最新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

王世定趙治綱編著

經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

前言

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越重要”，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，市場(chǎng)機(jī)

制的逐步完善，會(huì)計(jì)工作的重要性就越為突出。財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布

了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司

中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。

財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶指出：在“十一五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出：“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)

施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中

國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步J'

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則言簡(jiǎn)意賅，內(nèi)容涵蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不論是理解

準(zhǔn)則，還是運(yùn)用準(zhǔn)則，都必須注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。企業(yè)會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則的重大價(jià)值就在于它的具體應(yīng)用，在于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

編寫(xiě)這本著作主要基于以下幾個(gè)方面的考慮：

(1)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的需要。我們平時(shí)給一些企業(yè)提供新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的培

訓(xùn)，這些企'也會(huì)計(jì)人員向我們反映，他們非常需要一本將企'也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)

際情況結(jié)合起來(lái)講解的實(shí)務(wù)操作書(shū)，也非常希望我將平時(shí)的授課內(nèi)容和研究成果

寫(xiě)進(jìn)書(shū)中。

(2)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難度。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，

與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，發(fā)生了非常大的變化，并要求上市公司在2007年1月

1日起開(kāi)始執(zhí)行，因此，在這么短的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要全面掌握和運(yùn)用新

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的難度。

(3)會(huì)計(jì)學(xué)者的責(zé)任。作為會(huì)計(jì)科研人員和教學(xué)人員，我們認(rèn)為有責(zé)任來(lái)

推動(dòng)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的全面實(shí)施，而編寫(xiě)教材是推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施最

有效的方式。

與目前國(guó)內(nèi)同類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作方面的書(shū)籍相比較，本書(shū)具有以下

幾個(gè)方面的特色：

(1)本書(shū)是根據(jù)財(cái)政部最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用

指南》和我們今年負(fù)責(zé)一些國(guó)有上市公司新準(zhǔn)則實(shí)施咨詢項(xiàng)目的研究成果而編寫(xiě)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來(lái)，我們已經(jīng)為國(guó)內(nèi)一些國(guó)有大型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提供了新會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則講解方面的培訓(xùn)，受到相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的好評(píng)，通過(guò)給企業(yè)會(huì)計(jì)人員的

授課，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員向我們反饋了一些企.業(yè)存在的實(shí)際問(wèn)題，這也使得我

們對(duì)企業(yè)實(shí)際情況有了較為深入的了解，因此對(duì)于我國(guó)上市公司及非上市公司如

何結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況來(lái)全面實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以說(shuō)該書(shū)是目前國(guó)內(nèi)很難找

到的一本企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作指南。

(2)木書(shū)最大的特色是對(duì)除特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外進(jìn)行

了非常詳細(xì)的講解。本書(shū)的另一個(gè)特色是我們的所有業(yè)務(wù)舉例是經(jīng)過(guò)反復(fù)推敲和

修改后形成的，因此業(yè)務(wù)舉例非常準(zhǔn)確并且貼近企業(yè)實(shí)際情況。此外，本書(shū)提供

了非常豐富的業(yè)務(wù)舉例，以便企'也會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)作為參考，便于企業(yè)

會(huì)計(jì)人員理解準(zhǔn)則并進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布后，原有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)規(guī)定已經(jīng)全部

作廢，并且最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》只對(duì)總賬科目的主要賬務(wù)處理

進(jìn)行了說(shuō)明，因此企業(yè)會(huì)計(jì)人員很難在短期內(nèi)適應(yīng)，他們普遍反映新發(fā)布的《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》沒(méi)有規(guī)范到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，企業(yè)

對(duì)其賬務(wù)處理感到困惑，而本書(shū)則對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的總賬科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了

較為全面的闡述，因此，可以說(shuō)是企、也會(huì)計(jì)人員難得的一本工具書(shū)。

(4)本書(shū)對(duì)準(zhǔn)則及準(zhǔn)則的解釋進(jìn)行了較為全面的歸納。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則應(yīng)用指南》在對(duì)某準(zhǔn)則進(jìn)行解釋時(shí)會(huì)涉及其他準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，因此有些解釋

內(nèi)容較為分散，而本書(shū)將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》涉及某準(zhǔn)則的所有解釋進(jìn)行

了歸納，這樣有助于會(huì)計(jì)人員全面理解與掌握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

