福建省精品課程

《會計學原理》

第一章總論

教學目的及要求

本章主要闡述會計核算的基本理論，包括會計的職能、目標、會計核算的基本假設和會計信息質(zhì)量要

求。通過本章的學習，了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展，重點掌握會計的含義和基本職能，理解會計的目標和會計

核算的基本假設。

學時安排

3學時

重點與難點

1、會計是如何隨著經(jīng)濟的發(fā)展、技術的進步而演變的？

2、會計目標是什么？

3、會計的基本前提的什么？

第一節(jié)會計的演進

一、我國會計的產(chǎn)生與發(fā)展

會計的起源很早，遠在原始社會末期就有“結繩記事”、“刻契記事”的原始計算記錄方法，這是

會計萌芽階段。據(jù)史料記載，會計一詞首先出現(xiàn)在《周禮》一書，《周禮-天下官》里有“司會掌邦之

六典（治、教、禮、政、開h事典）八法、八則而聽其會計

1、周王朝設置會計官職“司會”

2、秦漢時期使用記載符號“出”“入”，

“入一出=余"三柱清冊

3、唐宋時期創(chuàng)建結賬方法“四柱清冊”

舊管（元管）+新收=開除（已支）+實在（見在）

期初+本收=本支+末余

4、明末發(fā)明復式記賬法“龍門賬”

進一繳=盈虧----------進繳表（損益表）

存一該=盈虧----------存該表（資產(chǎn)負債表）

5、清末引進西方復式記賬法，我國會計中西并存。

6、建國后沿用前蘇聯(lián)會計模式

7、78年會計改革

8、85年頒布《會計法》

9、93年“兩則”出臺

10、97年具體會計準則出臺

11、00年7月1日新會計法實施

12、00年12月29日財政部正式發(fā)布《企業(yè)會計制度》，01年1月1日起暫在股份有限公司實施。

13、06年2月財政部正式發(fā)布《企業(yè)會計準則》，07年1月1日起執(zhí)行。

二、西方會計的產(chǎn)生和發(fā)展

1、萌芽階段1494年前單式記賬

2、近代階段1494年復試記賬借貸記賬法產(chǎn)生

20世紀50年代傳統(tǒng)會計分解為：財務會計和管理會計

3、現(xiàn)代會計20世紀50年代后隨著電子計算機的應用，產(chǎn)生現(xiàn)代會計。

三、會計發(fā)展的階段與環(huán)境

會計適應社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生并發(fā)展

大約分為三個階段

1、古代會計（從產(chǎn)生——1494年復式記帳出現(xiàn)）這一階段

會計環(huán)境特點：

1）國家已經(jīng)產(chǎn)生為維持運轉(zhuǎn)需公共財政支持，需向國民征稅，以實物為主、后發(fā)展到貨幣

2）企業(yè)的雛形剛剛形成，規(guī)模小，以手工作坊形式存在

3）生產(chǎn)力水平低下

古代會計特點：

1）以官廳會計為主，核算稅收收入和分配

2）以貨幣和實物為計量單位

3）采用單式記帳、流水帳

4）會計作為生產(chǎn)職能的附帶部分

2、近代會計（15世紀到20世紀50年代）是會計報表形成的時期

會計環(huán)境特點：

1）生產(chǎn)力水平迅速提高，歐洲產(chǎn)業(yè)革命

2）產(chǎn)業(yè)革命導致了社會大分工

3）手工工場規(guī)模擴大，品種增加

4）產(chǎn)生了市場競爭

近代會計特點：

1）以企業(yè)會計為主，官廳會計退出主導地位

2）以貨幣計量為主，貨幣成為一般等價物

3）普遍采用復式記帳法

4）會計具有獨立的功能

5）形成一套會計核算方法

現(xiàn)代會計（19世紀50年代至今）

會計環(huán)境特點：

1）科技迅速發(fā)展，成為生產(chǎn)力發(fā)展水平提高的主要動力

2）生產(chǎn)社會化程度提高，出現(xiàn)跨國公司

3）市場競爭越發(fā)激烈

4）相關學科發(fā)展（計算機）

這一時期會計特點：

1）會計理論的形成標志著會計成為一門真正的科學

2）會計成為經(jīng)濟管理的重要組成部分

3）形成完整的會計體系：管理會計、財務會計、納稅會計

4）會計規(guī)范化：基本準則和具體準則成為會計行為的規(guī)范

第二節(jié)會計的含義

一、會計的概念

會計是對各單位（會計主體）的經(jīng)濟業(yè)務（資金運動），主要運用貨幣形式，借助于專門的方法和程序，

進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財務信息和其他經(jīng)濟信息，旨在提高經(jīng)濟效益的

經(jīng)濟管理活動。

概念分析：上述概念

第一、概括了會計核算的基本特點。

會計核算的基本特點，一是以貨幣作為計量單位；二是對經(jīng)濟業(yè)務的核算和監(jiān)督具有連續(xù)、系統(tǒng)、全

面、綜合性

第二、概括了會計的單位

會計單位即會計主體，是各獨立核算的，具有法人地位的企業(yè)、事業(yè)單位和行政機關。

第三、概括了會計的對象

會計以會計單位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務（資金運動）作為自己的對象。資金運動是會計對象的一般描

述，會計對象的具體內(nèi)容可用會計要素來表示。

第四，概括了會計的職能

會計職能是提供財務信息和其他經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟業(yè)務核算和監(jiān)督。

第五、概括了會計的目標

會計目標旨在加強管理，改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。

第六、概括了會計的本質(zhì)

會計本質(zhì)是一項經(jīng)濟管理活動。

綜上所述，會計的概念從六個方面概括了會計的實質(zhì)，使我們了解到會計是以各單位為主體，以經(jīng)濟

業(yè)務為對象，以自己專門方法和程序為手段，來為經(jīng)濟管理服務。

二、會計的意義

在市場經(jīng)濟條件下，借助于會計，首先能夠用貨幣形式確定資金運動，了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果

等重要的信息；其次，在掌握信息的基礎上，可以按照國家的計劃要求和市場需求變化，及時監(jiān)督、指導

并調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，在我國不論是微觀搞活企業(yè)，還是加強宏觀控制，都離不開會計。經(jīng)濟越

發(fā)展，會計越重要。

三、會計的不同學派（本質(zhì)）

1、工具論學派

2、技術（藝術）論學派

3、會計信息系統(tǒng)論學派

4、管理活動論學派

5、會計控制系統(tǒng)論學派

第三節(jié)會計的基本職能和目標

一、會計的職能

（-）會計的核算職能

會計的核算職能，也稱會計反映職能，主要是指會計通過確認、計量、記錄和報告從數(shù)量方面反映企

事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的各項經(jīng)濟活動，它是會計最基本的職能。

（-）會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指利用會計核算所提供的經(jīng)濟信息對企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行的控制和指導。會

計監(jiān)督的核心在于通過干預經(jīng)濟活動，使之符合國家有關法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，并對經(jīng)濟活動的合理

