第十三章籌資與投資循環(huán)審計《審計學(xué)（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學(xué)出版社2023.08主要內(nèi)容第五節(jié)

投資業(yè)務(wù)相關(guān)項目的進(jìn)一步審計程序第三節(jié)

籌資業(yè)務(wù)相關(guān)項目的實質(zhì)性程序第二節(jié)

籌資業(yè)務(wù)的進(jìn)一步審計程序第一節(jié)

了解籌資業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制第四節(jié)

了解投資業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制第六節(jié)

投資相關(guān)項目的實質(zhì)性程序第一節(jié)

了解籌資業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制籌資業(yè)務(wù)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成，涉及到的報表項目主要包括短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、所有者權(quán)益、財務(wù)費(fèi)用等項目

一、了解籌資業(yè)務(wù)主要流程二、了解籌資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制三、評估重大錯報風(fēng)險一、了解籌資業(yè)務(wù)主要流程1)審批授權(quán)。企業(yè)的借款籌資必須經(jīng)管理當(dāng)局審批，其中債券的發(fā)行要經(jīng)董事會授權(quán)；股票籌資必須依據(jù)國家法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)國家有關(guān)管理部門和企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會或股東大會)批準(zhǔn)2)簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)籌資須簽訂借款合同，發(fā)行證券須簽訂證券契約和證券承銷或包銷協(xié)議3)取得資金。4)計算利息或股利。5)償還本息或發(fā)放股利。二、了解籌資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制以應(yīng)付債券為例，一般來講，應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括下列幾個方面：（1）應(yīng)付債券的發(fā)行要用正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；（2）申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；（3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）每種債券的發(fā)行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行；（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符。若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則須定期同外部機(jī)構(gòu)核對；（8）未發(fā)行的債券必須有專人負(fù)責(zé)；（9）債券的購回要有正式的授權(quán)程序。三、評估重大錯報風(fēng)險1)企業(yè)在做籌資計劃時常見的問題是預(yù)算失誤，2)籌資過程中的常見問題是不經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)非法籌資；3)籌資款項流入時，存在已經(jīng)收回的籌資憑證不進(jìn)行及時注銷，造成多次使用的風(fēng)險4)籌資款項留出時，存在虛增籌資費(fèi)用，形成賬外資金的風(fēng)險；5)籌資會計記錄虛假?？紤]到嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境和董事會針對籌資活動設(shè)計的嚴(yán)格控制，除非注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生疑慮，否則重大錯報風(fēng)險一般應(yīng)評估為低水平。在了解籌資業(yè)務(wù)主要流程及其關(guān)鍵內(nèi)部控制后，首先確定籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全、設(shè)計是否恰當(dāng)，然后運(yùn)用穿性測試方法檢查內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上確定籌資業(yè)務(wù)的進(jìn)一步審計程序。第二節(jié)

籌資業(yè)務(wù)的進(jìn)一步審計程序根據(jù)在業(yè)務(wù)流程層面了解的籌資的內(nèi)部控制，識別和評估該循環(huán)中的重大錯報風(fēng)險后，審計人員應(yīng)當(dāng)制定籌資業(yè)務(wù)的進(jìn)一步審計程序的總體方案，需要采用綜合方案還是實質(zhì)性方案，前者包括控制測試和實質(zhì)性程序。對一般企業(yè)而言，籌資業(yè)務(wù)涉及的交易次數(shù)較少，而每筆交易的金額通常較大，這就決定了對該循環(huán)涉及的財務(wù)報表項目，更可能采用實質(zhì)性方案，但是仍需要進(jìn)行必要的控制測試程序。一、籌資業(yè)務(wù)常用的控制測試程序在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮以被審計單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)實施控制測試，還可以考慮以上述識別的重大錯報風(fēng)險為起點(diǎn)實施控制測試。以內(nèi)部控制目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定為起點(diǎn)的常用控制測試程序見表13-1。二、籌資業(yè)務(wù)常用的實質(zhì)性程序(一)借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在，借款利息費(fèi)用和已支付的股利確實已經(jīng)發(fā)生1）獲取或編制借款和股本明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；2）檢查與借款或股票發(fā)行有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)其真實性，并與會計記錄核對；3）檢查利息計算依據(jù)，復(fù)核應(yīng)計利息的正確性，并確認(rèn)全部利息計入適當(dāng)賬戶。(二)借款和所有者權(quán)益增減變動及其利息和股利已登記入賬1）檢查年度內(nèi)借款和所有者權(quán)益增減變動的原始憑證，核實變動的真實性、合規(guī)性2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備，入賬是否及時準(zhǔn)確。(三)借款均為客戶承擔(dān)的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者法定求償權(quán)1）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、債券包銷人函證，并與賬面余額核對；2）檢查股東是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額。第三節(jié)

