IPO案例將樣機(jī)在固定資產(chǎn)核算是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)

則的規(guī)定

請發(fā)行人：（1）結(jié)合樣機(jī)各期在不同市場的分布情

況，說明市場樣機(jī)數(shù)量較高且在逐年快速增加的合理

性；（2）結(jié)合樣機(jī)的損耗率和復(fù)用率，說明將樣機(jī)在

固定資產(chǎn)核算是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

請保薦人和申報會計師發(fā)表明確核查意見。

回復(fù)：

一、發(fā)行人的說明

（-）結(jié)合樣機(jī)各期在不同市場的分布情況，說明市場

樣機(jī)數(shù)量較高且在逐年快速增加的合理性

報告期各期末的市場樣機(jī)結(jié)存數(shù)量分別為772臺/根、

1,496臺/根及1,73。臺/根，由于不同樣機(jī)的配備不一樣

且可以按照客戶需求進(jìn)行調(diào)整，因此發(fā)行人的市場樣機(jī)

數(shù)量按照單品而非標(biāo)準(zhǔn)套披露，單品包括主機(jī)、鏡體及

周邊設(shè)備。以一套標(biāo)準(zhǔn)的AQ200產(chǎn)品為例，包括2臺

主機(jī)（圖像處理器和光源）、2根鏡子（一條腸鏡及一

條胃鏡），周邊設(shè)備往往也會作為配套提供試用。

1、樣機(jī)按產(chǎn)品系列分布情況

根據(jù)樣機(jī)的產(chǎn)品系列分布情況來看，報告期內(nèi)，公司樣

機(jī)數(shù)量增長較快主要由于AQ-200系列產(chǎn)品樣機(jī)增長，

隨著2018年國內(nèi)推出新一代AQ-200全高清光通內(nèi)鏡系

統(tǒng)，公司加大了市場樣機(jī)的投入，用于醫(yī)院臨床試用、

展會、學(xué)術(shù)會議、培訓(xùn)會推廣展示等，借助新產(chǎn)品提高

市場影響力與品牌知名度，從而帶動銷售收入增長。終

端醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于等級、需求及預(yù)算不同會對內(nèi)窺鏡產(chǎn)品

的功能存在不同要求，公司不同系列產(chǎn)品能夠滿足終端

多樣化的需求，AQ-200系列產(chǎn)品的推出并沒有導(dǎo)致其

他系列產(chǎn)品銷售需求大幅減少，其他系列產(chǎn)品依然存在

市場推廣需要。

報告期末，公司樣機(jī)的單價（單位原值、凈值）分布情

況如下：

報告期末，公司1,730臺/根樣機(jī)的平均單位原值為0.91

萬元，原值總額為1,571.45萬元，平均單位凈值為0.52

萬元，凈值總額為896.43萬元。

2、樣機(jī)按所處地點分布情況

從樣機(jī)所處位置分布來看，樣機(jī)主要分布在醫(yī)院、展廳

及展會、各地辦事處，占比70%以上。醫(yī)院樣機(jī)主要用

于臨床試用，展廳及展會樣機(jī)主要用于對外展示宣傳產(chǎn)