性、有效性進行分析、檢查和控制。

二、會計的作用

從我國目前的會計實踐工作來看，會計的作用包括兩方面的內(nèi)容：一方面是會計的正面作用、積極作

用；另一方面是會計的負面作用、消極作用。也就是說，會計工作既能完善和加強經(jīng)濟管理，也能弱化經(jīng)

濟管理。

會計的正面作用，從目前看主要有以下四點：

1.為國家進行宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟政策提供信息。

2.加強經(jīng)濟核算，為企業(yè)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)。

3.保證企業(yè)投入資產(chǎn)的安全和完整。

4.反映企業(yè)管理者受托責任履行情況，為經(jīng)濟決策提供有用信息。

三、會計的目標

（一）、會計目標的爭論及發(fā)展趨勢

20世紀七八十年代，關于會計目標的研究，形成了兩種主流理論：“受托責任觀”和“決策有用觀”。

1.受托責任觀

受托責任的含義大致包括三方面：（1）資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方承擔

有效地管理與應用受托資源，使其保值增值的責任；（2）資源的受托方承擔如實地向資源的委托方報告受

托責任履行過程與結果的義務；（3）資源受托方的企業(yè)管理當局負有重要的社會責任，如保持企業(yè)所處社

區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等。由以上三點可以看出，受托責任產(chǎn)生的原因在于所有權與經(jīng)營權的分離,

由于商品經(jīng)濟的發(fā)展、生產(chǎn)規(guī)模的擴大，所有權與經(jīng)營權分離現(xiàn)象變得極為普遍的時候，受托責任現(xiàn)象變

得無所不在、無所不有，會計被認為以提供受托責任信息為主的觀念也自然得到了普遍的接受。然而，受

托責任的履行，必須有明確的委托受托關系存在。如果受托方和委托方中任何一方的模糊或缺位，都將影

響受托責任的履行。

2.決策有用觀

決策有用觀是以會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)為出發(fā)點，以市場經(jīng)濟為依托，認為會計的目標就是向會計

信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當局以及政府等）提供對他們進行決

策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。

財務報告應主要反映現(xiàn)時的信息，其理由是在高度發(fā)達的資本市場中，資源的配置是通過資本市場進行的,

委托方與受托方關系已變得比較模糊，作為委托人的所有者關注整個資本市場的可能風險和報酬以及所投

資企業(yè)的可能風險與報酬。多數(shù)會計專家和學者認為，這種觀點適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個

社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況。

以上兩種觀點雖然側重點有所不同，但從根本上說并不互相排斥，即便在高度發(fā)達的資本市場環(huán)境下，

決策信息與受托責任之間，仍然存在著較大的一致性。

3.會計目標的發(fā)展趨勢

20世紀八十年代后，隨著世界格局的巨變，計劃經(jīng)濟國家全面向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，各國會計差異原因逐

步消除，會計由多級化向單級化過渡的趨勢明顯。以上兩種主流理論的爭論也趨于統(tǒng)一。如美國財務會計

準則委員會（FASB）和國際會計準則委員會（IASC）財務報表目標的論述，均以“決策有用觀”作為首

要的目標。IASC在“編報財務報表的框架”中指出：“財務報表的目標是提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)

績和財務狀況變動方面的信息，這種信息對于廣大使用者制定經(jīng)濟決策是有用的。"同時，IASC還指出：

“財務報表還應反映管理當局托付給它的資源的受托責任或經(jīng)管責任的實施結果顯然，IASC在論述

財務報表的目標時，同時兼顧了“經(jīng)濟決策”和“受托責任”兩個方面，但是它將前者作為主要目標，

而將后者作為為前者服務的次要目標。

（二）我國的會計目標

我國對會計目標的研究起步較晚，20世紀九十年代以前，我國會計領域幾乎未出現(xiàn)過“會計目標”、

“財務報告目標”等術語。九十年代以后，我國經(jīng)濟的進一步對外開放，并受會計國際化思想的影響，財

政部開始嘗試構建會計準則，與會計準則相關的會計理論（包括會計目標）問題，自然成為理論界研究的

重點。我國對會計目標的研究，初期引進美國的決策有用觀，后又引進美國的受托責任觀，對會計目標的

表述理論界也進行了長期爭論。

直到2006年2月，財政部正式對外發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體

系。39項企業(yè)會計準則的正式發(fā)布，成為我國會計發(fā)展史上一個新的重要里程碑，它標志著我國已基本完

成企、也會計準則體系（包括會計目標）的制定任務，并與國際會計準則正式接軌。新發(fā)布的《企業(yè)會計準

則——基本準則》在第一章總則第四條中，第一次明確了會計的目標是“向財務報告使用者提供與企業(yè)財

務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的會計信息，反映企'業(yè)管理者受托責任履行情況，有助于財務報告使用

者做出經(jīng)濟決策?！奔次覈鴷嬆繕耸欠从称髽I(yè)管理者受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)

濟決策。這就要求我國企業(yè)在未來的財務報告中既要提供企業(yè)管理者受托責任的經(jīng)營業(yè)績信息，也要向財

務報告使用者提供與決策有關的現(xiàn)時信息。

第四節(jié)會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，稱會計假設，是根據(jù)社會經(jīng)濟的客觀情況及變化趨勢，對會計工作的前提條件

所做出的合乎邏輯的推斷和規(guī)定。如果對這種假設并無令人信服的反證足以證明其錯誤，這種假設即可成

立0

會計核算的基本前提就是限定會計核算的范圍、內(nèi)容，據(jù)以對收集、加工處理的會計信息加以過濾和

篩選，以保證會計工作的正常進行和信息質(zhì)量。

會計核算的基本前提包括以下四個方面：

1、會計主體

會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。它規(guī)定了會計核算的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。

2、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的未來，會計主體不會因清

算、解散、倒閉而不復存在。它規(guī)定了會計核算的時間范圍。

3、會計分期

會計分期是持續(xù)經(jīng)營的重要補充，它界定了會計核算的時間范圍。是指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的活動人為的

劃分若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期間的資產(chǎn)、負

債、所有者權益，編制會計報表，提供會計信息。

4、貨幣計量

貨幣計量是指會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位記錄反映會計主體的經(jīng)營情況。

第五節(jié)會計的基本程序和方法

一、會計的基本程序

以反映企業(yè)管理者受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策為目標的會計，實質(zhì)上是

一個信息系統(tǒng)。信息輸入、信息轉(zhuǎn)換和信息輸出是會計信息系統(tǒng)的基本環(huán)節(jié)。要將企業(yè)經(jīng)濟活動的信息轉(zhuǎn)

化為會計信息，需要經(jīng)過會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四個基本程序。

（―?）會計確認

會計確認主要是對輸入會計信息系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)和輸出會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟信息進行認定。會計信息

系統(tǒng)主要提供以貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動信息。因而，并不是企'也所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始數(shù)據(jù)都能進入