籌資業(yè)務(wù)相關(guān)項目的實質(zhì)性程序一般而言，被審計單位不會高估負(fù)債，負(fù)債項目審計主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力證據(jù)同時，由于所有者權(quán)益增減變動業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，只花費(fèi)相對較少的時間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計主要內(nèi)容一、負(fù)債的具體相關(guān)項目審計(一)短期借款的審計(二)長期借款的審計(三)財務(wù)費(fèi)用的審計二、所有者權(quán)益相關(guān)項目的審計(一)實收資本(股本)的審計(二)資本公積的審計一、負(fù)債的具體相關(guān)項目審計：短期借款一、負(fù)債的具體相關(guān)項目審計(一)短期借款的審計(二)長期借款的審計（三）財務(wù)費(fèi)用的審計(一)短期借款的審計1.短期借款的審計目標(biāo)確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定短期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的期末余額是否正確；確定短期借款的披露是否恰當(dāng)。(一)短期借款的審計2.短期借款的實質(zhì)性程序短期借款的實質(zhì)性程序通常包括：(1)獲取或編制短期借款明細(xì)表。(2)函證短期借款的實有數(shù)。(3)檢查短期借款的增加。(4)檢查短期借款的減少。(5)檢查有無到期未償還的短期借款。(6)復(fù)核短期借款利息。(7)檢查外幣借款的折算。(8)檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報是否恰當(dāng)。1)獲取或編制短期借款明細(xì)表。注冊會計師應(yīng)首先獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。2)函證短期借款的實有數(shù)。注冊會計師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。3)檢查短期借款的增加。對年度內(nèi)增加的短期借款，注冊會計師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。4)檢查短期借款的減少。對年度內(nèi)減少的短期借款，注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。5)檢查有無到期未償還的短期借款。注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款。如有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。6)復(fù)核短期借款利息。注冊會計師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況。如有未計利息和多計利息，應(yīng)做出記錄，必要時進(jìn)行調(diào)整。7)檢查外幣借款的折算。如果被審計單位有外幣短期借款，注冊會計師應(yīng)檢查外幣短期借款的增減變動是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額；期末是否按市場匯率將外幣短期借款余額折合為記賬本位幣金額；折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；折算方法是否前后期一致。8)檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報是否恰當(dāng)。企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款”項目單獨(dú)列示，對于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示。注冊會計師應(yīng)注意被審計單位對短期借款項目的披露是否充分(二)長期借款的審計1.長期借款的審計目標(biāo)確定期末長期借款是否存在；確定期末長期借款是否為被審計單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定長期借款的借入、償還及利息的記錄是否完整；確定長期借款的期末余額是否正確；確定長期借款的披露是否恰當(dāng)。(二)長期借款的審計2.長期借款的實質(zhì)性程序長期借款同短期借款一樣都是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項，因此，長期借款的實質(zhì)性程序同短期借款的實質(zhì)性程序較為相似。長期借款的實質(zhì)性程序通常包括：(1)獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。(2)了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單位的信譽(yù)和融資能力。(3)對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。(二)長期借款的審計(4)檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。(5)向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。(6)對年度內(nèi)減少的長期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。(7)檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；分析計算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。(8)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(二)長期借款的審計(9)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理。(10)檢查借款費(fèi)用的會計處理是否正確。借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l7號——借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。(11)檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。(二)長期借款的審計(12)檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。(13)檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列。審計人員應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了充分的說明。（三）財務(wù)費(fèi)用的審計1.財務(wù)費(fèi)用的審計目標(biāo)財務(wù)費(fèi)用的審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的財務(wù)費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定財務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；確定與財務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，確定財務(wù)費(fèi)用是否記錄于正確的會計期間；確定財務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；確定財務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。（三）財務(wù)費(fèi)用的審計2.財務(wù)費(fèi)用的實質(zhì)性程序財務(wù)費(fèi)用的實質(zhì)性程序通常包括：(1)獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。(2)將本期、上期財務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項目作比較分析，必要時比較本期各月的財務(wù)費(fèi)用，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因，擴(kuò)大審計范圍或增加測試量。(3)檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實性及正確性，檢查各項借款期末應(yīng)計利息有無預(yù)計入賬，注意檢查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。（三）財務(wù)費(fèi)用的審計(4)檢查匯兌損失明細(xì)賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。(5)檢查“財務(wù)費(fèi)用——其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實性與正確性。(6)審閱下期期初的財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財務(wù)費(fèi)用各項目有無跨期入賬的現(xiàn)象，對于重大跨期項目，應(yīng)進(jìn)行必要調(diào)整。(7)檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。(8)檢查財務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。二、所有者權(quán)益相關(guān)項目的審計（一）實收資本(股本)的審計(二)資本公積的審計（一）實收資本(股本)的審計1.實收資本(股本)的審計目標(biāo)實收資本(股本)的審計目標(biāo)一般包括：確定實收資本(股本)是否存在；確定實收資本(股本)的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實收資本(股本)期末余額是否正確；確定實收資本(股本)的披露是否恰當(dāng)。（一）實收資本(股本)的審計2.實收資本(股本)的實質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本(股本)的實質(zhì)性程序通常包括：(1)獲取或編制實收資本(股本)增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確。與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本(股本)的規(guī)定。收集與實收資本(股本)變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照。公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。（一）實收資本(股本)的審計(3)檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。

