí)發(fā)生的與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費(fèi)用，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等?！@里需要注意的是除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，也在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算.

例5-39到5-41Ｐ137其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銀行存款ＸＸＸ原材料（包裝物等）取得數(shù)銷售或領(lǐng)用數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶圖5-12其他業(yè)務(wù)收支的核算過程第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤的層次及計(jì)算1.利潤的內(nèi)容：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括：（1）一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入減去費(fèi)用后的凈額。收入、費(fèi)用于日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入或流出。關(guān)于收入——對(duì)制造業(yè)企業(yè)來講收入來自多個(gè)方面：因銷售產(chǎn)品而獲得的主營業(yè)務(wù)收入因銷售材料、出租固定資產(chǎn)等獲得的其他業(yè)務(wù)收入關(guān)于費(fèi)用——費(fèi)用也來自多個(gè)方面為獲得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)稅金及附加與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的費(fèi)用如其他業(yè)務(wù)支出（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。指企業(yè)非日?；顒?dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入或流出。利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失；一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失。計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失包括的業(yè)務(wù)有：盤虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算。計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算，常見的業(yè)務(wù)有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、被投資方除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。2.利潤的層次（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，能夠反映企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）

其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（2）利潤總額企業(yè)獲取的營業(yè)利潤加上與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的營業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間取得的總經(jīng)營成果。利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤指利潤總額扣除向國家上交的企業(yè)所得稅后的余額。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用1.投資收益（或投資損失）除正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，為獲取更多經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)可以貨幣資金、材料物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資于債券、股票或其他資產(chǎn)等，以獲取投資收益。因投資而產(chǎn)生的收益或損失都將影響企業(yè)的經(jīng)營成果。該賬戶是損益類賬戶。2.營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。3.營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種支出主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。二、凈利潤形成中涉及的其他方面的收入和費(fèi)用

4.管理費(fèi)用管理費(fèi)用是期間費(fèi)用中最重要的一種期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，只能在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。主要包括：（1）企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)（2）董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（工資、福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）（3）工會(huì)費(fèi)用、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)（4）相關(guān)稅金（如印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅）（5）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)、排污費(fèi)（6）車間和行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用也是期間費(fèi)用中的一種費(fèi)用，指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用。主要包括：（1）產(chǎn)品自銷費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（2）產(chǎn)品促銷的費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、銷售服務(wù)等、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失。（3）銷售部門的費(fèi)用，指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。6.財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣7.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的、應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)根據(jù)所得稅稅法的要求，按一定期間的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。因所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于不同的目的分別制定的，因此二者在資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則等諸多方面的規(guī)定不同，因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的所得稅費(fèi)用通常與按所得稅法計(jì)算的當(dāng)期所得稅不同。兩者之間的差異形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

例5-42到5-51Ｐ142-144三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

1.結(jié)轉(zhuǎn)方法（1）賬結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末(一般是指月末)將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶借、貸方的記錄結(jié)算出本期損益總額和本年累計(jì)損益額。即在每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類賬戶。（2）表結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末(月末)不做結(jié)賬分錄，只通過編制利潤表進(jìn)行利潤的結(jié)算，根據(jù)損益類項(xiàng)目的本期發(fā)生額、本年累計(jì)數(shù)額填報(bào)利潤表，在利潤表中直接計(jì)算確定利潤總額、凈利潤額。年終進(jìn)行年度會(huì)計(jì)決算時(shí)再用賬結(jié)法，編制結(jié)賬分錄，將各損益類賬戶全年累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶集中反映了全年累計(jì)凈利潤的實(shí)現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況。2.設(shè)置的賬戶本年利潤——屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損收入類科目的期末貸方余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目的貸方平時(shí)：借：銀行存款等結(jié)賬時(shí)：借：收入貸：收入貸：本年利潤

費(fèi)用類科目的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目的借方平時(shí)：借：費(fèi)用結(jié)賬時(shí)：借：本年利潤貸：銀行存款等貸：費(fèi)用本年利潤的借貸方相抵后，余額在借方表示虧損，余額在貸方表示盈余。接下來是利潤分配：借：本年利潤（盈余時(shí)）貸：利潤分配——未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤（虧損時(shí)）例5-52-5-54，P145-146

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)資產(chǎn)減值損失發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配——未分配利潤年末轉(zhuǎn)入虧損年末轉(zhuǎn)入利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用（成本、支出、所得稅）結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入本年形成虧損本年形成利潤圖5-13期末收入與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年