會計系統(tǒng)加以處理。會計確認應當以反映企業(yè)管理者受托責任、提供決策有用的信息這一目標為原則，并

遵循“可定義性”、“可計量性”、“相關性”、“可靠性”等會計確認的基本標準。

（二）會計計量

會計計量是借助于貨幣形式對企業(yè)經(jīng)濟活動中內(nèi)含的數(shù)量關系進行計算和確定。會計計量是在會計確

認的基礎上，將經(jīng)濟活動予以數(shù)量化。就企業(yè)經(jīng)濟活動而言，會計確認是解決“定性”問題，而會計計量

是解決“定量”問題?；蛘哒f，會計確認解決“是什么”的問題，而會計計量解決“是多少”的問題。例

如，企業(yè)從外部取得了一項專利權，則會計上必須解決兩個問題：一是專利權是否應當作為會計信息的內(nèi)

容來記錄以及作為什么內(nèi)容進行記錄；二是企業(yè)取得此項專利權實際發(fā)生的支出是多少。前者屬于會計確

認范疇，而后者屬于會計計量范疇。美國著名會計學家井尻雄士在其著作《會計計量理論》中認為“會計

計量是會計的核心”，足以說明會計計量對于會計信息系統(tǒng)的重要程度。

就企業(yè)而言，會計計量的核心內(nèi)容主要是資產(chǎn)價值計量和利潤計量（收益決定）。在對企業(yè)的經(jīng)濟活

動進行會計計量時，企業(yè)可以選擇歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等不同計量屬性（計

價標準）。但計量屬性的選擇必須符合會計信息質(zhì)量特征要求，以確保會計目標的實現(xiàn)。

（三）會計記錄

會計記錄是將對企業(yè)經(jīng)濟活動進行會計確認和計量的結果在賬戶中予以登記，從而達到記錄經(jīng)濟交易

與事項的目的。會計記錄在專門設置的賬戶中進行。賬戶是用來分類記錄經(jīng)濟交易與事項的一種“工具”,

如記錄企業(yè)庫存現(xiàn)金增減變動的“現(xiàn)金”賬戶，記錄企業(yè)投資者投入資本的“實收資本”賬戶，記錄企業(yè)

廠房、建筑物、機器設備等財產(chǎn)的“固定資產(chǎn)”賬戶等。賬戶應當根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟交易與事項的內(nèi)容來設定,

如資產(chǎn)類賑戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶等。從功能來講，每一個賑戶

都能提供企業(yè)某一特定內(nèi)容（如材料、應收賬款、短期借款、營業(yè)收入、管理費用等）在特定會計期間的

增減變動及其結果等信息。如材料賬戶提供某一會計期間（月度、季度、半年度、年度等）購入的材料數(shù)

量、耗用的材料數(shù)量和期末持有（結存）的材料數(shù)量等信息；實收資本賬戶提供某一會計期間投資者投入

的資本數(shù)量、企業(yè)減少的資本（即減資）數(shù)量和期末資本的實際數(shù)量等信息。

對企業(yè)經(jīng)濟交易與事項進行記錄，必須采用復式記賬方法。這是一項國際慣例。按照復式記賬要求，

企業(yè)對發(fā)生的每一項經(jīng)濟交易與事項，都必須在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系的登記。采用復式

記賬法可以確保企業(yè)的經(jīng)濟交易與事項得到全面、完整的記錄，同時，根據(jù)交易與事項的記錄結果還可以

驗證交易與事項記錄過程的正確性。采用復式記賬法對企業(yè)經(jīng)濟活動進行記錄，也是保證會計信息質(zhì)量、

實現(xiàn)會計目標的基礎。

（四）會計報告

會計報告是企業(yè)以財務報告（含財務報表）方式將企業(yè)經(jīng)濟活動信息提供給信息使用者。企業(yè)會計信

息的使用者主要包括企業(yè)外部的投資者、債權人、政府及其經(jīng)濟監(jiān)管機構以及顧客、社會公眾等和企業(yè)內(nèi)

部經(jīng)營管理者（企業(yè)管理層）。作為向使用者提供決策有用信息的主要方式，企業(yè)財務報告在內(nèi)容、格式

等方面必須充分考慮信息使用者的要求。財務報告包括財務報表和其他財務報告。財務報表是企業(yè)財務報

告的主體內(nèi)容，主要由反映企業(yè)財務狀況的資產(chǎn)負債表、反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的利潤表（收益表）和反映企

業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表組成。

企業(yè)財務報告披露的會計信息，必須符合會計信息的質(zhì)量特征要求，包括會計信息的相關性和可靠性

等。企業(yè)財務報告特別是財務報表的信息，來自于提供經(jīng)濟活動詳細情況的賬戶資料。也就是說，企業(yè)財

務報表的編制以賬戶記錄為依據(jù)。賬戶提供企業(yè)經(jīng)濟活動某一方面的詳細情況，即賬戶記錄以提供分類的

經(jīng)濟信息為特征；而財務報表提供企業(yè)在一定會計期間經(jīng)濟活動的整體情況，其提供的經(jīng)濟信息具有全面、

完整等特征。

會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告是企業(yè)財務會計的基本內(nèi)容，其相互關聯(lián)、相互影響，并

構成會計信息系統(tǒng)運行的基本程序。

二、會計的方法

（-）會計方法的組成

會計方法是反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務的手段，它是隨著會計的職能、作用的發(fā)展而發(fā)展的。

從會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，會計的方法經(jīng)歷了一個從不完善到比較完善，從不系統(tǒng)到比較系統(tǒng)的發(fā)展

過程。今后，隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展，計算技術的進步，會計的方法必將繼續(xù)發(fā)展和改進。現(xiàn)階段會計方法

包括會計核算方法、會計分析方法、會計考核方法、會計預測方法、會計決策方法和會計檢查方法，其中

會計核算方法是會計的基本方法。

（二）會計核算方法

在傳統(tǒng)的手工記賬程序下，它主要包括下列專門方法：（1）設置會計科目及賬戶；（2）復式記賑；（3）

填制與審核憑證；（4）登記賬簿：（5）成本計算：（6）財產(chǎn)清查；（7）編制財務會計報表。下面簡要闡述

這些方法的內(nèi)容。

三、會計循環(huán)