(4)對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。(5)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。6)根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。(7)以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。(8)檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。(9)確定實收資本(股本)的披露是否恰當(dāng)(二)資本公積的審計1.資本公積的審計目際資本公積的審計目標(biāo)一般包括：確定資本公積是否存在；確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積期末余額是否正確；確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。(二)資本公積的審計2.資本公積的實質(zhì)性程序資本公積的實質(zhì)性程序通常包括以下內(nèi)容：（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議，董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項進(jìn)行審查。4）對股本溢價，應(yīng)取得董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結(jié)合相關(guān)科目的審計，檢查會計處理是否正確，注意發(fā)行股票溢價收入的計算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。（5）檢查以權(quán)益法核算的被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的所有者權(quán)益變動，被審計單位是否已按其享有的份額入賬，會計處理是否正確；處置該項投資時，應(yīng)注意是否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。(二)資本公積的審計（6）對撥款轉(zhuǎn)入，審閱有關(guān)的撥款批文，檢查撥款項目的完成情況，結(jié)合專項應(yīng)付款的審計，檢查會計處理是否正確。（7）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查在權(quán)益工具授予日期和行權(quán)日的會計處理是否正確。(8)若有同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)結(jié)合長期股權(quán)投資科目，檢查被審計單位(合并方)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確，是否依次調(diào)整本科目、盈余公積和未分配利潤。(9)被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉(zhuǎn)讓，其會計處理是否正確。(10)對于在資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失是否進(jìn)行了正確的會計處理。(11)對資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)取得股東(大)會決議、董事會會議紀(jì)要和政府批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。(12)記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項目。(13)確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。(三)盈余公積的審計（略）1.盈余公積的審計目標(biāo)盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的審計目標(biāo)一般包括：確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。(三)盈余公積的審計2.盈余公積的實質(zhì)性程序盈余公積的實質(zhì)性程序通常包括：(1)取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。(2)收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。(3)對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證,審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數(shù)、計提比例是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確;審查盈余公積的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，取得董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議，予以核實，檢查有關(guān)會計處理是否正確。(三)盈余公積的審計(4)如系外商投資企業(yè)，應(yīng)對儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。(5)如系中外合作經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)對利潤歸還投資的發(fā)生額審查至原始憑證，并與“實收資本——已歸還投資”科目的發(fā)生金額核對。(6)確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。(四)未分配利潤的審計1.未分配利潤的審計目標(biāo)未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤的審計目標(biāo)確定期末未分配利潤是否存在；確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；確定未分配利潤期末余額是否正確；確定未分配利潤的披露是否恰當(dāng)。(四)未分配利潤的審計（略）2.未分配利潤的實質(zhì)性程序未分配利潤的實質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取或編制利潤分配明細(xì)表。復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計調(diào)整是否正確入賬。（3）收集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東(大)會決議、政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料更新永久性檔案。(四)未分配利潤的審計（4）檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。（5）了解本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，如果已超過彌補(bǔ)期限，且已因為抵扣虧損而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。（6）結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅的影響。對重大調(diào)整事項應(yīng)逐項核實其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料、復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。（7）確定未分配利潤的披露是否恰當(dāng)。（五）應(yīng)付股利審計（略）1.應(yīng)付股利的審計目標(biāo)應(yīng)付股利的審計目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付股利是否存在；確定期末應(yīng)付股利是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付股利的記錄是否完整；確定應(yīng)付股利的期末余額是否正確；確定應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。（五）應(yīng)付股利審計2.應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序通常包括：（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）審閱公司章程和股東(大)會決議中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。若被審計單位董事會或類似機(jī)構(gòu)通過利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤的注意是否披露。第四節(jié)

了解投資業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制對一般企業(yè)而言，投資業(yè)務(wù)涉及的交易次數(shù)也較少，但是每筆交易的金額通常較大，這就決定了對該循環(huán)涉及的財務(wù)報表項目，更可能采用實質(zhì)性方案，但是仍需要對關(guān)鍵內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測試程序。第四節(jié)

