2012年中央電大會計制度設(shè)計003任務(wù)

一、辨析題

1.分步法適用于按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品的品種匯集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于大

量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，例如冶金、紡織、電力、造紙。

答：這種說法不完全正確。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。根據(jù)分步法的特點，一般要求生

產(chǎn)工藝過程由若干在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成。即，原材料每經(jīng)過一個加工步驟便生產(chǎn)出形狀

的性能不同的半成品，上一步驟的半成品是下一步驟的加工對象，最后一個步驟加工或裝配完才生產(chǎn)

出產(chǎn)成品。例如紡織、造紙、冶金、水泥、化工、機器制造工業(yè)，在這些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為

若干步驟進(jìn)行。顯然，電力就不屬于此類企業(yè)。

2.在產(chǎn)品按定額成本計價法是指月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)

品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月

生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或

成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

答：這種說法是正確的。因為產(chǎn)品的各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確，因而月初和月末單件在

產(chǎn)品費用脫離定額的差異不大，月末在產(chǎn)品不計算費用差異，對完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費

用的影響也不大。這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究，技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階段上的在

產(chǎn)品，直接確定一個單位定額成本。計算公式：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量X在產(chǎn)品單位定額成

本；完工產(chǎn)品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）-月末在產(chǎn)品成本。采用定額法必須具備

一定條件：一是產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定；二是有健全的定額管理制度，定額管理

基礎(chǔ)比較好。

3.各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。適用在產(chǎn)品按定額成

本計價法。

答：這種說法是錯誤的，各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品

適用于定額比例法即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本

比例分配。

4.分批法是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象的，歸集生產(chǎn)成本費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法，它適用于大

量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，比如發(fā)電、采掘、造紙等企業(yè)，也可以適用小型水泥廠，制磚廠或輔助生產(chǎn)

的蒸汽車間等。

答：這種說法是錯誤的。分批法適用于小批單件多步驟生產(chǎn)企業(yè)，或某些單步驟生產(chǎn)企業(yè)或車間是按小批

單件組織生產(chǎn)的。

5.從會計核算角度看,生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)過程的重要內(nèi)容就是對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項費用發(fā)生情況進(jìn)行數(shù)據(jù)收

集，加工和整理，確定產(chǎn)品成本，而這需要健全的成本核算基礎(chǔ)工作的開展來完成，因此實際成本核算

方法設(shè)計的一個基本前提就是做好各項基礎(chǔ)工作的設(shè)計。

答：這種觀點是正確的。因為基礎(chǔ)工作至少包含了資產(chǎn)賬面價值的確認(rèn)與計量和界定各種費用支出的界限

與標(biāo)準(zhǔn)。

6.當(dāng)期末在產(chǎn)品數(shù)量很少時，對生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時，仍然要考慮期末在產(chǎn)品應(yīng)

負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。

答：這種稅法是錯誤的，月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的情況下可以不計算在產(chǎn)品的成本。

7.預(yù)計負(fù)債是指企業(yè)有可能發(fā)生的負(fù)債，只要企業(yè)有可能發(fā)生就得確認(rèn)這類負(fù)債。

答：這種說法不準(zhǔn)確。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)3.該義

務(wù)的金額能夠可靠地計量。在實務(wù)中，如果該義務(wù)的金額無法可靠的計量，那么即使該義務(wù)符合前面兩

個條件，也不能將其確認(rèn)為負(fù)債。所以并不是只要企業(yè)有可能發(fā)生就得確認(rèn)這類負(fù)債。

8.應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，因賒購商品或勞務(wù)時而引起的短期債務(wù)，如采取賒購方式購

買的商品、原材料、固定資產(chǎn)及應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費用等。

答：這種說法不是很全面的。應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費用在長期應(yīng)付款中核算的，不在應(yīng)付賬款中

核算。

9.實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與

基本方法結(jié)合應(yīng)用。

答：這種說法是正確的。不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同，成本計

算的方法也不一樣。不同成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：一是成本計算對象不同。二是成

本計算期不同。三是生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品

種法、分批法和分步法。但產(chǎn)品實際生產(chǎn)情況復(fù)雜多樣，管理條件也參差不齊，為簡化成本計算工作

或較好地利用既有管理條件，可采用其他成本核算方法，比如分類法和定額法。但這些方法并非必不

可少的，它們是產(chǎn)品成本核算的輔助方法，必須結(jié)合上述三種基本方法使用。

二、論述題

1.某企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資等其他費用所

占比重相差不大，月末在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算，試分析該企業(yè)采用

的按年初數(shù)固定成本計算是否正確，并分析理由？

答：該企業(yè)采用按年初數(shù)固定成本計算是不正確的。對照題目中的條件，應(yīng)該采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，因該

方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人

工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。采用這種方法，在產(chǎn)品既要計算原材料費用，又要計算工資等

其他費用。將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完

工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。

（1）原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。在這種情況下，完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的原材料費用，按它們的數(shù)

量比例分配計算；完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的各項加工費用，應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配計算。其公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工百分比（完工率）

某項費用分配率=該項費用總額?（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量X費用分配率

在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量義費用分配率

或=費用總額一完工產(chǎn)品費用

（2）如果原材料不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨生產(chǎn)進(jìn)度在每一工序陸續(xù)投入，并且是在每一工序