會計作為一個信息系統(tǒng)，是由會計人員通過運用復式賬簿系統(tǒng)對交易或事項進行處理，在此基礎上編

制財務報告來完成的。在這個系統(tǒng)中，確認、計量、記錄是會計人員“生產(chǎn)”會計信息的過程，財務報告

是會計人員生產(chǎn)的產(chǎn)品。習慣上，人們將這種依次發(fā)生、周而復始的以記錄為主的會計處理過程稱之為會

計循環(huán)。依據(jù)上述資產(chǎn)負債表和利潤表的編制過程，歸納出會計循環(huán)的基本步驟為：

1.初次確認。以能否用貨幣計量為標準分析發(fā)生的交易或事項，將能夠以貨幣計量的交易或事項納

入會計處理系統(tǒng)，并確定交易或事項的發(fā)生對會計要素的具體影響。

2.入賬。通過審核原始憑證分析具體的交易或事項，編制會計分錄、填制記賬憑證或登記日記賬，

將能夠以貨幣表現(xiàn)的交易或事項記錄到會計信息的載體上。

3.過賬。根據(jù)已編制的記賬憑證或日記賬登記到分類賬簿中，以便分類反映各會計要素。

4.結賬。將各種收入賬戶和費用賬戶轉(zhuǎn)到有關賬戶中，結清收入和費用賬戶，以便結出本期的經(jīng)營

成果。

5.編制調(diào)整前的試算平衡表。根據(jù)賬簿中記載的余額、發(fā)生額等編制平衡表，以檢驗賬簿記錄的正

確性。

6.編制期末調(diào)整分錄并過賬。依據(jù)權責發(fā)生制原則對分類賬戶的有關記錄進行調(diào)整，以便正確計算

當期損益；對未入賬的交易或事項編制調(diào)整分錄，以使各賬戶反映最新的情況。

7.編制調(diào)整后的試算平衡表。由于編制了期末調(diào)整分錄井過賬，需要再次編制調(diào)整后的平衡表，再

次檢驗賬簿記錄的正確性。

8.編制正式的財務報告。根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制正式的資產(chǎn)負債表和利潤表。

第二章會計要素與會計等式

教學目的及要求

了解并掌握企業(yè)會計對象，了解企業(yè)經(jīng)營活動的簡單循環(huán)與周轉(zhuǎn)，了解會計要素的涵義及其相互關系，

了解會計恒等式的涵義、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的類型及其對會計恒等式的影響，為后面學習復式記賬法奠定基礎。

學時安排

5學時

重點與難點

會計要素的確認及各要素之間的關系，會計恒等式的解析。

第一節(jié)會計的對象

一、會計對象的一般描述

會計對象就是會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。一般描述為再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。

即再生產(chǎn)過程中的資金運動。

二、工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程

1、什么是資金（本）

資金是指社會再生產(chǎn)過程中財產(chǎn)、物資（包括貨幣本身）的貨幣表現(xiàn)。

2、什么是資金（本）運動

資金運動是指資金的投入、周轉(zhuǎn)與退出的總稱。

3、資金（本）的循環(huán)

4、資金的周轉(zhuǎn)

資金的周轉(zhuǎn)是指資金周而復始的循環(huán)。

5、資金（本）運動的總公式

6、工業(yè)企業(yè)會計的具體對象

工業(yè)企業(yè)會計具體對象即為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素。其中：資產(chǎn)、

負債、所有者權益三個要素體現(xiàn)企業(yè)基本財務關系，是資產(chǎn)負債表要素，反映靜態(tài)財務狀況：收入、費用、

利潤等會計要素，體現(xiàn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財務關系，是損益表要素，反映動態(tài)財務關系。

會計靜態(tài)公式表明企業(yè)一定時.日的財務狀況，會計動態(tài)公式表明企業(yè)在一定時期的經(jīng)濟活動情況，它

們既從資金運動的“橫斷面”，又從資金運動的“縱剖面”相互聯(lián)系的反映資金運動的全過程，不失為一

種較好的反映會計相互關系的表達方式。

三、會計的具體對象（會計要素）

會計的具體對象即為會計要素

其中資產(chǎn)、負債、所有者權益等要素與資產(chǎn)負債中財務狀態(tài)直接聯(lián)系，體現(xiàn)企業(yè)基本財產(chǎn)關系，反

映資金靜態(tài)運動

收入、費用、利潤要素與損益表中經(jīng)營成果相聯(lián)系，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的財務關系，反映資金

動態(tài)運動。

第二節(jié)會計要素

會計要素是對會計對象按照其經(jīng)濟特征所作的分類，是會計對象的構成要素。

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征：

首先，資產(chǎn)從本質(zhì)上來講是一種經(jīng)濟資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去。如人力資本、專利

權、存貨、固定資產(chǎn)等。這就把資產(chǎn)同一些不能再作為生產(chǎn)要素投入的耗費項目區(qū)別開來。

其次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的。企業(yè)不能根據(jù)未來或預期的交易、事項，或者企業(yè)計

劃中經(jīng)濟業(yè)務來確認一項資產(chǎn)。所謂交易是指貨幣為媒介的商品或勞務的交換，如購買等。而所謂的事項

是指沒有實際發(fā)生貨幣交換的經(jīng)濟業(yè)務，如企業(yè)接受捐贈的物資。

再次，資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有的，即使不是企業(yè)所擁有，但也為企業(yè)所控制的。如融資租入的固定資

產(chǎn)。

最后，資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。

作為資產(chǎn)，必須同時滿足以上四個條件才能構成資產(chǎn)。

二、負債

負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)的負債

具有以下特征：

首先，負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

其次，負債是企業(yè)現(xiàn)時的義務。

再次，負債是因過去的交易、事項的發(fā)生所引起的。企業(yè)預期未來發(fā)生的交易或事項將產(chǎn)生的債務，

不能確認為企業(yè)的債務。

負債分為流動負債和固定負債。

三、所有者權益

所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額。相對于

負債而言，所有者權益具有以下特征：

首先，在一般情況下，所有者權益不向負債那樣需要償還。除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需

要償還給所有者。

其次，企業(yè)清算時，負債將優(yōu)先償還，而所有者權益只有在負債得到償還后，才能得到返還。

再次，所有者權益能夠分享利潤，而負債通常不能參與利潤的分配。

所有者權益包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤。

四、收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提綱勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收