了解投資業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制一、了解投資業(yè)務(wù)主要流程二、了解投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制三、評估重大錯報風(fēng)險一、了解投資業(yè)務(wù)主要流程投資業(yè)務(wù)的主要流程包括：1)審批授權(quán)。投資業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)審批，重大投資還需要股東大會批準(zhǔn)通過。2)取得證券或其他投資。企業(yè)通過購買股票或債券，或者與其他單位聯(lián)營，形成長、短期投資。一、了解投資業(yè)務(wù)主要流程3)取得投資收益。企業(yè)的股權(quán)投資將取得股利收入，債券投資將取得利息收入，聯(lián)營投資將取得聯(lián)營分利。4)轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資對于以購買股票或債券形式取得的投資，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓證券收回投資；對于聯(lián)營投資，除非聯(lián)營合同期滿，或由于其他特殊原因使聯(lián)營企業(yè)解散，企業(yè)一般不得抽回投資。二、了解投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制1)合理的職責(zé)分工。合法的投資業(yè)務(wù)應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負(fù)責(zé)上述任何兩項工作。2)健全的資產(chǎn)保管制度。一般有兩種保管方式：一種是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管，這些機(jī)構(gòu)擁有專門的保存和防護(hù)措施，可以大大降低舞弊的可能性（通常是此種方式）；另一種是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的財產(chǎn)保管制度（目前較少）。3)詳盡的會計核算制度。企業(yè)應(yīng)對各項投資業(yè)務(wù)填制內(nèi)容齊全、手續(xù)完備的原始憑證，以反映投資業(yè)務(wù)的過程4)嚴(yán)格的記名登記制度。企業(yè)擁有的各種證券應(yīng)在購入當(dāng)日立即登記于企業(yè)名下(除非無記名證券)，切忌登記于經(jīng)辦人員名下5)完善的實物盤點(diǎn)制度。三、評估重大錯報風(fēng)險1)管理層錯誤表述投資業(yè)務(wù)或衍生金融工具業(yè)務(wù)的偏見和動機(jī)；2)所取得資產(chǎn)的性質(zhì)和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致確認(rèn)和計量的錯誤；3)所持有投資的公允價值可能難以計量；4)確定持有待售資產(chǎn)或債權(quán)投資公允價值的困難性可能最終影響到資產(chǎn)負(fù)債表上投資和衍生金融工具的賬面價值；5)管理層凌駕于控制之上，可能導(dǎo)致投資交易未經(jīng)授權(quán)；6)如果對有價證券的控制不充分，權(quán)益性有價證券的舞弊和盜竊風(fēng)險可能很高，從而影響投資的存在性；7)關(guān)于資產(chǎn)的所有權(quán)以及相關(guān)權(quán)利與義務(wù)的審計證據(jù)可能難以獲得；8)如果每年發(fā)生的交易數(shù)量有限，并且會計人員不能確定在相關(guān)的購置或處置業(yè)務(wù)以及損益的調(diào)整中的分配時，固定資產(chǎn)交易的記錄可能會發(fā)生錯誤；第五節(jié)

投資業(yè)務(wù)相關(guān)項目的進(jìn)一步審計程序一、投資業(yè)務(wù)常用的控制測試程序二、投資業(yè)務(wù)常用的實質(zhì)性程序一、投資業(yè)務(wù)常用的控制測試程序表13-2列示了在審計實務(wù)中，以被審計單位的內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)實施控制測試程序，注冊會計師還可以考慮以上述識別的重大錯報風(fēng)險為起點(diǎn)實施控制測試。二、投資業(yè)務(wù)常用的實質(zhì)性程序(一)投資賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在，投資收益(損失)由被審計期間實際發(fā)生的交易事項引起的1）獲取或編制投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；2）向被投資單位函證投資金額、持股比例及發(fā)放股利情況。二、投資業(yè)務(wù)常用的實質(zhì)性程序(二)投資增減變動及其收益(損失)均已登記入賬1）檢查年度內(nèi)投資增減變動的原始憑證，核實變動的真實性、合規(guī)性；2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備，入賬是否及時準(zhǔn)確。二、投資業(yè)務(wù)常用的實質(zhì)性程序(三)投資的計價方法正確，期末余額正確1）檢查投資入賬價值是否符合投資合同、協(xié)議規(guī)定，會計處理是否正確；重大投資應(yīng)查閱董事會有關(guān)決定并取證；2）檢查長期股權(quán)投資的核算是否符合規(guī)定，檢查期末是否按規(guī)定計提投資跌價或減值準(zhǔn)備，檢查應(yīng)付債券投資折溢價是否正確攤銷。第六節(jié)

投資相關(guān)項目的實質(zhì)性程序按照企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類，一般會形成會計核算差異比較大的資產(chǎn)類項目，分屬于不同的會計賬戶核算，包括“交易性交融資產(chǎn)”、“權(quán)益投資”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“長期股權(quán)投資”等賬戶在取得投資、享受收益以及處置方面還是具有更多的相似性，在審計程序上存在著很大的共性。第六節(jié)