開始時一次投入，原材料費用也應(yīng)按照約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配。也就是說，根據(jù)各工序原材料消耗

定額分別計算分配原材料費用的完工率（投料率）。

采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，其中主要是測定在產(chǎn)品的完工程度，其方法

一般有兩種：一種是平均計算，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度；另一種是各工序分別測

定完工率，即按照各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算，其中每一工序內(nèi)各件在產(chǎn)

品的完工程度可以按平均完工50%計算，計算公式為：

某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額X50%）+產(chǎn)品工時定額

2.某機械制造企業(yè)，在其產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，原材料費用所占比重較大，月末在產(chǎn)品較多且各月之間變化較

大，但其定額管理基礎(chǔ)不錯，該廠采用了月末在產(chǎn)品按定額成本計價法作為分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品

成本的方法。根據(jù)資料分析案例中該機械制造企業(yè)采用的月末在產(chǎn)品按定額成本計價法作為分配完工產(chǎn)

品與月末在產(chǎn)品成本的方法是否合適，并說明理由。

答：月末在產(chǎn)品按定額成本計價法作為分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的方法是不合適的。因為此種方法

適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)

品，而此題中企業(yè)月末在產(chǎn)品較多且各月之間變化較大。對照題目的條件，應(yīng)采用按原材料費用計價

法；此種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多且變化較大，原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

在產(chǎn)品按原材料費用計價，就是月末在產(chǎn)品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費

用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品的原材料費用+本期生產(chǎn)費用期

末在產(chǎn)品所耗原材料費用

3.某企業(yè)成本會計根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理制定本企業(yè)的成本核算制度如下：

（1）所有涉及到的原始憑證必須是外來的并且是正規(guī)發(fā)票；（2）成本項目有直接材料、直接人工、制

造費用、輔助生產(chǎn)成本；（3）月末或季末不進(jìn)行盤點，年度終了進(jìn)行一次全年盤點，如果年末工作量

大可以不進(jìn)行盤點；（4）成本會計不要同其他相關(guān)部門參與成本的核算工作，避免財務(wù)信息外漏。你

認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說明理由。

答：不認(rèn)同這種說法。因為（1）成本核算時有些原始憑證是企業(yè)內(nèi)部的，無需開具正式發(fā)票。比如：領(lǐng)

料單之類的。（2）企業(yè)在成本核算中應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)科目。

“基本生產(chǎn)成本”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，”輔助生產(chǎn)成本”科目用以核

算動力、修理、運輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用?！盎旧a(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按照基

本生產(chǎn)車間和成本核算對象（例如：產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)立為三級明細(xì)，

并按規(guī)定的成本項目（直接人工、直接材料、制造費用）在各三級明細(xì)中設(shè)立專欄核算：“輔助生產(chǎn)

成本”明細(xì)科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如：動力、修理、運輸、自制工具、自制材料等）

為成本計算對象，設(shè)立為三級明細(xì)，并按規(guī)定的成本項目（直接人工、直接材料、制造費用）在各三

級明細(xì)中設(shè)立專欄核算。（3）一般賬目的管理都是每月放在月末盤點一次，年度在年末進(jìn)行一次大

盤點，而不管工作量的大小。（4）成本核算應(yīng)該是全員參與。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部

門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務(wù)部門的自我評價和時間的

驗證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價，讓生產(chǎn)等部門對自己計算出的結(jié)果做個論證等，是有必要的。

有時僅靠財務(wù)部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題。

4.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)

當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，如月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量變化的大小，月末結(jié)

存在產(chǎn)品價值的大小，各項費用在成本中所占比重的輕重，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實與否等,

結(jié)合企業(yè)的管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。請簡要分析一下企業(yè)實務(wù)中常用的分配方法？

答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基

礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用合適的分配方法。常用方法主要有：（1）在產(chǎn)品不計算成本法；這種方法

適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定。（2）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；此

種方法適用于適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和

工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。（3）在產(chǎn)品按定額成本計價法；此種方法適用

于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)

品。（4）在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法；此種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化

較大，且原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。（5）在產(chǎn)品按固定成本計價法；此種方法主

要適用于雖然企業(yè)既有本月完工產(chǎn)品,又有月末在產(chǎn)品,但各月月末在產(chǎn)品成本較小，或者各

月月末在產(chǎn)品成本雖然較大，但是各月月末在產(chǎn)品成本變動不大的情況，如煉鐵企業(yè)和化工企

業(yè)的產(chǎn)品。（6）定額比例法，此種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在

產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。

5.請指出下面是什么報表？并說明完整的該種報表還應(yīng)增加什么內(nèi)容?