入通常具有以下特征：

(1)收入是從企業(yè)日常經(jīng)濟生活中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

(2)收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負債的減少。如以商品抵

債的同時.，收取部分現(xiàn)金作為補價。

(3)收入將導致企業(yè)所有者權益的增加。

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項，不會導致

所有者權益的增加。

收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

五、費用

費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。其特點在于：

首先，費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，所以屬于損失。

其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨。也可能引起負債的增加，如負擔利息?；蛘咄瑫r表

現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負債的增加。

再次，費用將引起所有者權益的減少。

費用按照其與收入的關系，可以分為營業(yè)成本和期間費用。

六、利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額的總額減所得稅費用

之后的余額。

第三節(jié)會計等式

一、什么是會計等式（又稱會計方程式或資產(chǎn)和權益的平衡關系）

資產(chǎn)和權益在數(shù)額上必然相等的關系，在會計上稱為資產(chǎn)和權益的平衡關系，即會計等式。

資產(chǎn)：資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟

利益。

權益：會計上把資產(chǎn)的來源稱為權益。

企業(yè)運用于資產(chǎn)上的資金都是從一定來源取得的，任何資產(chǎn)的取得不外乎兩個渠道：舉借債款和所有

者投入。會計上把債權人的權益稱為“負債”，把投奧人的資本稱為“所有者權益”（業(yè)主權益）

二、為什么說資產(chǎn)和權益之間存在這種平衡關系

從靜態(tài)看

企業(yè)所以的資產(chǎn)和權益都是同一資金的兩個側面，是從兩個不同的角度觀察分析資金的結果。有一定

數(shù)額的資產(chǎn)就必然有一定數(shù)額的權益，反之亦然，資產(chǎn)和權益相互依存，從數(shù)量上看，資產(chǎn)和權益的總額

始終相等，用公式表示：

資產(chǎn)=權益

即資產(chǎn)=負債+所有者權益（基本會計等式）

反映了資金靜態(tài)運動

基本會計公式嚴格區(qū)分了負債和所有者權益的界限，滿足了各方面了解企業(yè)產(chǎn)權結構和償債能力，維

護了投資人和債權人的合法權益（資不抵債是法律上的標準，但不是充要條件，例武漢畜產(chǎn)品進出口公司

破產(chǎn)案）。

由于企業(yè)實現(xiàn)的利潤將會增加所有者權益，根據(jù)“收入一費用=利潤”可以得出，收入將使所有者權

益增加，費用將使所有者權益減少，因此，基本會計等式可以擴展為：

資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入一費用）（擴展的會計等式）

擴展的會計等式反映了資金動態(tài)運動

從動態(tài)看

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會引起資產(chǎn)和權益發(fā)生增減變化，這種變化不外乎以下四種類型：

（1）資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等；

（2）權益項目之間此增彼減，增減金額相等；

（3）資產(chǎn)項目與權益項目同時等額增加；

（4）資產(chǎn)項目與權益項目同時等額減少。

只要記賬和計算沒有錯誤，就破壞這種平衡關系。

三、舉例

若考慮到收入和費用有16種變化。

四、結論：

從以上靜態(tài)分析和動態(tài)四種類型9種變化可以看出，任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都必然會引起資產(chǎn)、負債及

所有者權益兩個或兩個以上項目發(fā)生變化，但這種變化不會破壞上述平衡關系。

因此，會計等式是會計工作中設置帳戶、復式記賬、編制報表的理論依據(jù)。

二、會計事項

在經(jīng)濟社會中，企業(yè)日常所發(fā)生的經(jīng)濟活動，若有賴于會計記錄處理，并最后報告的事項，即為會計

事項。

1、會計事項是會計必須進行帳務處理的經(jīng)濟事項

2、按發(fā)生領域分

①內(nèi)部會計事項

②對外會計事項

3、按所影響會計要素及借項與貸項的多寡分

①基本會計事項：只涉及一個借項與一個貸項的會計事項

②復雜會計事項：迅速及借項與貸項超過一個會計事項的

復雜會計事項可以由兩個以上基本會計事項組合而成

具體分為三類：

一借多貸的復雜會計事項；

多借一貸的復雜會計事項；

多借多貸的復雜會計事項.

三、會計事項對會計等式的影響

資產(chǎn)=負債+所有者權益

會計等式記總表

第三章會計科目與賬戶

教學目的及要求

本章主要說明會計科目和會計賬戶。通過本章學習，理解會計科目的含義及作用，了解會計科目分類和級

次，掌握會計帳戶的設置及其基本格式，理解賬戶的基本分類。

學時安排

3學時

重點與難點

會計科目的類型；會計帳戶的結構；總帳與明細帳的平行登記

第一節(jié)會計科目

一、會計科目的意義

1、什么是會計科目

是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算的標志或項目。

2、設置會計科目的意義

是設置帳戶，處理帳務的依據(jù)，同時也決定著會計報表的內(nèi)容和結構.

3、設置會計科目的原則

①相關：會計科目的設置必須結合會計對象的特點。

②適用：會計科目應適應企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的特點。

③簡明：會計科目的名稱必須簡單、明了、易懂。

④統(tǒng)一：為了便于同行業(yè)或企業(yè)不同時期比較，應力求統(tǒng)一，以便于信息使用者決策分析。一級科目財

政部制定，明細科目企業(yè)自定。

二、會計科目的分類和級次

（-）按經(jīng)濟內(nèi)容分

資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。

（二）按提供指標祥簡程度分

1、總分類科目（總帳科目或一級科目）

是反映核算指標總指情況的科目，一般貨幣計量，制度規(guī)定。

2、明細分類科目（明細科目或細目）可分為二至八級

是對總分類科目所含的內(nèi)容的進一步分類。反映核算指標詳細，具體情況的科目。

貨幣計量、實物計量，除制度規(guī)定外，企業(yè)自行設計。

①二級科目（子目或類目）

介于總帳科目和細目之間的科目，它提供的指標比總帳詳細，比細目概括。

②三級科目（細目）是對總帳科目進一步分類的科目，提供詳細核算指標的會計科目。

（=）會計科目的分級（級次）

三、會計科目的內(nèi)容（會計科目表）

會計科目表

順序號編號名稱順序號編號名稱

一、資產(chǎn)類三、所有者權益類

1001現(xiàn)金3101實收資本

四、成本類

4101生產(chǎn)成本

二、負債類五、損益類

2101短期借款5101主營業(yè)務收入

會計科目內(nèi)容反映科目之間橫向聯(lián)系

會計科目級次反映科目之間縱向聯(lián)系

四、會計科目的編號

對會計科目進行編號，一方面可以將眾多的會計科目有序地排列起來，構成完整的會計科目體系；

另一方面可以說明該會計科目在會計科目體系中所處的位置。通常會計科目采用四位編號，如《股份有限

公司會計制度》中會計科目的編號，第1位數(shù)反映會計要素的類別，股份有限公司中會計科目編號的第1

位分為5類，“1”代表資產(chǎn)類的科目，“2”代表負債類的科目，“3”，代表所有者權益類的科目，“4”代

表成本類的科目，“5”代表損益類的科目。第2位數(shù)反映會計要素的分類，如資產(chǎn)類中，“0”代表貨幣資

金類的科目，“1”代表應收款項類的科目，“2”代表存貨類的科目，“3”代表其他流動資產(chǎn)類的科目，“4”

代表長期投資類科目，“5'”代表固定資產(chǎn)類科目，“6”代表工程類科目，“7”代表固定資產(chǎn)清理類科目，

“8”代表無形資產(chǎn)和開辦費類科目，“9”代表長期待攤費用和其他資產(chǎn)類科目。第3位數(shù)反映某一小類

的再分類，如應收款項類中，“0”代表短期投資類科目，“1”代表應收票據(jù)類的科目，“2”代表應收股利

或利息類的科目，“3”，代表應收賬款類的科目，“4”代表壞賬準備科目，“5”代表預付賬款類的科目，

“6”代表應收補貼款類的科目。第4位數(shù)是最細化一級的分類。依據(jù)上述標準編號，應收賬款科目的編

號為1131,其他應收賬款科目的編號為1133。反過來從1133的編號可以看出其他應收賬款科目屬于資產(chǎn)

——應收款項——應收賬款——其他應收賬款。

第二節(jié)賬戶及基本結構

一、設置賬戶的意義

1、什么是賬戶

賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。

會計科目僅僅是分類核算的項目或標志，而核算指標的具體數(shù)據(jù)資料?，則要通過賬戶記錄取得。所以，設

置會計科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶，用來對各項經(jīng)濟業(yè)務

進行分類記錄?？梢姇嬁颇烤褪琴~戶的名稱.