投資相關(guān)項目的實質(zhì)性程序一、交易性金融資產(chǎn)審計二、債權(quán)投資審計三、長期股權(quán)投資審計一、交易性金融資產(chǎn)審計（一）交易性金融資產(chǎn)審計的審計目標(biāo)（二）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)審計審計目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括：確定交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。（二）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序通常包括：1.獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2.對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。3.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。4.監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。5.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。（二）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序6.抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：注意出售交易性金融資產(chǎn)時其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。原計入的公允價值變動損益有無調(diào)整至投資收益。7.復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對。8.復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確。9.關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。10.確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。二、債權(quán)投資審計債權(quán)投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。債權(quán)投資的審計目標(biāo)一般包括：（1）確定債權(quán)投資是否存在；（2）確定債權(quán)投資是否歸被審計單位所有（3）確定債權(quán)投資的增減變動及其損益的記錄是否完整；（4）確定債權(quán)投資的計價是否正確；（5）確定債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)，計提是否充分；（6）確定債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的增減變動的記錄是否完整；（7）確定債權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；（8）確定債權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)(二)債權(quán)投資的實質(zhì)性程序1)獲取或編制債權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。2)獲取債權(quán)投資對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3)檢查庫存?zhèn)鶛?quán)投資，并與賬面余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證債權(quán)投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。5)對期末結(jié)存的債權(quán)投資資產(chǎn)，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。6)抽取債權(quán)投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會計處理是否符合規(guī)定。7)抽取債權(quán)投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。8)根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計息類型9)結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置債權(quán)投資的損益計算是否準(zhǔn)確，已計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)。10)檢查當(dāng)持有目的改變時，債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為其他金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。11)結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的債權(quán)投資。12)當(dāng)有客觀證據(jù)表明債權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計提是否充分。13)若發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計算及處理是否正確。14)確定債權(quán)投資的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的債權(quán)投資是否已重分類三、長期股權(quán)投資審計(一)長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)（二）長期股權(quán)投資的的實質(zhì)性程序（一）長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)一般包括：確定長期股權(quán)投資是否存在；確定長期股權(quán)投資是否歸被審計單位所有；確定長期股權(quán)投資的增減變動及投資損益的記錄是否完整；確定長期股權(quán)投資的核算方法是否正確；確定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計提方法是否恰當(dāng)；確定長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；確定長期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定長期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（二）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序通常包括：1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4.對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?.對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用。（二）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序6.對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7.確定長期股權(quán)投資的增減變動記錄是否完整：包括檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認(rèn)長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實投資，會計處理是否正確；檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實收回投資，會計處理是否正確。8.期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，計提是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露。10.確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露。ThankYou!第十四章貨幣資金審計《審計學(xué)（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學(xué)出版社2023.08康美藥業(yè)300億貨幣資金突然消失2019年4月29日晚間，康美藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱“康美藥業(yè)”）發(fā)布2018年年報。報告期內(nèi)，公司實現(xiàn)營收193.56億元，同比增長10.11%；實現(xiàn)歸母凈利潤11.35億元，同比下降47.20%。在發(fā)布2018年年報的同時，康美藥業(yè)還公布了一份關(guān)于“前期會計差錯更正”的公告，修正2017年報中的部分?jǐn)?shù)據(jù)錯誤。在“前期會計差錯更正公告”中，康美藥業(yè)稱，“由于公司核算賬戶資金時存在錯誤，造成2017年貨幣資金多計299.44億元”，同時，“由于采購付款、工程支付及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項時的會計處理存在錯誤，造成存貨少計195.46億元”由于公司采購付款、工程款支付以及確認(rèn)業(yè)務(wù)款項時的會計處理存在錯誤，造成公司應(yīng)收賬款少計6.41億元、存貨少計195.46億元、在建工程少計6.31億元；同時，由于公司核算賬戶資金時存在錯誤，造成貨幣資金多計299.44億元。2019年5月29日，經(jīng)過兩度延期，康美藥業(yè)終于對《上海證券交易所對公司前期會計差錯更正等有關(guān)事項的監(jiān)管工作函》和《上海證券交易所關(guān)于對康美藥業(yè)股份有限公司媒體報告有關(guān)事項的問詢函》進(jìn)行了回復(fù)，承認(rèn)由于公司治理、內(nèi)部控制存在重大缺陷，公司存在使用不實單據(jù)和業(yè)務(wù)憑證造成貨幣資金及收入成本等項目核算未如實反映款項收付的情況。主要內(nèi)容庫存現(xiàn)金審計的實質(zhì)性程序貨幣資金的進(jìn)一步審計程序了解貨幣資金流程及內(nèi)部控制銀行存款審計的實質(zhì)性程序其他貨幣資金審計的實質(zhì)性程序第一節(jié)