因此，該書(shū)具有較強(qiáng)的實(shí)用性和操作性，它不僅可以作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員理解

和運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必備指南或業(yè)務(wù)手冊(cè)，而且也可以作為大專院校會(huì)計(jì)專業(yè)

學(xué)生以及相關(guān)人員學(xué)習(xí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參考用書(shū)。

全書(shū)由趙治綱博士編寫(xiě)，最后由王世定研究員對(duì)全書(shū)進(jìn)行了審閱。本書(shū)主要

內(nèi)容包括：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景、核心理念、準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解、準(zhǔn)則核算

有關(guān)科目的設(shè)置、準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例、對(duì)企業(yè)的影響分析、準(zhǔn)則銜接處理等。

在本書(shū)的編寫(xiě)過(guò)程中，雖然我們盡力做到“最新、最全、最好”，但限于我

們的水平，書(shū)中難免會(huì)存在一些不足之處，懇請(qǐng)學(xué)界同仁不吝指正，以便今后進(jìn)

一步修改和完善

目錄

第一章新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》概述錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。

第一節(jié)準(zhǔn)則制定背景及其介紹錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn)錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。

第二節(jié)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的核心理念錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。

一、資產(chǎn)負(fù)債觀錯(cuò)誤!未定義書(shū)簽。

二、公允價(jià)值計(jì)量

第二章企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作（上）

第一節(jié)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》講解

一、《基本準(zhǔn)則》有關(guān)內(nèi)容的理解

二、對(duì)企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《存貨》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《存貨》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、存貨核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、存貨有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第三節(jié)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算與原準(zhǔn)則規(guī)定比較

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算有關(guān)科目的設(shè)置

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務(wù)核算

五、對(duì)企業(yè)的影響分析

第四節(jié)《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則有大內(nèi)容的理解

二、投資性房地產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、投資性房地產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第五節(jié)《固定資產(chǎn)》掂則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、固定資產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、固定資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第六節(jié)《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、無(wú)形資產(chǎn)核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第七節(jié)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、新舊準(zhǔn)則的主要區(qū)別

三、非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第八節(jié)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、資產(chǎn)減值核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、資產(chǎn)減值有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第九節(jié)《職工薪酬》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《職工薪酬》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、職工薪酬核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、職工薪酬有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第十節(jié)《股份支付》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《股份支付》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、股份支付有關(guān)業(yè)務(wù)的核算

三、對(duì)企業(yè)的影響分析

第三章企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作（中）

第一節(jié)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、債務(wù)重組準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容講解

二、債務(wù)重組有關(guān)業(yè)務(wù)核算

三、對(duì)企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、或有事項(xiàng)核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、或有事項(xiàng)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《收入》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《收入》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、收入核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、收入有關(guān)'業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第四節(jié)《建造合同》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《建造合同》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、建造合同核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、建造合同有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第五節(jié)《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、政府補(bǔ)助核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、政府補(bǔ)助有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第六節(jié)《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、借款費(fèi)用有關(guān)業(yè)務(wù)核算

三、對(duì)企業(yè)的影響分析

第七節(jié)《所得稅》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《所得稅》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、《所得稅》準(zhǔn)則詳細(xì)講解

三、所得稅核算有關(guān)科目的設(shè)置

四、所得稅費(fèi)用核算舉例

五、對(duì)企業(yè)的影響分析

第八節(jié)《外幣折算》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《外幣折算》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、外幣折算有關(guān)業(yè)務(wù)核算

三、對(duì)企業(yè)的影響分析

第九節(jié)《企業(yè)合并》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《企業(yè)合并》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、企業(yè)合并業(yè)務(wù)舉例

三、對(duì)企業(yè)的影響分析

第十節(jié)《租賃》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《租賃》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、租賃核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、租賃核算業(yè)務(wù)舉例

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第四章企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作（下）

第一節(jié)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債核算有關(guān)科目的設(shè)置

三、金融資產(chǎn)與金融負(fù)債有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第二節(jié)《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、有關(guān)業(yè)務(wù)核算舉例

三、對(duì)企業(yè)的影響分析

第三節(jié)《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《資產(chǎn)負(fù)債表口后事項(xiàng)》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、有關(guān)科目的設(shè)置