2、會計科目與賬戶的區(qū)別

會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又相聯(lián)系的不同概念。其共同點在于：賬戶是根據(jù)會計科目開設

的，會計科目是賬戶的名稱，兩者都要對經(jīng)濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。其不同點在于:

會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。賬戶卻是具體記錄經(jīng)濟業(yè)

務內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結構的一種核算形式。

目前會計界經(jīng)常將會計科目和賬戶很合使用，有的提設置會計科目、有的提設置賬戶。其原因是：

（1）會計科目是賬戶的名稱，二者都是分類的標志；（2）50年代蘇聯(lián)的譯著一般用賬戶，如“賬戶一覽

表”，而不用會計科目；（3）,1950年財政部頒布的統(tǒng)一會計制度對會計科目設專章，1956年財政部分布

的《國營企業(yè)標準賬戶計劃》以及各章使用了賬戶及賬戶名稱的提法，1961年國務院頒發(fā)的《國營企業(yè)會

計核算工作規(guī)程》又改稱會計科目。規(guī)章、制度的混合使用，導致了會計實務的混亂。實際上二者既有區(qū)

別，又有聯(lián)系。從二者的詞義方面辨析?！冬F(xiàn)代漢語詞典》對其的定義和解釋為：“科”，學科，指“學術

或業(yè)務的類別”：“目”，目錄或名錄，如圖書目錄、財產(chǎn)目錄，即名稱。會計科目是對會計對象分類的名

稱?！皯簟?，門戶、住戶。賬戶是會計對象分類記錄的“門戶”或方式。

從二者的作用方面辨析。人們要認識復雜繁多的會計對象，必須把會計對象按照一定的標準進行分

類，并在每?類別中根據(jù)經(jīng)濟管理的不同要求設置各種內(nèi)容不同，含義明確，概念清晰，簡明扼要，通俗

易懂的標準名稱會計科目。賬戶是根據(jù)會計科目開設的，并以其作為自己的名稱，此外賬戶還包括

格式和結構。格式包括記賬日期、憑證編號、摘要、金額等：結構是指賬戶的各部分以及每一部分應記錄

的金額內(nèi)容?？傊鳛槊Q的會計科目沒有結構和格式。作為信息載體的賬戶應通過一定的格式和結構來

描述經(jīng)濟業(yè)務。

從復式記賬產(chǎn)生的歷史辨析。意大利數(shù)學家盧卡?帕喬利在其《計算與記錄詳論》中明確地界定了

會計科目和賬戶用界限，指出：“蓋所謂賬戶者，不過是商人將其應行記憶之事實，作成整齊排列之記錄

而已賬首寫會計科目，“蓋因總賬中之一個會計科目須連用數(shù)日。”“依其首字字母而編記，則總賬中之

各會計科目，均容易檢尋?！薄稌嬰s志》1935年第6卷6期）由此可見，會計科目是寫在賑首的名稱，賬

戶是登記經(jīng)濟業(yè)務的方式。潘序倫在其《高級商業(yè)簿記教科書》中也明確指出：“凡各類性質(zhì)不同之資產(chǎn)

負債損失收益。均應為之分別設立賬戶，以資記載.而免混淆：此等資產(chǎn)負債損失收益分類名稱即名會計

科目，故會計科目者，簡言之，即分類賬中各賑戶名稱也”。

二、賬戶的基本結構

1、什么是賬戶的結構

是指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟業(yè)務，以取得各種必要的核算指標，即指賬戶借方登記什么，貸方登記什

么，余額在哪方，表示什么內(nèi)容（增加的數(shù)量記在哪里，減少的數(shù)量記在啪里，增減變動后的結果記在哪

里。

2、賬戶的基本結構

賬戶的基本結構就是將賬戶劃分為左右兩方，一方用來登記經(jīng)濟業(yè)務及其會計要素的增加數(shù)，另一方

用來登記經(jīng)濟業(yè)務及其會計要素的減少數(shù)。

左方**賬戶右方

增加數(shù)減少數(shù)

減少數(shù)增加數(shù)

賬戶的左右兩方是按相反方向來已錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應

該在右方記錄減少額；反之，如果在;三方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。在具體賬戶的左、右兩

方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪-一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方

法。

為了教學方便，在教科書中經(jīng)常用簡化格式丁字賬來說明賬戶結構。這種

賬戶就省略了有關欄次。

3、賬戶的格式

賬戶的格式設計-?般應包括以下內(nèi)容（見圖表3—2）P39：

（1）賬戶的名稱，即會計科目：（2）日期和摘要，即經(jīng)濟'業(yè)務發(fā)生的時間和內(nèi)容；（3）憑證號數(shù)。即

賬戶記錄的來源和依據(jù)；（4）增加和減少的金額。

4、賬戶記錄的內(nèi)容（提供的指標）

賬戶左右兩方的主要內(nèi)容是記錄：期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。本期增加額和減

少額是指在一定的會計期間內(nèi)（月、季或年），賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計數(shù)和減少金額的

合計數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的

差額，就是本期的期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下--期，就是下一期的期初余額。上述四項金額

的關系可以用下列公式來表示：

本期期末本期期初本期增加本期減少

=+一

余額余額發(fā)生額發(fā)生額

賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。

三、賬戶的分類

每一個賬戶只能記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的某一個方面，不可能對企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務加以記錄。而企業(yè)的

經(jīng)濟活動作為一個整體，是需要一個相互聯(lián)系的賬戶體系加以反映的。賬戶分類就是研究這個賬戶體系中

各賬戶之間存在的共性，尋求其規(guī)律，探明每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，以便加深對賬戶的認識,

更好地運用賬戶對企業(yè)的經(jīng)濟'業(yè)務進行反映。

現(xiàn)代管理理論認為，分類是一種基本的管理。科學地進行賬戶的分類有助于科學地進行管理。按不向

的標準對賬戶分類，可以從不同的角度認識賬戶，并把全部賬戶劃分為各種類別。其分類標準一般有按會

計要素分類，按用途和結構分類（詳見第四章），按提供指標的詳細程度分類等等。

（-）按經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）分

「1、資產(chǎn)

2、負債

3、所有者權益

4、收入

5、費用

I6、利潤

（-）按會計制度分

’1、資產(chǎn)

2、負債

\3、所有者權

4、成本

I5、損益

賬戶按會計制度分類，一般分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、收益類和成本費用類等五大類。

反映資產(chǎn)的賬戶，按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營管理核算的需要，又分為反映流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)等的

賬戶。反映流動資產(chǎn)的賬戶，按照各項資產(chǎn)的流動性和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用，又可分為反映貨幣

資金的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；反映結算債權的賬戶，如“應收賬款”、“其他應收款”賬

戶；

反映存貨的賬戶，如“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶；反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“固定資產(chǎn)”、"累計

折舊”等賬戶。

反映負債的賬戶，按照形成負債的原因劃分，又分為反映由于生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的負債賬戶和反映由