了解貨幣資金流程及其內(nèi)部控制―、了解貨幣資金的業(yè)務(wù)流程二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制三、評估貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險―、了解貨幣資金的業(yè)務(wù)流程(一)收款業(yè)務(wù)通常要給付款人開具發(fā)票、收據(jù)等憑證，并及時的編制記賬憑證，登記現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，根據(jù)銀行繳款單據(jù)回執(zhí)編制記賬憑證并登記銀行存款日記賬；企業(yè)收到支票、銀行匯票等票據(jù)應(yīng)及時存入銀行，根據(jù)銀行進(jìn)賬單回執(zhí)或匯款通知書等有效憑證及時登記入賬。(二)付款業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍，所有的貨幣資金支付必須授權(quán)批準(zhǔn)，支付后，應(yīng)及時的根據(jù)獲得收款收據(jù)、支票存根、銀行付款通知書等憑證，編制記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬。(三)存量貨幣資金管理業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金要保持適量的限額，由出納專人保，逐日逐筆登記入賬，要做到日清月結(jié)，庫存現(xiàn)金做到定期或不定期的盤點(diǎn)，保證賬實相符月末要取得銀行對賬單，與銀行存款日記賬核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保：全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時正確地予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報告正確，并得以恰當(dāng)保正確預(yù)測企業(yè)正常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的貨幣資金余額。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請，支付審批，支付復(fù)核，辦理支付。（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。

單位借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，進(jìn)行處理。二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。自然基金委出納巨貪案國家自然科學(xué)基金委會計卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元。卞中擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達(dá)八年都沒有引起過懷疑。2003年春節(jié)剛過，基金委財務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處剛來的一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負(fù)責(zé)。一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學(xué)生找到卞中刨根問底，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面二、了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制4.監(jiān)督檢查（1）單位應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。③支付款項印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。④票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。三、評估貨幣資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險（一）貨幣資金認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險1.虛假的余額或交易導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報風(fēng)險。2.因未采用正確的折算匯率導(dǎo)致外幣交易計價錯誤。3.期末銀行存款收支存在大額的截止性錯誤(截止)。如，銀付企未付、企收銀未收等。4.未按規(guī)定對貨幣資金作出恰當(dāng)披露。例如，未披露限制使用的大額銀行存款。（二）需要保持高度職業(yè)懷疑的貨幣資金異常跡象（1）被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（2）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；（3）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的務(wù)規(guī)模不匹配；（4）在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；（5）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；（6）貨幣資金收支額與現(xiàn)流量表不匹配；（二）需要保持高度職業(yè)懷疑的貨幣資金異常跡象

7）不能提供銀行對賬單或存款余額調(diào)節(jié)表；（8）存在長期或大量銀行未達(dá)賬項；（9）銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開立賬戶轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金作其他用途等）；（11）存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；（12）被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證除上述與貨幣資金項目直接相關(guān)的事項或情形外，注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項目時，還可能關(guān)注到其他一些亦需要保持警覺的事項或情形。例如：（1）存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；（2）長期掛賬的大額預(yù)付款項；（3）存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債；（4）付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一致；（5）開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持；（6）銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)比例不合理當(dāng)被審計單位存在以上事項或情形時，可能表明存在舞弊風(fēng)險。（三）與貨幣資金相關(guān)聯(lián)項目需保持高度職業(yè)懷疑的異常跡象第二節(jié)

貨幣資金的控制測試程序

一、庫存現(xiàn)金的控制測試程序二、銀行存款的控制測試程序一、庫存現(xiàn)金的控制測試程序1）詢問業(yè)務(wù)部門的主管和財務(wù)部門的主管在日常庫存現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)方面執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與了解的被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致；2）觀察財務(wù)主管復(fù)核收付款的過程，對于付款是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。一、庫存現(xiàn)金的控制測試程序3)抽取并檢查一定期間收款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖?，進(jìn)行如下檢查：(1)核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確；(2)核對收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；(3)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。4)抽取并檢查一定期間的付款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖?，進(jìn)行如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；(2)核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確；(3)核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致；(4)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等。5）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄金額是否與被審計單位現(xiàn)金日記賬中盤點(diǎn)日余額保持一致。6)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對，確定庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。7)評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。二、銀行存款的控制測試程序1）詢問財務(wù)部門的主管，企業(yè)在銀行賬戶的開立、變更和注銷方面，在日常銀行存款收付款業(yè)務(wù)方面，在期末銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方面執(zhí)行的關(guān)鍵內(nèi)部控制，以確定其是否與了解的被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致；2）檢查企業(yè)銀行賬戶的開立、變更和注銷情況。詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況；取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經(jīng)財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。3）抽取并檢查一定期間的收款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖?，進(jìn)行如下檢查：(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；(2)核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確；(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；(4)核對收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；(5)核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等。4)抽取并檢查一定期間的付款憑證，確定適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定(2)核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確；(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；(4)核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致；(5)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等。5）抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，針對選取的樣本，作如下檢查：（1）查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致；（2）檢查調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致；（3）針對大額未達(dá)賬項進(jìn)行期后收付款的檢查。6)抽取一定期間的銀行存款日記賬并與銀行存款總分類賬核對，檢查其是否相符。7)評價銀行存款的內(nèi)部控制。（1）確定銀行存款內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)；（2）確定在銀行存款實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，對哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以減少審計風(fēng)險。第三節(jié)