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)業(yè)務(wù)核算

四、對(duì)企業(yè)的影響分析

第四節(jié)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和適用范圍

四、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表格式

五、一般企業(yè)報(bào)表附注

六、財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明

七、對(duì)企業(yè)的影響分析

第五節(jié)《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式

三、現(xiàn)金流量表附注

四、現(xiàn)金流量表編制說(shuō)明

五、對(duì)企業(yè)的影響分析

第六節(jié)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、對(duì)企業(yè)的影響分析

第七節(jié)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式

三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例

五、對(duì)企業(yè)的影響分析

第八節(jié)《每股收益》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《每股收益》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容理解

二、每股收益計(jì)算舉例

三、對(duì)企業(yè)的影響分析

第九節(jié)《分部報(bào)告》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《分部報(bào)告》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容理解

二、對(duì)企業(yè)的影響分析

第十節(jié)《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、對(duì)企業(yè)的影響分析

第五章準(zhǔn)則銜接處理

第一節(jié)《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解

一、《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

二、首次執(zhí)行日采用未來(lái)適用法有關(guān)項(xiàng)H的處理

三、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

第二節(jié)銜接處理業(yè)務(wù)舉例

一、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)棄置費(fèi)用銜接處理

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資銜接處理

三、企業(yè)合并銜接處理

四、所得稅銜接處理

第三節(jié)新舊會(huì)計(jì)科目銜接說(shuō)明

第四節(jié)新舊會(huì)計(jì)科目銜接對(duì)照表

第二節(jié)《存貨》準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作

一、《存貨》準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解

（一）《存貨》準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容

為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本

準(zhǔn)則》，財(cái)政部制定了本準(zhǔn)則。

《存貨》準(zhǔn)則不對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范：

1.消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一一生物資產(chǎn)》。

2.通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合

同》。

（二）存貨的確認(rèn)

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程

中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

【注釋】企業(yè)的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義

和《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸企業(yè)）

的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理。

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

（三）存貨的初始計(jì)量

1、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和

其他成本。

2、存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

【注釋】企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保

險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)

成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于己售

商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成

本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)

當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。

3、在同一生產(chǎn)過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的

加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行

分配。

4、存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前

場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

5、企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用》的

規(guī)定進(jìn)行處理。

【注釋】符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)

的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型

機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)

到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間“，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所

必需的時(shí)間，通常為1年以上（包括1年）。

這并不是說(shuō)任何企業(yè)為生產(chǎn)資產(chǎn)形成的存貨，因借款所發(fā)生的借款費(fèi)用都

可以資本化，但是，只要企業(yè)生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)的生產(chǎn)周期超過(guò)1年以上，其借款

所發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。6、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同

或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【注釋】投資者投入的存貨，如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)該

按照投資者投入存貨的公允價(jià)值來(lái)入賬，通常而言，關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行投資而投

入的存貨有可能是不公允的。

7、周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)

不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五

五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)

材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。

8、收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成木、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的

存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一一生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則第7號(hào)一一非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》和《企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一一企業(yè)合并》確定。

9、企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)

用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

【注釋】企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的成本可以確認(rèn)為存貨。

（四）發(fā)出存貨成本的確定

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的

實(shí)際成本。

【注釋】加權(quán)平均法包括全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法，因此，企

業(yè)也可以選用移動(dòng)加權(quán)平均法來(lái)確定發(fā)出存貨的成本。

2、對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存

貨的成本。

3、對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供

的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

4、對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也

應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

1、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

2、存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的

成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

【注釋】可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨

的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)

凈值。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可

銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)

預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后

的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的

產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)

稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存

在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，

分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有

存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

【注釋】存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直

接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或

類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成木資料等。

3、為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，

該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成

本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同

價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈

值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

5、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（1）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備。

（2）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途

或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

6、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響

因素已經(jīng)消失的，減記均金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)

轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

【注釋】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消

失。并且轉(zhuǎn)回的金額必須是在該存貨原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，超出部

分不能轉(zhuǎn)回。

（六）存貨清查

1、企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金

額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。

【注釋】存貨毀損的處理對(duì)原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行了修改，新準(zhǔn)則

規(guī)定存貨毀損時(shí)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

2、存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（七）存貨的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

（1）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。

（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)

情況。

（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

二、存貨核算有關(guān)科目的設(shè)置

1、總賬科目的設(shè)置

企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、

“庫(kù)存商品”、“發(fā)出質(zhì)品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（企

業(yè)的包裝物、低值易耗品通過(guò)該科目進(jìn)行核算）"、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)