于經(jīng)營成果形成的負債賬戶。反映由于生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的負債賬戶，如“應付賬款”、“預收賬款”、“借

款”等賬戶；反映由于經(jīng)營成果形成的負債賬戶，如“應交稅金”、“應付利潤”等賬戶0

反映所有者權益的賬戶，按照權益的來源劃分，又分為反映投人資本的賬戶、反映從利潤中提取資金

的賬戶和反映未分配利潤的賬戶。反映投人資本的賬戶，如“實收資本”賬戶；反映從利潤中提取資金的

賬戶，如“公積金”賬戶；

反映未分配利潤的賬戶，如“利潤分配”、“本年利潤”等賬戶。

反映收益的賬戶，按照收益與企'業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否有關，又分為營'業(yè)性收益賬戶和非營業(yè)性收益

賬戶。反映營業(yè)性收益的賬戶，如“營業(yè)收入”賬戶；

(三)按月末有無余額分

1、實帳戶：虛帳戶的對稱，又稱“資產(chǎn)負債表”帳戶。是據(jù)以編制資產(chǎn)負債表的各類帳戶。包括資產(chǎn)、

負債和所有者權益類帳戶。這類帳戶無論在平時或結帳后，通常都留有余額，表示資產(chǎn)、負債和所有者權

益的實存數(shù)，因此稱為實帳戶。

2、虛帳戶：實帳戶的對稱，又稱“損益表”帳戶、“臨時性”帳戶。是據(jù)以編制損益表的各類帳戶。

包括收入和費用類帳戶。這類帳戶在期末結帳轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶后，均無余額，下期開始時需另開

設，因此稱為虛帳戶或臨時性帳戶。

(四)按反映指標詳簡分

1,

/總分類帳戶：按總分類科目開設的帳戶

［明細分類帳戶：按明細類科目開設的帳戶

2、總帳與明細帳的關系

總帳駕馭與控制明細帳、明細帳從屬和輔助總帳

3、總帳與明細帳的平行登記

(1)什么是平行登記

經(jīng)濟'業(yè)務發(fā)生的，在記入總帳同時，還要在與此相關的明細帳中進行登記，這種雙軌制的登記方

法

(2)平行登記的要點

①依據(jù)相同

②方向一致

③全額相等

4、總帳與明細帳的核對

總分類帳戶本期發(fā)生額=所屬明細分類帳戶本期發(fā)生額合計

總分類帳戶期末余額=所屬明細分類帳戶期末余額合計

5、對應關系：指帳戶與帳戶之間的應借應貸關系

6、對應帳戶：存在對應關系的帳戶

7、過帳：經(jīng)濟業(yè)務作成會計分錄后，據(jù)以記入有關帳戶的步驟

第四章復式記帳

教學目的和要求：本章主要闡述復式記賬原理。通過本章的學習，重點掌握復式記賬原理的主要內(nèi)容

包括理論基礎、記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則及試算平衡。

學時安排

3學時

重點與難點

借貸記帳法的基本原理

第一節(jié)復式記帳與單式記賬

一、記帳方法的種類

（一）什么是記帳方法

在會計帳簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。記賬方法無非兩種：單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法在先，

復式記賬法在后。

（二）記帳方法的種類

二、單式記帳法

對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個帳戶上登記的一種記帳方法。其特點是一般只登記現(xiàn)金、銀行存

款的收付業(yè)務和各種人欠、欠人的往來款項。

單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動只在一個賬戶中單方面進行記錄登記

的方法。在人類歷史上曾經(jīng)有過很長一段時間都是只有單式記賬法。在社會生產(chǎn)處于不發(fā)達階段，單式簿

記完全能夠適應經(jīng)濟發(fā)展水平的要求?？v觀社會發(fā)展歷史，單式簿記在其自身發(fā)展過程經(jīng)過了五個階段。

（1）盤存的核算，會計實踐的重點是對于財產(chǎn)物資的余額進行記錄；（2）往來核算，重點是應收賬款、

應付賬款、預收賬款、預付賬款等等結算業(yè)務的核算；（3）貨幣的核算，主要是鑄幣作為核算的客體；（4）

貨幣與往來核算結合起來、作為核算的客體；（5）貨幣核算、往來核算與盤存核算融為一體。

單式簿記建立在樸素的自然主義基礎之上，即簡單的復制經(jīng)濟業(yè)務過程信息的基礎之上。隨著經(jīng)濟業(yè)

務活動發(fā)生，單式簿記直接進行簡單的記錄，如鏡子一般反映經(jīng)濟活動的主要方面，直接反映事物的自然

狀況，不加以評價，不反映缺陷與不足，體現(xiàn)了徹底的自然主義觀點。單式簿記存在了數(shù)千年，應該說它

適應了當時社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，很多企業(yè)都采用單式簿記進行核算，例如，盡管復式簿記在13世紀已

經(jīng)誕生，但是直到19世紀后半葉德國克虜伯最大的企業(yè)仍然采用單式簿記法。

單式簿記具有徹底的、樸素的自然主義傾向，它非常直觀地、不加粉飾地將經(jīng)濟業(yè)務記錄下來，但其

缺點也是非常明顯的。（1）單式簿記記錄的內(nèi)容既不能說明其經(jīng)濟意義，也不能說明其法律意義；（2）單

式簿記記錄的內(nèi)容只是經(jīng)濟業(yè)務的一個方面，雖然這是個重要的方面，但是仍然不可能反映出經(jīng)濟業(yè)務的

全貌；（3）單式簿記記錄的數(shù)據(jù)資料不可能進行事后的校正，監(jiān)督也很難做到；（4）由于缺乏統(tǒng)一的計量

單位，單式簿記不可能匯總各種不同的經(jīng)濟事項；（5）單式簿記無法結算利潤。

單式記賬的主要目的不是為了計量，而是為了控制，從一定意義上講，內(nèi)部控制是單式記賬法的主要

特征。單式記賬方法體系是由下列具體方法組成：

1.核算項目。單式記賬的時代沒有特意單獨設在會計科目，而是采用一種自然分類的方法。例如，

在官廳會計中按照國家財政項目分類并分項進行核算；在民間會計中，多以收支項目進行分類、分項目核

算。

2.賬簿設置。單式記賬時代，以序時記錄的流水賬為賬簿的主要特征。單一流水賬是一種綜合性的

賬簿，既不分項目，也不分總括和詳細。是按照時間發(fā)生的先后序時記錄。此后設置了''三賑"，即分項

核算、分類核算。

3.記錄方法.這一時期的會計記錄方法主要有文字敘述式和簡明會計記錄方法。文字敘述式會計記

錄法是會計記錄沒有一定的格式，”采用文字詳細地敘述發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。定式簡明會計記錄法是對田目