庫存現(xiàn)金審計的實質(zhì)性程序一、審計目標(biāo)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一、審計目標(biāo)庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)一般應(yīng)包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。3.確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。4.確定庫存現(xiàn)金在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。編制庫存現(xiàn)金明細(xì)表，核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。有外幣業(yè)務(wù)時，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：(1)制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。(2)審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對：一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近

(3)由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。(4)盤點(diǎn)保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”（格式參見下頁表），分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實施程序。(6)將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行記錄或適當(dāng)調(diào)整。(7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證、應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或進(jìn)行必要的調(diào)整。3.抽查大額現(xiàn)金收支。抽查大額庫存現(xiàn)金收支，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定樣本抽查量。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容1)關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；2)以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應(yīng)核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付；3)必要時，向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。4.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。5.檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第四節(jié)

銀行存款審計的實質(zhì)性程序一、審計目標(biāo)二、銀行存款的實質(zhì)性程序一、審計目標(biāo)銀行存款的審計目標(biāo)主要包括：1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。3.確定銀行存款的余額是否正確。4.確定銀行存款在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。二、銀行存款的實質(zhì)性程序（一）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符編制銀行存款明細(xì)表，核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。有外幣銀行存款的，應(yīng)檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，除實施其他審計程序外,注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：（1）了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內(nèi)被審計單位開戶銀行的數(shù)量及分布，與實際經(jīng)營需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注其是否存在越權(quán)開立銀行賬戶的情形。（2）詢問辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位將銀行存款賬戶信息全部提供給注冊會計師的書面聲明。（3）注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位面賬記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（4）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。（二）如有必要，對銀行存款實施實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，利息收入是否已經(jīng)完整記錄；計算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（三）取得并檢査銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢査銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。具體測試程序通常包括：（1）取得并檢查銀行對賬單（2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1)取得并檢查銀行對賬單：（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制，如果是使用網(wǎng)銀系統(tǒng)的客戶，應(yīng)觀察客戶人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程，核對網(wǎng)銀界面的真實性，核對網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會計師的對賬單中信息的一致性；（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（3）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致。2)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表：（1）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；（2）檢查調(diào)節(jié)事項。對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬；對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，必要時提請被審計單位調(diào)整；（3）關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項（4）特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，實例14-1多選題被審計單位2022年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表包括一筆“企業(yè)已付、銀行未付”調(diào)節(jié)項，其內(nèi)容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調(diào)節(jié)項提供審計證據(jù)的有()。A.檢查付款申請單是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)B.就2022年12月31日相關(guān)供應(yīng)商的應(yīng)付賬款余額實施函證C.檢查支票開具日期D.檢查2023年1月的銀行對賬單分析：選項A，付款申請單即使被批準(zhǔn)，也并不能表明該款項已通過支票支付，因此無法提供審計證據(jù)，正確答案是選項BCD。（四）函證銀行存款余額銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。除非有充分的證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。注冊會計師需要考慮是否對在本期內(nèi)注銷的賬戶的銀行進(jìn)行函證，這通常是因為有可能存款賬戶已注銷但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的銀行詢證函的格式之一。大家思考：第一欄，“銀行存款”，函證信中，賬戶余額欄該填寫對賬單余額還是銀行存款余額，還是調(diào)節(jié)表余額？注冊會計師可根據(jù)被審計單位的具體情況以及審計的需要，確定銀行詢證函所列第1-14項及附表中需要函證的項目。對于確定無需函證的項目或具體欄位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將該項目或具體欄位的表格用斜線劃掉。對于注冊會計師用斜線劃掉的項目或欄位，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)無需核實相關(guān)信息且不需要反饋。第1-14項及附表中，如果被審計單位的文件記錄或管理層提供的信息中顯示其與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)之間沒有此等交易或余額，但注冊會計師認(rèn)為需要就此獲得銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)時，注冊會計師應(yīng)在每個對應(yīng)欄目內(nèi)填寫“無”，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對填寫“無”的信息予以核實并反饋。如銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)被審計單位存在交易或余額，而相關(guān)項目被列示為“無”，應(yīng)明確回復(fù)不符并在回函“結(jié)論”處，向注冊會計師對不符項目涉及的內(nèi)容、金額等進(jìn)行說明在實施銀行函證過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接發(fā)出銀行詢證函并直接從被詢證方獲取書面回函，并始終對銀行詢證函的全過程保持控制，包括：確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函、發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本詢證函(包括回函)中所列信息應(yīng)嚴(yán)格保密，僅用于注冊會計師審計目的。6.驗證銀行存款收支的截止日期驗證銀行存款收支的截止日期，并審查截止日期前后的銀行存款收支情況，被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款的數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊會計師必須審查驗證被審計單位銀行存款收支的截止日期，以防止將屬于本期的銀行存款收支計入下期，或?qū)儆谙缕诘你y行存款收支計入本期，從而防止被審計單位高估或低估銀行存款的數(shù)額，以達(dá)到隱瞞某些事實真相的目的。（五）抽查大額銀行存款的收支注冊會計師應(yīng)抽查大額銀行存款收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并進(jìn)行相應(yīng)記錄。檢查銀行存款收支的截止測試，實質(zhì)是解決是否存在跨期業(yè)務(wù)的一個程序，能夠?qū)崿F(xiàn)完整性認(rèn)定目標(biāo)。截止測試的基本原則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本原始憑證判斷其會計期間，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證并實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。（六）檢查銀行存款收支的正確截止實例14-2銀行存款收支截止測試實務(wù)案例ABC會計師事務(wù)所注冊會計師A負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報告，在銀行存款收支的截止測試中發(fā)現(xiàn)一筆銀行存款支付業(yè)務(wù)，支付日期是2023年1月6日，金額338000元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票日期是2022年12月28日，甲公司根據(jù)付款單據(jù)計入2023年度銷售費(fèi)用。經(jīng)進(jìn)一步了解，運(yùn)費(fèi)對應(yīng)勞務(wù)實質(zhì)上在2022年12月31日前已經(jīng)完成。問題：該筆業(yè)務(wù)甲公司處理是否恰當(dāng)？說明理由。如不恰當(dāng)，該如何進(jìn)行審計調(diào)整。分析：不恰當(dāng)，理由略。（1）2022年度財務(wù)報表審計調(diào)整：