產(chǎn)損溢”等總賬科目。

2、明細(xì)科目的設(shè)置

（1）“材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料

的采購(gòu)成本?！安牧喜少?gòu)”科目可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

（2）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等

物資的日常核算、貨款己付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本?！霸谕疚镔Y”

科目可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。物資采購(gòu)的實(shí)際成本通過(guò)“在

途物資”科目核算。

（3）“原材料”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助

材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃

成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行

登記?！霸牧稀笨颇繎?yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)

格等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

（4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃

成本與實(shí)際成本的差異。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成

本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！辈牧铣杀静町悺笨颇靠梢苑謩e“原材料”、“周轉(zhuǎn)

材料”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

（5）“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃

成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、

發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?！皫?kù)存商品”科目可以按種類、品種和

規(guī)格等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

（6）“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但己發(fā)出商品

的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）?！鞍l(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單

位及商品類別和品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托

代銷商品”科目進(jìn)行核算。

（7）“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)

價(jià)之間的差額?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置二級(jí)

明細(xì)科目.

（8）“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料?、商品等物

資的實(shí)際成本。“委托加工物資”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工

物資的品種等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

（9）“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝

物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?！爸?/p>

轉(zhuǎn)材料”科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”設(shè)置二

級(jí)明細(xì)科目。

企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”總

賬科目進(jìn)行核算。

（10）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科

目可按存貨項(xiàng)目或類別設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。

由于存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，因此，存貨清查的核算，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

—-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

企業(yè)的自制半成品不再單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，在“生產(chǎn)成本”科目中進(jìn)行核算。

3、有關(guān)科目核算內(nèi)容說(shuō)明

（1）“在途物資”科目借方核算已支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的材料、

商品的采購(gòu)成本，以及延期支付具有融資性質(zhì)的購(gòu)入材料的購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值金額；

貸方核算已驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品的采購(gòu)成木；期末余額在借方，反映企業(yè)已付

款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采

購(gòu)成本。

（2）“原材料”科目借方核算企業(yè)增加的各種材料的實(shí)際成本；貸方核算減

少的原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。

企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品以及庫(kù)存、出租、出借的包裝物，在“包裝物及低值

易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受

托加工物資”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本

科目核算范圍內(nèi)。

（3）“庫(kù)存商品”科目借方核算企業(yè)增加的庫(kù)存商品的實(shí)際成本；貸方核算

企業(yè)減少的庫(kù)存商品的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成

本。

企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外來(lái)單位加工修理的代修品，在

制造和修理完畢驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。

委托外單位加工的商品，在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。

已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的庫(kù)存商品，應(yīng)作為代管商品

處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿，不在本科目核算。

（4）“周轉(zhuǎn)材料一在庫(kù)”科目的借方核算購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成

并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料'與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交

易交換換入的周轉(zhuǎn)材料，以及盤(pán)盈與退庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算領(lǐng)用

的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。

，，周轉(zhuǎn)材料一在用，，科目的借方核算領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算攤

銷或退回的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末在用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)

際成本。

“周轉(zhuǎn)材料一攤銷”科目的貸方核算攤銷的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；借方核算

報(bào)廢已提的攤銷額。期末余額在貸方，反映周轉(zhuǎn)材料累計(jì)的攤銷額。

（5）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方核算企業(yè)應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借方核算

應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)回的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備。

（6）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目的借方核算三個(gè)方面的

內(nèi)容：①盤(pán)虧、毀損原材料等存貨的實(shí)際成本；②材料物資在運(yùn)輸途中的短缺與

不合理?yè)p耗，尚待查明原因和需要按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失；③

按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的盤(pán)盈存貨的處理。

貸方核算兩個(gè)方面的內(nèi)容：①盤(pán)盈存貨的入賬價(jià)值；②按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)

批準(zhǔn)或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)而處理的盤(pán)虧或毀損存貨的成本。

企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)

余額。

三、存貨有關(guān)業(yè)務(wù)核算

（一）原材料核算

原材料的核算本書(shū)均假定采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。因此也就沒(méi)有涉及“材料

成本差異”科目的核算內(nèi)容。

1、外購(gòu)材料物資

企業(yè)購(gòu)入材料、質(zhì)品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記“在途物