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

成本項目

總成本單位成本總成本單位成本

原材料150003757500375

工資及福利費11970229.2510830541.50

制造費用3852.8096.322752137.60

合計30822.80770.57210821054.10

答：上面的屬于企業(yè)內(nèi)部報表——產(chǎn)品成本計算表。一般產(chǎn)品成本核算項目包括直接材料、直接人工、燃

料及動力、制造費用。1.直接材料：指生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，

構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他直接材料。

2.直接工資：指在生產(chǎn)商品產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工

資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利費。3.燃料及動力：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購燃料和水、電、

汽、冷動力費用。4,制造費用：指應(yīng)由產(chǎn)品制造成本負(fù)擔(dān)的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用，

主要指各生產(chǎn)車間管理人員的工資、獎金、津貼、補貼，職工福利費，生產(chǎn)車間房屋建筑物、機器設(shè)

備等的折舊費，租賃費（不包括融資租賃費），修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷，取暖費（降溫

費），水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護(hù)費，修理期間

的停工損失以及其他制造費用。完整的產(chǎn)品成本計算表還應(yīng)包括以下內(nèi)容：名稱、編號、編制的時間、

金額單位、完工產(chǎn)品的件數(shù)、編制人簽字、審核人簽字、財務(wù)主管簽字等。就計算的成本項目來說還

應(yīng)增加燃料及動力方面的內(nèi)容。

5.某電器制造公司是一個小型企業(yè)，主要生產(chǎn)消毒柜。小明是剛分配到該公司擔(dān)任成本核算的會計人員。

小明接手此工作后，覺得公司成本核算比較粗略，成本核算的基礎(chǔ)工作也不健全，不能滿足企業(yè)成本管

理的要求。于是他根據(jù)學(xué)校所學(xué)，仔細(xì)規(guī)劃了成本核算方案。其中產(chǎn)品成本項目設(shè)計為“直接材料”、“直

接人工”、“燃料和動力”、“制造費用”四個成本項目。其中“直接材料”成本項目設(shè)計為多欄式明細(xì)項目，

分“原材料”、“主要材料”、“燃料”、“輔助材料”等小欄目詳細(xì)反映其所耗，為考核所有材料耗費提供資料，

但由于其中的輔助材料所占比例非常小，決定不按實際成本計價而按計劃成本計價。

請你用產(chǎn)品成本核算的有關(guān)原則評價小明的做法是否合適。（附注：產(chǎn)品成本核算原則主要有：實

際成本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時性原則、一致性原則）

答：教師閱卷答案提示：成本項目的設(shè)置四個成本核算項目是正確的，從核算工作量和方法的合理性角度

分析原因。產(chǎn)品成本核算原則主要有：實際成本核算原則、可靠性原則、重要性原則、及時性原則、一

致性原則。一，實際成本核算原則：1.某項成本發(fā)生時，按發(fā)生時實際耗費數(shù)確認(rèn)2.完工入庫產(chǎn)成品按實

際負(fù)擔(dān)額計價3.產(chǎn)品銷售成本按實際數(shù)入帳。二，可靠性原則：1.真實性：核算出的成本數(shù)據(jù)與客觀的經(jīng)

濟(jì)事項相一致.2.可核實性：同一成本核算資料采用一定原則有不同會計人員計算出的結(jié)果應(yīng)該相同。

三，重要性原則；四，及時性原則：1.成本項目發(fā)生時，及時進(jìn)行會計處理2.為相關(guān)的內(nèi)部管理人員及時

提供信息3.及時提供財務(wù)成本報表。五,一致性原則：1.某項成本要素發(fā)生時，確認(rèn)該要素水平的方法前

后期應(yīng)一致2.費用分配方法前后期一致3.成本計算方法前后期一致4.成本核算對象，成本項目的確認(rèn)

前后期應(yīng)一致；五，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。根據(jù)產(chǎn)品成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，小明把產(chǎn)品成本項目設(shè)計為

“直接材料”、“直接人工”、“燃料和動力”、“制造費用”四個成本項目是正確的。同時由于其中的輔助

材料所占比例非常小，決定不按實際成本計價而按計劃成本計價。是符合產(chǎn)品核算的重要性原則。

7.稅金是企業(yè)會計核算的重點內(nèi)容，下面是某企業(yè)稅務(wù)會計針對所在企業(yè)的制定的應(yīng)交稅金核算制度，請簡

要分析一下是否有不合理之處。

（1）企業(yè)當(dāng)月開具的銷售發(fā)票應(yīng)在當(dāng)月或一個月進(jìn)賬，并按不同稅率正確計算銷項稅額，其他銷售產(chǎn)

品也均需計算繳納增值稅。

（2）凡在當(dāng)月購進(jìn)的原輔材料等應(yīng)盡快辦理驗收入庫手續(xù)，不得無故積壓，各部門要相互監(jiān)督，做到可抵

扣項目能及時進(jìn)賬抵扣。

（3）按規(guī)定不能抵扣的不予抵扣。

（4）按規(guī)定對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，要正確計算并繳納營業(yè)稅。

（5）應(yīng)交增值稅應(yīng)采用三欄式賬頁進(jìn)行核算。

（6）依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，計算并繳納個人所得稅。

（7）按照會計賬簿和有關(guān)資料每月編制稅金表，做到賬表相符，并符合國家統(tǒng)一的會計制度和報表編制要

求，每月根據(jù)報表、賬簿等編制增值稅、營業(yè)稅、城建稅、所得稅等申報表，做到表表相符，賬表相符。

答:該企業(yè)制定的應(yīng)交稅金核算制度基本上是合理的。但以下幾點不大合理。（1）企業(yè)當(dāng)月開具的銷售

發(fā)票應(yīng)在當(dāng)月進(jìn)賬，不能跨月入賬。（2）應(yīng)交增值稅應(yīng)采用多欄式賬頁進(jìn)行核算，明細(xì)分類核算可

以設(shè)置以下欄目：1、進(jìn)項稅額2、銷項稅額3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出4、出口退稅5、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品所

