第頁財務(wù)工作中最棘手的18個財務(wù)工作中最棘手的18個賬務(wù)處理難題解析財務(wù)工作中最棘手的18個賬務(wù)處理難題解析一、“補貼收入”在會計報表的設(shè)置：依據(jù)現(xiàn)行財會規(guī)定，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，需通過“補貼收入”會計科目進行核算?！把a貼收入”科目屬于“損益表”科目，該科目所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅在“損益表”中呈現(xiàn)，期末無余額。若損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項目中予以體現(xiàn)。

案例分析：A企業(yè)是一家軟件企業(yè)，按照政策規(guī)定，其繳納的增值稅享受即征即退政策。2023年5月，A企業(yè)收到退回的增值稅50萬元。1、

收款時會計分錄：借：銀行存款500,000

貸：補貼收入500,0002、在編制當月?lián)p益表時，這50萬元的補貼收入會在“其它業(yè)務(wù)利潤”項目中得以體現(xiàn)，使企業(yè)利潤增加。二、

被稅局檢查需補交所得稅的處理1、

調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅2、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

3、補交稅款時：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

查補的前年度企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調(diào)整”項目來反映。案例分析：B企業(yè)在2024年接受稅務(wù)檢查時，被發(fā)現(xiàn)2023年度有一筆費用多列支10萬元，導(dǎo)致少繳納企業(yè)所得稅2.5萬元（假設(shè)稅率25%）。1、調(diào)整應(yīng)交所得稅分錄：

借：以前年度損益調(diào)整25,000貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅25,0002、

將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入利潤分配分錄：借：利潤分配--未分配利潤25,000貸：以前年度損益調(diào)整25,0003、

繳納稅款時分錄：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅25,000貸：銀行存款25,0004、

在編制2024年損益表時，這2.5萬元通過“以前年度損益調(diào)整”項目體現(xiàn)。三、促銷品的賬務(wù)處理：促銷時將部分商品按進價贈送給消費者使用，小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理為：借：營業(yè)外支出/銷售費用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

案例分析：C企業(yè)為小規(guī)模納稅人，在節(jié)日促銷時，將成本為5000元的商品無償贈送給消費者。該商品市場售價為6000元（含稅），增值稅征收率為3%。1、

計算增值稅稅額：6000÷(1+3%)×3%≈174.76（元）2、

賬務(wù)處理分錄：借：銷售費用5,174.76貸：庫存商品5,000貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅174.76四、購進貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理1、暫估入賬：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款，下月初用紅字沖銷；2、收到發(fā)票時：借：原材料應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款案例分析：D企業(yè)于2024年6月10日收到一批原材料并驗收入庫，但尚未收到發(fā)票，合同約定材料價款為10萬元（不含稅）。1、6月暫估入賬分錄：借：原材料100,000貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款100,0002、7月初紅字沖回分錄：借：原材料-100,000

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款-100,0003、7月15日收到發(fā)票，發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.3萬元，賬務(wù)處理分錄：借：原材料100,000借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)13,000貸：應(yīng)付賬款113,000五、購買材料發(fā)生不合理損耗的賬務(wù)處理（以采購油為例）1、購油時：借：材料采購應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款2、發(fā)現(xiàn)不合理損耗且原因未查明時：借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：材料采購應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)案例分析：E企業(yè)采購一批價值5萬元（不含稅）的油，增值稅進項稅額為6500元，采購時款項未付。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)有5000元（不含稅）的油損耗且原因不明。1、

購油時會計分錄：借：材料采購50,000借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)6,500貸：應(yīng)付賬款56,5002、發(fā)現(xiàn)損耗時會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢5,650貸：材料采購5,000貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)650六、款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理

1、按實際付款額暫估入賬：借：“庫存商品”等科目

貸：“銀行存款”等科目2、取得專用發(fā)票時：先用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額入賬，借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

案例分析：F企業(yè)2024年8月5日支付11.3萬元購買一批商品并驗收入庫，但未收到發(fā)票。9月10日收到發(fā)票，發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.3萬元。1、8月5日暫估入賬分錄：借：庫存商品100,000