品外觀與性能，各地辦事處樣機(jī)主要用于在當(dāng)?shù)貐^(qū)域?qū)?/p>

潛在客戶展示以及備存供醫(yī)院樣機(jī)申請等，公司市場倉

樣機(jī)主要為供各處樣機(jī)使用而備用保留以及返回公司維

護(hù)保養(yǎng)的周轉(zhuǎn)樣機(jī)。報告期內(nèi)，隨著公司加強(qiáng)產(chǎn)品推廣

力度、AQ-200系列新產(chǎn)品推出、產(chǎn)品受醫(yī)院認(rèn)可度提

高等因素影響，醫(yī)院樣機(jī)數(shù)量呈上升趨勢，分別為371

臺/根、805臺/根及783臺/根，占樣機(jī)比例均在45%以

上，其中以三級醫(yī)院（含三甲及三級其他）為主，占樣

機(jī)比例分另U為24S7%、33.29%及33.41%,體現(xiàn)出公司

重視三級醫(yī)院的推廣策略以及產(chǎn)品逐步受三級醫(yī)院認(rèn)可

的趨勢。

綜上所示，結(jié)合公司市場樣機(jī)主要用途及分布情況，市

場樣機(jī)數(shù)量較高且逐年快速增加具有合理性。

（-）結(jié)合樣機(jī)的損耗率和復(fù)用率，說明將樣機(jī)在固定

資產(chǎn)核算是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

報告期內(nèi)，樣機(jī)的數(shù)量報廢率分別為5.74%,1.45%和

0.40%,損耗率較低。根據(jù)公司樣機(jī)管理流程，展會樣

機(jī)提前一個月進(jìn)行申請，臨床使用樣機(jī)提前兩周申請，

銷售人員請示銷售負(fù)責(zé)人及市場部負(fù)責(zé)人同意，銷售人

員根據(jù)需求填寫樣機(jī)申請單，填寫需要產(chǎn)品的型號、數(shù)

量、使用醫(yī)院、使用時間、收貨地址、聯(lián)系人等，經(jīng)上

級領(lǐng)導(dǎo)和銷售總監(jiān)批準(zhǔn)發(fā)至市場部，市場部審核通過后

安排樣機(jī)，樣機(jī)使用結(jié)束后需返回公司相關(guān)倉庫。報告

期內(nèi)，市場樣機(jī)每年平均使用率在1?3次左右，總體使

用狀況良好。

樣機(jī)中的內(nèi)窺鏡周邊設(shè)備主要作為配套主機(jī)與鏡體使

用，包括顯示器、儀器車、送水泵、送氣泵等設(shè)備，報

告期內(nèi)，周邊設(shè)備樣機(jī)的數(shù)量報廢率分別為13.51%、

0%及1.61%,損耗率相對較低。周邊設(shè)備樣機(jī)每年平均

使用率也在1一3次左右，與鏡體及主機(jī)無重大差異，總

體使用狀況良好。

公司內(nèi)窺鏡設(shè)備的正常使用年限在5年左右，此外，由

于公司借出的市場樣機(jī)以試用與展示為主、樣機(jī)返回公

司待下次投放市場前也可得到專業(yè)的維護(hù)保養(yǎng)，因而在

使用頻率上相比常規(guī)購買使用設(shè)備更低、損耗率也相對

更低，按照謹(jǐn)慎性原則選擇5年作為其折舊年限具備合

理性。

1、樣機(jī)會計處理符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“第三條

固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）

為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企

業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)

產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列

條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠

可靠地計量?！苯Y(jié)合上述準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)行人樣機(jī)投入主要

是用于醫(yī)院臨床試用、展會、學(xué)術(shù)會議、培訓(xùn)會推廣展

示等，為發(fā)行人經(jīng)營管理所持有；樣機(jī)使用壽命超過一

個會計年度，正常使用年限在5年左右；樣機(jī)投入后若

客戶滿意度、市場影響力與品牌知名度提高，將帶來后

續(xù)產(chǎn)品銷售增長，從而轉(zhuǎn)換取得經(jīng)濟(jì)效益并流入發(fā)行

人；樣機(jī)成本可以可靠計量。

綜上，發(fā)行人樣機(jī)計入固定資產(chǎn)并計提折舊具備合理

性，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定.

2、樣機(jī)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》關(guān)于固定資產(chǎn)的特

征根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》對固定資產(chǎn)的定義，固定

資產(chǎn)具有以下3個特征：

（1）固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

經(jīng)營管理而持有的。

企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租

或經(jīng)營管理，意味著企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動

工具或手段，而不是直接出售。發(fā)行人借出的市場樣機(jī)

用于市場推廣活動，包括但不限于展會、學(xué)術(shù)會、推廣

會、臨床專家體驗等。發(fā)行人報告期內(nèi)不存在市場樣機(jī)

對外出售情形，符合上述持有目的。

（2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)

屬于長期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，其價值會發(fā)生變化。

發(fā)行人市場樣機(jī)使用周期一般在1年以上，期間持續(xù)服

務(wù)于公司產(chǎn)品的推廣銷售，通過計提折舊方式逐漸減少

賬面價值，符合上述后續(xù)計量核算。

（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)具有實物特征，而這一特征將固定資產(chǎn)與無形