得稅6、轉(zhuǎn)出未交增值稅7、轉(zhuǎn)出多交增值稅8、已交稅金等。而不能采用三欄式賬頁。

8.某企業(yè)8月份有關(guān)費用資料如下，生產(chǎn)耗用原材料80000元，輔助材料1000元，燃料2000元，電費5

000元，生產(chǎn)工人工資10000元，車間管理人員工資5000元，車間辦公費500元，生產(chǎn)用機器修理費

500元，企業(yè)管理人員工資40000元，電話費1000元，支付購買原材料所借款項10萬元的利息5000

元，支付購買車間用設(shè)備所借款項50萬元的利息30000元，固定資產(chǎn)報廢清理損失1000元。企業(yè)成本

會計人員將此費用的分類內(nèi)容列示如下：

生產(chǎn)經(jīng)營管理費用190000元

生產(chǎn)費用15000元

產(chǎn)品成本104000元

期間費用55000元

請用產(chǎn)品成本核算要求中“正確劃分各種費用界限”的要求來評價該企業(yè)成本會計人員的費用分類項目

的數(shù)額是否正確，并說明原因。

答：正確劃分各種費用的界限一般有四條原則：一是正確劃分計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費用界限。

二是正確劃分各種產(chǎn)品之間的費用界限。三是正確劃分各個月份之間的費用界限。四是正確劃分當(dāng)期

完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品的費用界限。該企業(yè)成本會計人員在劃分成本界限時出錯。生產(chǎn)成本費用=生

產(chǎn)耗用原材料80000元+輔助材料1000元+燃料2000元+電費5000元+生產(chǎn)工人工資10000元+車

間管理人員工資5000元+車間辦公費500元+生產(chǎn)用機器修理費500元=104000元。期間費用=企業(yè)

管理人員工資40000元+電話費1000元+支付購買原材料所借款項10萬元的利息5000元+支付購買

車間用設(shè)備所借款項50萬元的利息30000元=76000元。非生產(chǎn)經(jīng)營費用支出=固定資產(chǎn)報廢清理損

失1000元=1000元。

8.小李應(yīng)聘到一家紡織廠做成本會計員，財務(wù)部老成本會計張師傅向小張介紹了企業(yè)的基本情況，該紡織

廠規(guī)模不大，共有三個紡紗車間，兩個織布車間。另外，還有若干為紡紗織布車間服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間。

該廠第一紡紗車間紡的紗全部對外銷售，第二紡紗車間紡的紗供第一織布車間使用，第三紡紗車間紡的

紗供第二織布車間使用。紡紗和織布的工序包括清花、粗紡、并條、粗紗、捻線、織布等工序。各工序

生產(chǎn)的半成品直接供下一工序使用，不經(jīng)過半成品庫。該廠現(xiàn)行的成本計算模式是，第一紡紗車間采用

品種法計算成本；第二紡紗車間和第一織布車間采用品種法計算成本，第三紡紗車間和第二織布車間采

用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算成本。為了加強企業(yè)的成本管理，廠財務(wù)部對各車間生產(chǎn)的半成品均要進(jìn)行考核;

另外，主管部門還要對半成品成本情況進(jìn)行評比和檢查。

【要求】張師傅問小李：我廠成本計算方法的選擇是否合理？如果不合理，應(yīng)如何改進(jìn)？

答：產(chǎn)品成本核算的基本方法'一般有品種法、分批法、分步法。

品種法：是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。由于品種

法不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種

法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等。或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不要求計算半

成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一般按月定期計算產(chǎn)品成本，也不需要把生產(chǎn)費用

在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。

分批法：分批法也稱定單法，是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)

品成本的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。如重型機床、船舶、精密儀器和專

用設(shè)備等。分批法的成本計算期是不固定的，一般把一個生產(chǎn)周期（即從投產(chǎn)到完工的整個時期）作為成

本計算期定期計算產(chǎn)品成本。由于在未完工時沒有產(chǎn)成品，完工后又沒有在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不

會同時并存，因而也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。

分步法：是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大

批的多步驟生產(chǎn)。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時間上往往即有已完工

的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計算成本。因而分步法一般是

按月定期計算成本，并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進(jìn)行分配。

根據(jù)上述成本核算方法的特點，該廠成本核算方法的選擇不大合理。各車間均應(yīng)采用分步法計算

成本。當(dāng)然，第一、第二織布車間也可采用品種法計算成本

三、作品題

1.某服裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)需要向供應(yīng)商采購各種布料，采購合同規(guī)定應(yīng)采取賒購的方式，并在驗貨后

兩個月內(nèi)付款。請你對該企業(yè)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)設(shè)計一套內(nèi)部控制方法。

答：該企業(yè)應(yīng)付賬款會計制度設(shè)計應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）本次購貨應(yīng)填寫訂貨單，訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門簽

章批準(zhǔn)，訂貨單副本應(yīng)及時提交會計、財務(wù)部；（2）收到貨物并驗收后，應(yīng)編制驗收單，驗收單必須順

序編號，驗收單副本應(yīng)立即送交采購、會計等部門。（3）收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送交采購部門將購貨