貸：銀行存款113,0002、

9月10日紅字沖銷分錄：借：庫存商品-100,000貸：銀行存款-113,0003、

9月10日按發(fā)票入賬分錄：借：原材料100,000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,000貸：銀行存款113,000七、

銷售邊角廢料收入的相關(guān)處理1、

計算繳納增值稅并開具發(fā)票：借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅

其它業(yè)務(wù)收入2、

年末結(jié)轉(zhuǎn)，計算繳納企業(yè)所得稅：借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤案例分析：G企業(yè)2024年銷售邊角廢料取得收入5000元（含稅），增值稅稅率為13%。1、

計算增值稅稅額：5000÷(1+13%)×13%≈575.22（元）2、銷售時會計分錄：借：銀行存款5,000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）575.22

貸：其它業(yè)務(wù)收入4,424.783、

年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄：借：其它業(yè)務(wù)收入4,424.78貸：本年利潤4,424.78八、銷售貨物開票與計稅價計算增值稅賬款不符的處理1、結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.01

借：庫存現(xiàn)金0.01元

貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.012、批準后處理：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01

貸：營業(yè)外收入0.01

案例分析：H企業(yè)銷售貨物，開具發(fā)票金額為10000元，增值稅銷項稅額為1300元，價稅合計11300元。但按計稅價計算，增值稅銷項稅額應(yīng)為1300.01元，收款時多收0.01元。1、結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整分錄：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.01借：庫存現(xiàn)金0.01貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.012、

批準后處理分錄：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01貸：營業(yè)外收入0.01九、供貨方當月發(fā)貨但當月未開發(fā)票的賬務(wù)處理：購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”，專用發(fā)票開具時間為“合同約定收款日期的當天”，賬務(wù)處理如下：1、發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品2、開出發(fā)票時：借：應(yīng)收賬款--xx公司

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務(wù)收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：商品銷售成本

貸：分期收款發(fā)出商品3、收到貨款時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款--xx公司案例分析：企業(yè)與J企業(yè)簽訂銷售合同，2024年7月1日I企業(yè)向J企業(yè)發(fā)貨，成本為8萬元，合同約定發(fā)貨后三個月收款。1、

7月1日發(fā)貨時分錄：

借：分期收款發(fā)出商品80,000貸：庫存商品80,0002、

10月1日開具發(fā)票，發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.3萬元，賬務(wù)處理分錄：

借：應(yīng)收賬款--J公司113,000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000借：商品銷售成本80,000

貸：分期收款發(fā)出商品80,0003、

10月15日收到貨款分錄：借：銀行存款113,000

貸：應(yīng)收賬款--J公司113,000十、超額列支工資等少納所得稅被查補的會計處理：某公司因2019年度稅前列支工資、招待應(yīng)酬費等超支，當?shù)囟悇?wù)部門對公司差額部分征收企業(yè)所得稅，同時罰款5000元，分錄處理如下：1、

計提所得稅時：借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅2、支付罰款時：借：利潤分配--稅收罰款

貸：銀行存款3、繳稅費時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款案例分析：K企業(yè)2023年度稅前列支工資超支5萬元，當?shù)囟悇?wù)部門按25%稅率要求補繳企業(yè)所得稅1.25萬元，并罰款5000元。1、

計提所得稅時分錄：借：所得稅費用12,500貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅12,5002、支付罰款時分錄：借：利潤分配--稅收罰款5,000貸：銀行存款5,0003、繳稅費時分錄：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅12,500貸：銀行存款12,500十一、

銷售貨物發(fā)生折讓購買方的賬務(wù)處理

1、商品尚未驗收入庫：作紅字分錄，借：物資采購(紅字)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(紅字)

貸：應(yīng)付賬款等(紅字)2、商品已驗收入庫，采用進價核算：作紅字分錄，借：庫存商品(紅字)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)(紅字)