資產(chǎn)區(qū)別開來。發(fā)行人市場樣機(jī)為公司自行建造的具有

實物特征的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，符合上述資產(chǎn)

特征。

綜上，公司樣機(jī)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》關(guān)于固定資

產(chǎn)的特征。如假設(shè)將領(lǐng)用樣機(jī)不作為固定資產(chǎn)核算，直

接計入費用，則對各期經(jīng)營業(yè)績影響如下：

綜上所述，公司樣機(jī)在固定資產(chǎn)核算并計提折舊符合企

業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，具備合理性。

由上表可知，如將樣機(jī)不作為固定資產(chǎn)核算，直接計入

費用,則對公司報告期的損益影響分別為-443.06萬元、

-324.92萬元及96.17萬元,影響額較小。

3、樣機(jī)作為固定資產(chǎn)核算的相關(guān)案例

將推廣用樣機(jī)作為固定資產(chǎn)核算較為普遍，相關(guān)案例如

下：

綜上所述，公司樣機(jī)在固定資產(chǎn)核算并計提折舊符合企

業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，具備合理性。

二、發(fā)行人補(bǔ)充披露

發(fā)行人在招股說明書“第八節(jié)財務(wù)會計信息與管理層分

析”之"十、財務(wù)狀況分析”之“（一）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)”之“3、非

流動資產(chǎn)構(gòu)成及其變化分析”之"（2）固定資產(chǎn)”中補(bǔ)充

披露如下：

“公司將市場樣機(jī)計入固定資產(chǎn)核算，并按5年使用年限

計提折舊?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)

定：“第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形

資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理

而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽

命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資

產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第四條固定資產(chǎn)同

時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資

產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)

的成本能夠可靠地計量?！苯Y(jié)合上述準(zhǔn)則規(guī)定，公司樣機(jī)

投入主要是用于醫(yī)院臨床試用、展會、學(xué)術(shù)會議、培訓(xùn)

會推廣展示等，為公司經(jīng)營管理所持有；樣機(jī)使用壽命

超過一個會計年度，正常使用年限在5年左右；樣機(jī)投

入后若客戶滿意度、市場影響力與品牌知名度提高，將

帶來后續(xù)產(chǎn)品銷售增長，從而轉(zhuǎn)換取得經(jīng)濟(jì)效益并流入

發(fā)行人；樣機(jī)成本可以可靠計量。因此，公司樣機(jī)的會

計處理符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計入固定資產(chǎn)并計提

折舊具備合理性。

報告期內(nèi)，樣機(jī)的數(shù)量報廢率分別為5.74%,1.45%和

0.40%,損耗率較低，每年平均使用率在1.3次左右，

總體使用狀況良好。報告期末，市場樣機(jī)結(jié)存數(shù)量為

1,73。臺/根，包括軟性內(nèi)窺鏡鏡體、軟性內(nèi)窺鏡主機(jī)及

內(nèi)窺鏡周邊設(shè)備，

樣機(jī)的平均單位原值為0.91萬元，原值總額為1,571.45

萬元。”

三、中介機(jī)構(gòu)的核查

(-)核查程序

針對上述事項，申報會計師履行了如下核查程序：

1、訪談發(fā)行人市場部樣機(jī)負(fù)責(zé)人，查閱發(fā)行人《樣機(jī)管

理流程》了解發(fā)行人市場樣機(jī)管理的相關(guān)業(yè)務(wù)流程，檢

查市場樣機(jī)申請、管理等關(guān)鍵控制文件和單據(jù)，了解樣

機(jī)周轉(zhuǎn)及日常管理流程；

2、獲取市場部提供的樣機(jī)清單，審閱樣機(jī)分布情況，對

留存公司樣機(jī)、投放終端醫(yī)院、展廳樣機(jī)進(jìn)行抽樣現(xiàn)場

盤點，在盤點過程中關(guān)注樣機(jī)狀況是否良好，是否存在

減值跡象；

3、抽樣查驗發(fā)行人《市場樣機(jī)申請單》及與醫(yī)院簽訂的

樣機(jī)試用協(xié)議；

4、觀察公司樣機(jī)與庫存商品