發(fā)票、訂貨單及驗收單進(jìn)行比較，確定貨物種類、數(shù)量、價格、付款金額及方式是否相符。（4）采購部

門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期。（5）應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)賬應(yīng)按月定期結(jié)賬，并相互核

對。（6）第一個月末向供貨方取得對帳單，與應(yīng)付賬款明細(xì)帳和未付憑單明細(xì)表相互核對，如有差異要

相互調(diào)整并查明發(fā)生差異的原因。（7）第二個月末經(jīng)采購部門、驗收儲存、會計及財務(wù)部門進(jìn)行相互確

認(rèn)和批準(zhǔn)后方可償還貨款。

2.舉例說明預(yù)付賬款業(yè)務(wù)怎樣在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算，并指出如何填制資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”和

“預(yù)付賬款”項目。

答：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬

戶的借方?！皯?yīng)付賬款”明細(xì)賬戶期末如有借方余額，則為預(yù)付賬款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬

戶的期末借方余額及“預(yù)收賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項

目；根據(jù)“預(yù)付賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額及“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶的期末借方余額計算

填列資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項目。

3.某公司是一家新成立的單件小批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，現(xiàn)委托你設(shè)計該公司的成本計算方法及核算程序。

要求：⑴根據(jù)實際情況，說明該公司應(yīng)以什么作為成本計算對象？適合采用哪一種成本計算方法？

⑵根據(jù)適用的成本計算方法設(shè)計其成本核算程序的流程。

答：(1)根據(jù)實際情況，該公司以產(chǎn)品的批別或件別作為成本計算對象，適合采用分批法計算產(chǎn)品成本。

(2)成本核算程序的流程如下：

4.某公司是一家小型企業(yè)，其生產(chǎn)組織和工藝特點是大量大批多步驟加工，期末在產(chǎn)品數(shù)量較多，有兩個

輔助生產(chǎn)車間。根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，不需要分步計算半成品成本。

要求：請為該公司設(shè)計合適的產(chǎn)品成本計算方法和成本計算流程。

答：公司合適的成本計算方法是品種法，按產(chǎn)品品種設(shè)置基本生產(chǎn)明細(xì)賬

成本計算流程設(shè)計如下：

(1)根據(jù)原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種要素費用分配表；

(2)各種要素費用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對應(yīng)成本項目的費用記入“基本生產(chǎn)

成本明細(xì)賬”，否則記入“制造費用明細(xì)賬”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用記入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)

賬”；企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理費用明細(xì)賬”

(3)編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費用明細(xì)賬”、“管理費

用明細(xì)賬”等；

(4)編制“制造費用分配表”，分配記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；

(5)將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的生產(chǎn)耗費合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，并將完工產(chǎn)品

成本記入“庫存商品明細(xì)賬”

04任務(wù)

一、辨析題

1.無法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計入盈余公積，其中的任意盈余公積可用于發(fā)放獎金及

彌補超支的福利費等。

答：這種說法是錯誤的。無法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計入營業(yè)外收入。其中的任意盈

余公積不能用于發(fā)放獎金及彌補超支的福利費

2.甲公司將一批商品銷售給乙公司，乙公司已經(jīng)按照甲公司發(fā)票賬單支付了購貨款并取得提貨單，但商品

尚未移交給乙公司。此時，甲公司可據(jù)此按當(dāng)期銷售收入入賬。

答：這種說法是正確的。根據(jù)會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度，該項交易符合銷售收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)

期銷售收入。

3.其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益、匯兌損益等可直接計入未分配利潤，未分配利潤用于發(fā)放獎

金和職工福利不會損害投資者利益。

答：這種說法是錯誤的。未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。它在以后年度可繼續(xù)進(jìn)行分配，在未進(jìn)行分

配之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利會損害投資者利益。

4.在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組》實施后，某上市公司將上一年度發(fā)生的債務(wù)重組交易當(dāng)中的

債務(wù)賬面價值與支付現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之間的差額，由確認(rèn)為資本公積變更到確認(rèn)為當(dāng)期損益。這一做

法屬于會計差錯更正。

答：這種說法是錯誤的。由確認(rèn)為資本公積變更到確認(rèn)為當(dāng)期損益。這一做法屬于會計政策變更而不是屬

于會計差錯更正。

5.債務(wù)重組損失、非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈、非常損失等都屬于營業(yè)外支

答：這種說法是錯誤的。出的核算范圍，因此，可以設(shè)計同樣的會計制度來規(guī)范。雖然這些業(yè)務(wù)都是通過

“營業(yè)外支出”賬戶來核算，但由于不同業(yè)務(wù)有著差異化的控制方式，因此在會計制度設(shè)計上是存在差

異的。

6.一般情況下，資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)可以適用資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，不用設(shè)計單獨的內(nèi)部控制制度。

答：這種說法是錯誤的。若不單獨設(shè)計資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，會降低公司的資產(chǎn)質(zhì)量，損害

股東、債權(quán)人的合法利益，也會破壞公司的規(guī)范運作。

7.根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對各投資主體的投資進(jìn)行分類，要正確劃分國家投資與其他投資主體、普

通股與優(yōu)先股、投入資本與介入資本以及實收資本與資本公積。

答：這種說法是正確的。根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對各投資主體的投資進(jìn)行分類可以充分發(fā)揮各投資

主體的優(yōu)勢，使社會資源配置更加合理；有利于投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；有利于中央、