貸：應(yīng)付賬款等(紅字)3、采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。案例分析：L企業(yè)從M企業(yè)采購一批商品，商品尚未入庫，價款10萬元，增值稅1.3萬元，已付款。后因商品質(zhì)量問題，M企業(yè)給予10%折讓。1、

計算折讓金額：100000×10%=10000（元），折讓對應(yīng)的增值稅稅額：13000×10%=1300（元）2、賬務(wù)處理分錄（假設(shè)款項尚未支付，若已支付則貸記“銀行存款”等）：借：物資采購-10,000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)-1,300貸：應(yīng)付賬款-11,3003、

若商品已入庫且采用進價核算，賬務(wù)處理分錄：借：庫存商品-10,000借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)-1,300

貸：應(yīng)付賬款-11,300十二、企業(yè)用自產(chǎn)貨物作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理：1、企業(yè)用自產(chǎn)貨物作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，應(yīng)視同銷售貨物處理，計算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(同類產(chǎn)品售價x數(shù)量x稅率)庫存商品(成本價x數(shù)量)。該項業(yè)務(wù)實際未發(fā)生銷售，不需作收入分錄，不開具銷售發(fā)票，也不在損溢表中反映。案例分析：N企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，該批產(chǎn)品成本為6萬元，同類產(chǎn)品售價為8萬元（不含稅），增值稅稅率為13%。1、計算增值稅銷項稅額：80000×13%=10400（元）2、

賬務(wù)處理分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費70,400

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10,400

貸：庫存商品60,000十三、未收取貨款零頭尾數(shù)的財務(wù)處理：按照會計的重要性原則，對于未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，可視為次要會計事項，簡化處理，列入管理費用即可。

案例分析：企業(yè)在銷售貨物時，應(yīng)收貨款為1000.05元，實際收到1000元，未收取的0.05元零頭尾數(shù)。

賬務(wù)處理分錄：借：銀行存款1,000借：管理費用0.05

貸：應(yīng)收賬款1,000.05十四、

代墊運費的稅務(wù)及賬務(wù)處理1、

代墊時：借：其它應(yīng)收款--墊支運費--XX單位

貸：銀行存款等2、收到款項時：借：銀行存款等

貸：其它應(yīng)收款--墊支運費--XX單位案例分析：P企業(yè)為Q企業(yè)銷售貨物并代墊運費2000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。1、

代墊時賬務(wù)處理分錄：

借：其它應(yīng)收款--墊支運費--Q企業(yè)2,000貸：銀行存款2,0002、

收到Q企業(yè)支付的運費時分錄：

借：銀行存款2,000

貸：其它應(yīng)收款--墊支運費--Q企業(yè)2,000十五、購進貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財務(wù)處理：公司購進一批總價（含稅）3萬元的商品，已付款，途中被盜。由于屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，貨物所含進項稅額不能申報抵扣。賬務(wù)處理如下：1、購進貨物付款時：借：材料采購應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款2、確認購進貨物被盜后：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：材料采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）案例分析：R企業(yè)購進一批含稅價3萬元的商品，增值稅稅率13%，已付款。1、購進時賬務(wù)處理：借記“材料采購”26548.67元[30000÷(1+13%)]，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”3451.33元[30000÷(1+13%)×13%]，貸記“銀行存款”30000元；2、確認被盜后，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”30000元，貸記“材料采購”26548.67元，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”3451.33元。

十六、年審時補交稅費的賬務(wù)處理

1、確認應(yīng)交未交稅費：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交xx稅

貸：應(yīng)交稅費--未交xx稅2、

補稅上交時：借：應(yīng)交稅費--未交xx稅

貸：銀行存款

案例分析：S企業(yè)在2024年年審時，發(fā)現(xiàn)2023年度有5萬元的增值稅未繳納。1、確認時賬務(wù)處理：借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”5萬元，貸記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”5萬元；2、補稅上交時，借記“應(yīng)交稅費--未交增值稅”5萬元，貸記“銀行存款”5萬元。

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