資”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付

票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記

“在途物資”科目。

例1,公司2007年1月10日購(gòu)入紅光公司原材料一批，價(jià)款120000元，

其中貨款100000元、增值稅專用發(fā)票注明的增值稅17000元、運(yùn)費(fèi)3000元?？?/p>

項(xiàng)己通過(guò)銀行存款支付，但材料尚未收到。

借：在途物資一紅光公司102790

應(yīng)交稅費(fèi)一成交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額17210

貸：銀行存款120000

例2,公司2007年2月15日從安達(dá)公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款200000元，

專用發(fā)票上注明的增值稅額34000元。公司開(kāi)出期限3個(gè)月的銀行承兌不帶息匯

票一張，同時(shí)以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費(fèi)200元，但材料未到。

①借：在途物資一安達(dá)公司200000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額34000

貸：應(yīng)付票據(jù)234000

②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款200

例3,公司2007年1月10日購(gòu)入的紅光公司原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料102790

貸：在途物資一紅光公司102790

2、投資者投入的原材料

投資者投入的原材料，按確認(rèn)的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)

票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照投

資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)侑加上投入材料的講項(xiàng)稅額，貸記“實(shí)收資本（或股木）”

科目，若投資者投入原材料的價(jià)值超過(guò)協(xié)議出資額的部分，貸記“資本公積”科

目。

例如公司2007年2月18日接受安信公司投入的原材料，投資各方協(xié)議確認(rèn)

的投資者投入原材料價(jià)值為2000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為340000

元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值是公允的。東方公司協(xié)議的出資額1600000元，該

批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料一材料2000000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額340000

貸：實(shí)收資木一法人資木1600000

資本公積一資本溢價(jià)740000

3、與債務(wù)人進(jìn)行貨務(wù)重組時(shí)取得的原材料

公司接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，按照換入原材

料的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明

的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按重組債

權(quán)己計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額與換入原

材料公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，減去重組債權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后

的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；按重組債權(quán)的

賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

例1公司2007年3月10日銷售給東海公司產(chǎn)品一批，售價(jià)金額1000000

元，專用發(fā)票上注明的增值稅額170000元。同年6月10日，東海公司因財(cái)務(wù)困

難無(wú)法償還上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意和東海公司以原材料抵償該筆款項(xiàng)。

該批原材料的公允價(jià)值為700000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額119000元。公

司為該項(xiàng)債務(wù)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。

借：原材料700000

壞賬準(zhǔn)備10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額119000

營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失341000

貸：應(yīng)收賬款1170000

例2,承上例，假定公司已經(jīng)為該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備為500000元。

借：原材料700000

壞賬準(zhǔn)備500000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額119000

貸：應(yīng)收賬款1170000

資產(chǎn)減值損失149000

4、進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料

例如，公司2007年6月10日以一臺(tái)塔吊與新興公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換,

換入檢修專用工具一批。假定換出的設(shè)備與換入的專用工具的公允價(jià)值均能可靠

計(jì)量。換出設(shè)備的賬面價(jià)值原價(jià)為200萬(wàn)元，累計(jì)折舊為10萬(wàn)元，未計(jì)提減值

準(zhǔn)備，假定換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬(wàn)元。

公司并支付該專用工具運(yùn)雜費(fèi)2000元。

（1）假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)

①借：固定資產(chǎn)清理1900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)2000000

②借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品1502000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額272000

營(yíng)業(yè)外支出一非貨幣性資產(chǎn)交換損失128000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

銀行存款2000

（2）假定公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)48000元。

①借：固定資產(chǎn)清理1900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)2000000

②借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品1550000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額272000

營(yíng)業(yè)外支出一非貨幣性資產(chǎn)交換損失128000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

銀行存款50000

（3）假定公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中收到補(bǔ)價(jià)42000元。

①借：固定資產(chǎn)清理1900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)2000000

②借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品1460000

銀行存款42000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額272000

營(yíng)業(yè)外支出一非貨幣性資產(chǎn)交換損失128000

貸：固定資產(chǎn)清理1900000

銀行存款2000

5、領(lǐng)用原材料

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售

費(fèi)用”、，，管理費(fèi)用，，等科目，貸記“原材料”科目。

發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”

科目。

在建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額

等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣

的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目。

例如，公司2007年3月10日領(lǐng)用原材料1000000元，其中第一基本生產(chǎn)車間生

產(chǎn)用680000元，車間沒(méi)備維修用320000元。

借：生產(chǎn)成本680000

制造費(fèi)用320000

貸：原材料1000000

6、出售原材料

出售原材料時(shí)，按已收或應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等

科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交

增值稅一銷項(xiàng)稅額”科目；月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)