地方、企業(yè)和個人在國民收入分配過程中比例合理、利益協(xié)調(diào)。

8.企業(yè)對期間費用業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計應(yīng)包含憑證記錄、費用控制、費用分析制度等三方面的核心內(nèi)容。

答：這種說法是正確的。企業(yè)對期間費用業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計必須要考慮到憑證記錄、費用控制、費用

分析制度這三方面的內(nèi)容，才能使期間費用的核算和控制科學(xué)合理，行之有效。

9.將自營建造工程領(lǐng)用的材料反映為借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

答：這種說法是錯誤的。領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程，貸：工程物資；領(lǐng)用本企業(yè)原材

料時：借：在建工程，貸：原材料，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

10.溢價發(fā)行股票的股本應(yīng)當(dāng)按實收金額核算，發(fā)放內(nèi)部職工股的現(xiàn)金股利應(yīng)通過應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。

答：這種說法是錯誤的。溢價發(fā)行股票以實際取得收入的時間作為確認(rèn)的時點。按股票面值和核定的股

份總額的乘積計算的金額記入“股本”賬戶，溢價部分（即超出股票面值的部分）扣除委托證券代理商發(fā)行

股票而支付的手續(xù)費、傭金、股票印制成本等后的數(shù)額登記“資本公積”賬戶。發(fā)放內(nèi)部職工股的現(xiàn)金股

利應(yīng)通過應(yīng)付股利進(jìn)行核算。

二、論述題

1.公司披露應(yīng)付賬款某項余額屬長期掛賬未予處理的歷史遺留問題。經(jīng)批準(zhǔn)，該報告期公司將該余額調(diào)整

以前年度營業(yè)外收入。試分析這種做法是否正確，并說明理由。

答：這種做法不正確。該報告期公司應(yīng)將該余額調(diào)整以前年度損益調(diào)整。新準(zhǔn)則的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22

號-金融工具確認(rèn)和計量》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：金融負(fù)債包括向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融

資產(chǎn)的合同義務(wù)，“通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)

劃分為其他金融負(fù)債”；該準(zhǔn)則還規(guī)定：金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的

賬面價值與支付的對價之間的差額，計入當(dāng)期損益。將應(yīng)付未付的款項轉(zhuǎn)入損益，“支付的對價”為0,

因此，將上述規(guī)范應(yīng)用于“核銷”應(yīng)付款項，即為將應(yīng)付未付款項轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

2.下面是某公司在差旅費方面的內(nèi)部控制制度，對其出差報銷標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)進(jìn)行分析。

(1)住宿公司全體人員平均每天不能超過100元。

(2)出差補助按出差起止時間每天補助20元。

(3)車船票按出差規(guī)定的往返地點、里程，憑票據(jù)核準(zhǔn)報銷。

(4)市內(nèi)交通費控制在人均每天10元以內(nèi)，憑票據(jù)報銷。

(5)其他雜費其他雜費包括餐費、郵寄費、電話費等，控制在人均每天50元以內(nèi)，憑票據(jù)報銷。

(6)報銷審批手續(xù)根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù)，報財務(wù)經(jīng)理審核后，才能報銷。

(7)特別規(guī)定出差乘坐飛機需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù)3個月虧損的單位的人員出差，一律不準(zhǔn)乘坐飛機。

答：對上面某公司在差旅費方面的內(nèi)部控制制度，出差報銷標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)逐條進(jìn)行分析如下：

1.關(guān)于住宿

住宿標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)別員工級別及地域差別予以報銷：

(1)國內(nèi)出差地域分為三類：一類為港澳臺；二類為深圳、上海、廣州、海南、珠海特區(qū)；三類為

前兩類之外的地區(qū)。副總以上相當(dāng)職務(wù)出差一類地區(qū)可報銷140元、二類地區(qū)100元、三類地

區(qū)80元；中層以上相當(dāng)職務(wù)出差一類地區(qū)可報銷100元、二類地區(qū)80元、三類地區(qū)60元；一

般辦事人員出差一類地區(qū)可報銷80元、二類地區(qū)60元、三類地區(qū)40元。

(2)出差住宿費在規(guī)定的限額內(nèi)憑據(jù)報銷，實際住宿費超過規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)的部分自理。特殊情況需

經(jīng)主管財務(wù)工作的副總或其委托人簽字批準(zhǔn)。實際住宿費未達(dá)到規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)的，按二者差額

的50%給予出差者獎勵。

(3)員工在出差期間由接待單位接待，無住宿收據(jù)的，一律不報銷住宿費

2.

出差補助應(yīng)區(qū)分本縣(市)、本省、外省、特區(qū)、境內(nèi)、境外出差

3.