借：銷售費(fèi)用338000貸：銀行存款338000（2）2023年度審計調(diào)整：

借：年初未分配利潤338000貸：營業(yè)費(fèi)用338000需要說明的是，以上調(diào)整分錄是注冊會計師提出的財務(wù)報表審計調(diào)整建議，企業(yè)還要根據(jù)有關(guān)會計差錯更正準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行具體的賬務(wù)處理。（七）檢查定期存款或限定用途的存款對定期存款或限定用途的存款，應(yīng)查明情況，進(jìn)行記錄。對被審計單位定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序:(1)詢問管理層定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性；(2)獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用；(3)在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)；(4)檢查未質(zhì)押定期存款的開戶證實書原件,以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件；畢馬威函證不徹底，被警示在2014年度財務(wù)報表審計中向廈門國際銀行函證了2014年末富貴鳥（香港）有限公司3個賬戶，余額合計64,938.60萬元的定期存款；2105年向該行泉州分行實施函證6個賬戶，余額合計30,000萬元的定期存款，向該行廈門分行函證3個賬戶，余額合計65,163.61萬元的定期存款但未函證上述定期存款是否被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗魄闆r，也未在審計工作底稿中說明未函證的理由。（屬于違規(guī)擔(dān)保問題）2015年成功發(fā)行債券，如果獲悉違規(guī)擔(dān)保問題，無法發(fā)行。（八）關(guān)注客戶變現(xiàn)有限制的銀行存款關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露；對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。（九）關(guān)注客戶銀行存款的資金池業(yè)務(wù)如果被審計單位存在資金池業(yè)務(wù)，注冊會計師需要了解和評估被審計單位加入資金池業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、資金池資金在各企業(yè)之間和集團(tuán)層面的集中方式、是否采取了適當(dāng)措施保證資金安全等。特別注意：（1）各方是否存在資金緊張或長期占用被審計單位資金的情況，是否存在被審計單位資金可能被占用無法按期歸還的情形，是否需要計提壞賬準(zhǔn)備；（2）是否存在被審計單位為應(yīng)付注冊會計師的函證程序而突擊劃轉(zhuǎn)資金的情況；（3）考慮是否存在控股股東或?qū)嶋H控制人通過資金池業(yè)務(wù)套取資金，配合被審計單位虛構(gòu)銷售交易的可能性。例14-3上市公司資金池業(yè)務(wù)案例康得新公司是一家經(jīng)營事高分子復(fù)合材料等產(chǎn)品的企業(yè)（簡稱康得新），2010年7月在深市中小板上市（002450）。2018年度報表中反映的“貨幣資金”余