務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。

在建工程完工后剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”科目，

按包含在工程物資實(shí)際成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)

稅額”科目，按工程物資的實(shí)際成本，貸記“工程物資”科目。

例1,公司2007年3月20日出售不需用的原材料一批，售價(jià)100000元，

專用發(fā)票上注明的增值稅17000元，該批原材料的實(shí)際成本120000元，款項(xiàng)已

全部收到存入銀行。

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入一材料銷售100000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額17000

借：其他業(yè)務(wù)成本一材料銷售120000

貸：原材料120000

例2,公司的鍋爐改造工程完工，剩余的鋼管轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用的原材料，該批鋼管的實(shí)際成

本11700元，其中進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料一材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額1700

貸：工程物資一專用材料11700

（二）庫(kù)存商品核算

“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本

（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出

展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完

成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)“庫(kù)存商品”科目核算。

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記

數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)

成品，按其實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”科目、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目，貸記“生產(chǎn)

成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

產(chǎn)成品種類較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本

的差異，可以單獨(dú)設(shè)置「產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。

采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采用先

進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，

借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)

出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

1、制造企業(yè)庫(kù)存商品的收入與發(fā)出

例1,某機(jī)械設(shè)名制造企業(yè)2007年6月30日對(duì)本月生產(chǎn)完成的產(chǎn)成品按實(shí)

際成本12000000元驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存商品12000000

貸：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本12000000

例2,某機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)2007年7月5FI發(fā)出已訂銷售合同的商品，按

先進(jìn)先出法計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)收入的發(fā)出商品的實(shí)際成本為1600000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一商品銷售成本1600000

貸：庫(kù)存商品1600000

2、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的收入與發(fā)出

購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“庫(kù)

存商品”科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的

商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)

存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售

價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。委托外單位加工收回的商品，按

商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加

工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

對(duì)外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算為，

發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

例1,公司2007年2月10日從新東方公司購(gòu)進(jìn)一批商品，商品的實(shí)際成本

為1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅170000元，全部款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支

付。商品己全部驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存商品1000000

應(yīng)交稅費(fèi)一成交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額170000

貸：銀行存款1170000

例2,公司2007年4月30日已確認(rèn)銷售收入的商品銷售成本按移動(dòng)加權(quán)平

均法計(jì)算，確定已發(fā)出商品的銷售成本為6000000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一商品銷售成本6000000

貸：庫(kù)存商品6000000

3、通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的庫(kù)存商品

企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的庫(kù)存商品、非貨幣性資產(chǎn)

交換取得的庫(kù)存商品，比照原材料核算部分的債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行

處理。

4、在建工程領(lǐng)用庫(kù)存商品

在建工程領(lǐng)用庫(kù)存商品，應(yīng)按庫(kù)存商品的實(shí)際成本與按售價(jià)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,

借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用庫(kù)存商品的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存商品”科目，

按商品售價(jià)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額”科目。

例如某有限責(zé)任公司于2007年5月10日自營(yíng)設(shè)備的技術(shù)改造工程領(lǐng)用公司

的庫(kù)存商品一批，實(shí)際成本為70000元，計(jì)稅價(jià)格為100000元。

借：在建工程一技術(shù)改造工程87000

貸：庫(kù)存商品70000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額17000

（三）發(fā)出商品核算

對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）

或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或

售價(jià)），借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí).，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科

目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)

品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

例如公司于2007年3月81d向紅星公司銷售產(chǎn)品一批，成本為50000C元，

增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)600000元，增值稅102000元。公司在銷售時(shí)已得

知紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為促銷以免存貨積壓，同時(shí)考慮到紅星公

司資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來(lái)仍有可能收回貨款，因此仍將商品銷售給了

甲公司。

借：發(fā)出商品500000

貸：庫(kù)存商品500000

2、委托代銷商品

委托代銷的商品，應(yīng)在商品發(fā)交受托單位后，按實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”

科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額,

借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收

入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅額”科目；

按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同

時(shí)按代銷商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記

“發(fā)出商品”科目。

例1,公司2007年1月1日發(fā)交愛(ài)美公司開(kāi)關(guān)柜200臺(tái)，委托其代銷。單

位成