的記錄有較固定的格式，文字表述簡明扼要，數(shù)字運用準確規(guī)范，記賬符號基本統(tǒng)一。

4.會計憑證。會計憑證主要有經(jīng)濟憑證和原始憑證。經(jīng)濟憑證在財務收支活動中僅起一般憑證的作

用，尚未同會計記錄聯(lián)系在一起。原始憑證可以作為財務出人的依據(jù)，可以作為會計記錄的依據(jù)，還可以

作為保管財務的依據(jù)。

5.結算方法.結算方法在單式記賬方法體系中，占有重要的地位.在中國大體經(jīng)歷了盤點結算法、

三柱結算法和四柱結算法。盤點結算法是通過盤點實物庫存以取得各類財務本期保存數(shù)的一種結算方法。

三柱結算法是用“本期收入一本期支出=本期結余”結算出本期財物增減變化過程及其結果的一種結算方

法。

“四柱結算法是用“舊管十新收一開除=實在”結算出本期財物增減變化及其結存情況的一種結算方法。

6.會計報告。單式記賬法的會計報告經(jīng)歷了文字敘述式會計報告和文字數(shù)據(jù)組合式會計報告等階

段。如意大利的“平衡賬”、法國的“余額表”等就是文字數(shù)據(jù)組合式地會計報告，并向財務報表的過渡

奠定了基礎。

單式記賬法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關系，不能全面地、系統(tǒng)地反映

經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈和資金的增減變動，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。

三、復式記帳

（1）什么是復式記帳

復式記帳是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的余額同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶。

從單式記賬法過渡到復式記賬法，是會計發(fā)展史上一個重要的里程碑。由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，單式記

賬法逐漸顯示出自身的局限性，從面漸漸淡出歷史舞臺，而復式記賬法則粉墨登場。復式記賬法是在每一

項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的?

種記賬方法。復式記賬法的兩個基本特征：（1）會計記錄的二重性。會計記錄的二重性包括：賬簿的二重

性，即總賬和分類賬；賬戶的二重性，即左方和右方；經(jīng)濟業(yè)務記錄的二重性。即每筆經(jīng)濟業(yè)務需在兩個

相互聯(lián)系的賬簿中記錄。（2）全部賬簿記錄的平衡性。在二重性的基礎上，在自成體系的賬簿中進行記錄,

其結果就是賬簿記錄的平衡性。例如我國現(xiàn)行的復式記任方法體系由下列具體方法組成：

1.設置會計科目。根據(jù)會計對象具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，選擇一定的標準進

行分類，并實現(xiàn)規(guī)定分類核算的項目，在賬簿中開設相應的賬戶。復式記賬法按照會計科目進行分類、分

項核算。

2.設置與登記賬簿建立了完整的復式賬簿體系，包括總分類帳簿和明細分類賬簿，通過不同的賬

簿提供不同的會計指標留并根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄。

3、記錄方法。對賬目的記錄有固定的格式，依據(jù)會計科目分類記錄經(jīng)濟業(yè)務，數(shù)字運用準確規(guī)范,

記賬符號統(tǒng)一，記賬符號置于會計科目之首。

4.填制和審核憑證。復式記賬方法階段會計憑證是由原始憑證和記賬憑證組成。對于已經(jīng)發(fā)生的

經(jīng)濟業(yè)務，都必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過會計部門和其他有

關部門的審核，并根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。

5.結算方法。主要有永續(xù)盤存法和實地盤點法兩種。永續(xù)盤存法是通過“期初結存十本期增加一

本期減少=期末結存”公式，結算出本期財物增加變化過程及其結果的一種盤存方法。這種方法的特點是

在理論上可以隨時進行賬實核對，賬簿可以起到控制財產(chǎn)實物的作用。實地盤點法是通過“期初結存十本

期增加一期末結存=本期減少”公式，結算出本期財產(chǎn)增加變化過程及其結果的一種盤存方法。這種方法

不太科學，不能對于本期的成本費用進行有效的控制。

6.會計報表。復式記賬法的會計報表由指標、金額組成，根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的

表格形式，概括地、綜合地反映各單位一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動過程和結果。如資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金

流量表等。此外以文字數(shù)據(jù)組合的報表附注也起著相當重要的地位。

（2）復式記帳的種類

'單式記帳「借貸記帳法

記帳方法j

I復式記帳<增減記帳法r資金

I收付記帳法<現(xiàn)金

錢物

（3）復式記帳的優(yōu)點

能反映每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈

可以反映經(jīng)濟'業(yè)務的過程的結果

可以試算平衡

第二節(jié)借貸記帳法

一、什么是借貸記帳法

借貸記帳法是用“借”、“貸”兩字作為記帳符號。運用復式記帳原理來反映資金運動的-種記帳方法。

借：暫用別人的財物或把財物給別人暫用

貸：借入或借出

二、借貸記賬法的產(chǎn)生

在借貸記賬法出現(xiàn)以前，會計應用的記賬方法是單式記賬。按照單式記賬，對每一項經(jīng)濟業(yè)務，只用

一筆數(shù)字，在一個賬戶中記錄、這種記賬方法不能表現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不存在賬戶之間的對應關系

和由此產(chǎn)生的數(shù)字平衡關系。

借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記張法。借

貸記賬法的產(chǎn)生經(jīng)歷了以下階段：

1.佛羅倫薩式會計。大約在12世紀，意大利的商品經(jīng)濟，特別是沿海城市的海上貿(mào)易，有了很大

的發(fā)展。但幣值不統(tǒng)一妨礙了商品交換。在這種情況下，銀行通過轉(zhuǎn)賬結算參與了商品的交易。即商人們

將不同的貨幣存人銀行，銀行為每一存款人開設賬戶，并將存人的貨幣折算成公認的貨幣計量單位；銀行

在為存款開設賬戶時，都預留兩個記賬的部位，相當于現(xiàn)在會計的“貸方"''借方”并從銀行的角度為商

人進行債權債務的轉(zhuǎn)賬結算。這種記賬方式很快在佛羅倫薩的商店流行起來，被稱為佛羅倫薩式會計,。佛

羅倫薩式會計突破了原單式記賬方法的格局，建立了復式記賬法的框架。其特點可概括為；

記賬方式——轉(zhuǎn)賬；

記賬對象債權、債務；

記賬形式——敘述式，如他將給我們，他已經(jīng)給我們。

2.熱那亞式會計。公元1340年，在意大利的熱那亞出現(xiàn)了另一種復式記賬的形式。這種復式記賬

的形式將記賬對象從原來的債權、債務擴大到商品：現(xiàn)金的記錄上日在各個賬戶中，按照借貸兩方分別記

賬；在賬戶中依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，按借貸相反方向調(diào)賬，并結轉(zhuǎn)賬戶的余額。其主要特點可歸納為：

記賬方法——復式記賬；

記賬對象一一債權、債務、商品、現(xiàn)金；

記賬形式---賬戶式記錄。

3。威尼斯會計。在熱那亞式會計的基礎上增設了“損益、“資本”等賬戶、特別是增設了引人矚目

的“余額”賬戶，借以匯總一切賬戶的余額，并對全部賬戶余額進行試算平衡，形成威尼斯式會計。威尼

斯式會計是借貸記賬法的雛形。

1494年