車船費要求太籠統(tǒng)，應(yīng)區(qū)分相應(yīng)級別和不同情況。如：副總級別以上可據(jù)實報銷，中層主管

級別可享受坐軟臥、三等船艙；一般員工只能享受硬坐臥。乘坐硬坐臥或長途汽車夜間超過六小

時及連續(xù)坐車12小時以上的，可享受票價60%的補貼。

出差期間每人每日享受10元交通補貼，原則上不得發(fā)生出租車費用。（特殊情況需請示分管

餐費單獨列明，出差期間來回路途中可享受20元誤餐補貼。如遇會議或培訓(xùn)統(tǒng)一安排住宿,

則可實報實銷。電話費應(yīng)出具電信部門打印的話費清單；郵寄費需加填費用報銷單報銷，不得合

并在差旅費中報銷。

根據(jù)出差人員事先整理好的報銷單據(jù)，報部門主管簽字并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核后才能報銷。

根據(jù)第三款車船費報銷的有關(guān)規(guī)定，員工出差原則上不得乘坐飛機，特殊情況需填寫《乘坐飛

機申請表》報主管副總同意后方能報銷。

3.某企業(yè)在前期將某項內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出計入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一

一無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。試分析這一做法屬于

會計政策變更還是會計估計變更。

答：會計政策變更：是指企業(yè)對相同交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策的行為。會

計政策變更體現(xiàn)的更多的是會計基礎(chǔ)、會計處理方法、會計處理原則的變更。

會計估計變更：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。其更

多體現(xiàn)的是年限、金額等方面的變更。

但是有些事項我們還是很難區(qū)分的，現(xiàn)在這里做一些歸納

會計政會計估

業(yè)務(wù)

策變更計變更

1因新準(zhǔn)則的發(fā)布，短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值V

2持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)XX

3因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法

4存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量7

5原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在因出租變更為投資性房地產(chǎn)XX

6投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

7發(fā)出存貨計價方法的變更V

8因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完成合同法變更為完工百分比法7

9因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算V

10已執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，成本法權(quán)益法(1%---*^30%)XX

11已執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，成本法---權(quán)益法(80%--->30%)XX

12已執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，權(quán)益法---成本法(40%---->80%)XX

13已執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，權(quán)益法成本法(40%---*4%)XX

14低值易耗品攤銷由一次攤銷變更為分次攤銷XX

15固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等V

16分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用歷史成本計量，現(xiàn)在改為公允價值計量V

17資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計提,現(xiàn)改為按照單項計提V

18公允價值的計算方法的變更V

19所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V

20研發(fā)費用原來確認(rèn)管理費用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)V

21在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并法改為權(quán)益法核算V

22因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整J

此題中該事項的會計確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費用確認(rèn)為一項費用，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

該事項中會計確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會計政策變更。

4.某有限責(zé)任公司注冊資本100萬元，在規(guī)定時間內(nèi)實收資本僅有80萬元，這試分析這種做法合乎公

司成立有關(guān)實收資本的法律規(guī)定嗎？注冊資本就是實收資本嗎？注冊資本和實收資本有什么關(guān)系？

答：注冊資本是根據(jù)公司法的規(guī)定設(shè)定公司所需的資本額的規(guī)定，即注冊資本是法律上規(guī)定的強制性要求。

實收資本是指投資人按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，

也就是說實收資本是企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中遵循法律規(guī)定的結(jié)果。所以注冊資本與實收資本二者不是同一個

概念，但在現(xiàn)行制度下，它們在金額上又是相等的。當(dāng)然他們各有其特點。

注冊資本

企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)營，必須要有一定的"本錢".我國《民法通則》中明確規(guī)定，設(shè)立企業(yè)，法人必須要

有必要的財產(chǎn)。我國《企業(yè)法人登記管理條例》也明確規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并

與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國《公司法》也將股東出資達(dá)到法定資本最低限額作為

公司成立的必備條件?！豆痉ā穼Ω黝惞咀再Y本的最低限額有明確規(guī)定。有限責(zé)任公司的注冊資

本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣50萬元；以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元；以商業(yè)

零售為主的公司人民幣30萬元；科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬元。特定行業(yè)的有限責(zé)任公

司注冊資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。股份有限公司注冊資本的最

低限額為人民幣1000萬元。股份有限公司注冊資本最低限額需高于上述所定限額的，由法律、法規(guī)另

行規(guī)定。

實收資本

所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。我國目前實行的是注冊資

本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，除國家另有規(guī)

定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實有資金相一致。企業(yè)實有資本比原注冊資金數(shù)額增減超過20%時，應(yīng)持

資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資金或抽逃資金等，

要受到工商行政管理部門的處罰。

此外，還有一點應(yīng)注意，就是企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分次

籌集。分次籌集時，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個月以內(nèi)繳足。因

此，在某一特定的期間內(nèi)，企業(yè)實收資本可能小于其注冊資本的數(shù)額。例如本題中公司注冊資本100

萬元，在規(guī)定時間內(nèi)實收資本僅有80萬元，這種做法是符合公司成立有關(guān)實收資本的法律規(guī)定的。

5.某單位采購員王強出差回來到會計部報銷差旅費。他出差前向單位預(yù)借差旅費10000元，并按規(guī)定辦

理了有關(guān)借款手續(xù)?，F(xiàn)在，他憑有關(guān)發(fā)票賬單報銷9000元，并交回未用余額1000元，會計員唐勇在

辦理有關(guān)報銷手續(xù)后，將王強的原借款單退回給王強，表示單位與王強之間結(jié)清了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。試分

析唐勇這樣處理是否符合企業(yè)會計制度和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定？為什么？

答：唐勇這樣處理不符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的第二節(jié)第四十

八條（六）規(guī)定，職工的公出借款單（如預(yù)借采購資金、預(yù)借差旅費的借款收據(jù)），必須及時進(jìn)行賬務(wù)

處理，并將其附在記賬憑證的后面。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)（或退還借款單副聯(lián)），不得退還原借

款收據(jù)（指借款記賬聯(lián)）。唐勇這樣處理，表明企業(yè)對王強出差前的借款業(yè)務(wù)，沒有及時進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)

處理，既不符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，也不利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性。

6.企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實際情況，企業(yè)決定改用直線法

計提固定資產(chǎn)折舊。試分析這一做法屬于會計政策變更還是會計估計變更。

答：會計政策變更：是指企業(yè)對相同交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策的行為。會

計政策變更體現(xiàn)的更多的是會計基礎(chǔ)、會計處理方法、會計處理原則的變更。

會計估計變更：是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。其

更多體現(xiàn)的是年限、金額等方面的變更。

該事項前后采用的兩種計提折舊方法都是以歷史成本作為計量基礎(chǔ)，對該事項的會計確認(rèn)和列報項

目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了變化。因此，該事項屬于會計估

計變更。

7.在對某股份有限公司所有者權(quán)益項目進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)“盈余公積一一法定盈余公積”賬戶的貸方發(fā)生

額比按規(guī)定比例計提的金額超出5萬元，經(jīng)查閱其原始憑證及所附銀行收款通知單，發(fā)現(xiàn)是一筆因?qū)Ψ?/p>

未履行合同而收取的5萬元罰款。試分析該公司上述賬務(wù)處理的不足并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

答：主營業(yè)務(wù)收入，指企業(yè)從事某種主要生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的營業(yè)收入。簡單的說，就是企業(yè)工商營

業(yè)執(zhí)照中注冊的主營和兼營的項目內(nèi)容.主營的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是主營業(yè)務(wù)收入。它的賬戶貸方登記企業(yè)銷

售商品，提供勞務(wù)的而取得的收入，借方登記銷售退回和在期末接轉(zhuǎn)入本年利潤的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無

余額。

營業(yè)外收入指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。它主要包括下列內(nèi)容：

（1）固定資產(chǎn)盤盈（2）處置固定資產(chǎn)凈收益（3）非貨幣性交易收益（4）出售無形資產(chǎn)收益（5）

罰款凈收入（6）因債權(quán)人原因確實無法支付的帳款（7）教育費附加返還款。通過“營業(yè)外收入”科目

核算。該科目可按營業(yè)外收入項目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本科目無余額。

作為營業(yè)外收入，必須同時具備兩個特征：一是意外發(fā)生，企業(yè)無力加以控制；二是偶然發(fā)生，不

重復(fù)出現(xiàn)。

此題中有一筆業(yè)務(wù)是對方未履行合同而收取的5萬元罰款，顯然是屬于營業(yè)外收入，通過“盈余公

積——法定盈余公積”賬戶來核算是不妥的，這不符合新會計準(zhǔn)則規(guī)定。

正確的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：

借：銀行存款50000

貸：營業(yè)外收入50000

8.試分析出下列的流程圖各屬于什么銷售方式？為什么？

答：這是提貨制銷售方式的流程圖。提貨制：購貨單位的采購員選購商品后，業(yè)務(wù)部門開具一式多聯(lián)專

用發(fā)票，采購員取得專用發(fā)票后，到結(jié)算柜辦理結(jié)算手續(xù)，采購員憑辦理結(jié)算手續(xù)后的提貨單到倉庫

提貨，倉庫部門根據(jù)采購員的提貨單，與業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的發(fā)貨單核對相符后發(fā)貨；會計部門根據(jù)發(fā)票

存根，結(jié)算聯(lián)與發(fā)貨單進(jìn)行核對，并據(jù)以入賬。

9.華電集團(tuán)未經(jīng)國家發(fā)改委核準(zhǔn)，開工建設(shè)了云南魯?shù)乩?、?nèi)蒙古卓資等11個電源項目；江蘇望亭

油改項目的實際建設(shè)規(guī)模超過核準(zhǔn)規(guī)模66萬千瓦，以上12個項目的總裝機容量為1242萬千瓦。由于

自有資金不足，截至2008年年底，該集團(tuán)有20個項目的70.17億元資金未到位，主要靠銀行貸款補

足。試分析自有資金不足而由銀行貸款彌補的危害與風(fēng)險。

答：企業(yè)由于自有資金不足，經(jīng)常要靠舉債籌集其所需的資金，企業(yè)如果生產(chǎn)經(jīng)營活動能正常進(jìn)行，能夠

及時歸還其債務(wù)本息，就不致造成財務(wù)風(fēng)險，而且企業(yè)還能從舉債經(jīng)營中獲得盈利；但是如果缺乏按時

償還債務(wù)的準(zhǔn)備和能力，企業(yè)便會陷入“舉債——再舉債——債上加債”的惡性循環(huán)之中，以致危及企

業(yè)的生存。所以對企業(yè)自有資金和銀行貸款的分析，主要是研究其負(fù)債的結(jié)構(gòu)。

負(fù)債的結(jié)構(gòu)分析，主要是研究負(fù)債總額（流動負(fù)債+長期負(fù)債）與所有者權(quán)益、長期負(fù)債與所有者

權(quán)益之間的比例關(guān)系，前者反映了上市金包自有資金負(fù)債率，后者則反映了企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營狀況。相

應(yīng)地，有兩個衡量指標(biāo)，