摘要：財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合是財(cái)務(wù)管理改革的主要趨勢之一，可以提高財(cái)務(wù)管理實(shí)效。因此，文章以國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)為例，結(jié)合財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的概念，剖析國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合現(xiàn)狀，從更新融合理念、完善人才培養(yǎng)、健全管理機(jī)制、構(gòu)建溝通平臺(tái)幾個(gè)方面，探索國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合的路徑，為國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理實(shí)效的提升提供一些參考。關(guān)鍵詞：國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制在新一輪國企改革深化提升行動(dòng)推進(jìn)的背景下，國有企業(yè)面臨著提高核心競爭力和增強(qiáng)核心功能的重要任務(wù)。國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)是做優(yōu)做大做強(qiáng)國有資本的重要基礎(chǔ)，融合財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制是國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)持續(xù)鞏固深化上一輪改革取得的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。因此，探索國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合的路徑具有非常突出的現(xiàn)實(shí)意義。一、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理是在系統(tǒng)目標(biāo)下，根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，遵循規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)性原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，并處理資產(chǎn)購置、資本融通、經(jīng)營中現(xiàn)金流量以及利潤分配等財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)營管理事務(wù)[1]。內(nèi)部控制則是管理學(xué)分支，是在特定環(huán)境下，單位出于充分獲得和應(yīng)用現(xiàn)有資源、提高經(jīng)營效率等目的，而在內(nèi)部實(shí)施的各種調(diào)節(jié)與約束的組織、程序、方針、計(jì)劃。財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制密切相關(guān)，財(cái)務(wù)管理可以保障內(nèi)部控制逐步健全，內(nèi)部控制則可進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，兩者均有利于規(guī)范企業(yè)行為，減少成本損耗，促進(jìn)企業(yè)的生存與發(fā)展。二、國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合現(xiàn)狀國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)是上級(jí)單位的全資子公司，不屬于財(cái)政撥款單位，需自負(fù)盈虧，員工工資福利均由機(jī)構(gòu)自籌。在財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制實(shí)踐過程中，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)不僅需要將企業(yè)做大做強(qiáng)，而且擔(dān)負(fù)著保證國有資產(chǎn)保值增值不流失的責(zé)任[2]。但是，當(dāng)前國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合現(xiàn)狀不佳，存在融合理念不先進(jìn)、人才缺失、管理機(jī)制不健全、溝通平臺(tái)缺乏等問題，相關(guān)問題表現(xiàn)見表1。根據(jù)表1，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合現(xiàn)狀問題類型較多，表現(xiàn)不一，涉及了理念層、人員支撐層、制度保障層與溝通交流層等多個(gè)層級(jí)。三、國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合的路徑（一）更新融合理念理念是國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合的先導(dǎo)。機(jī)構(gòu)應(yīng)摒棄落后理念，建立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控融合理念，包括“協(xié)同共享”“閉環(huán)管理”“持續(xù)優(yōu)化”等。在“協(xié)同共享”理念下，機(jī)構(gòu)可將內(nèi)控制度與規(guī)范融合到機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)層面與信息層面[3]。機(jī)構(gòu)可從內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督的聯(lián)系著手，面向業(yè)務(wù)與資金執(zhí)行過程、結(jié)果，開展財(cái)務(wù)運(yùn)行獨(dú)立監(jiān)測與指標(biāo)客觀評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)推進(jìn)期間問題、潛在風(fēng)險(xiǎn)，并組織財(cái)務(wù)人員與內(nèi)控人員分享信息，共同制定優(yōu)化建議、整改意見，持續(xù)完善管理機(jī)制，在創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)保護(hù)價(jià)值。在“閉環(huán)管理”理念下，機(jī)構(gòu)可將授權(quán)控制、單據(jù)控制、流程控制、預(yù)算控制等多重內(nèi)控策略嵌入到收支管理、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)層面[4]。同時(shí)，機(jī)構(gòu)可從內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的聯(lián)系著手，推動(dòng)機(jī)構(gòu)現(xiàn)金管理、預(yù)算管理、合同管理等核心業(yè)務(wù)的相互制約、相互監(jiān)督，包括以預(yù)算為主線貫穿財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以資金支出為核心跟蹤業(yè)務(wù)執(zhí)行過程等。最終形成業(yè)務(wù)流、現(xiàn)金流、信息流閉環(huán)管理的協(xié)同化內(nèi)控體系，促進(jìn)機(jī)構(gòu)整體財(cái)務(wù)管理水平和運(yùn)營效率的提升。在“持續(xù)優(yōu)化”理念下，機(jī)構(gòu)可將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)決策的聯(lián)系體現(xiàn)在推動(dòng)機(jī)構(gòu)目標(biāo)要求上，落實(shí)到財(cái)務(wù)管理執(zhí)行層，統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)管理工作執(zhí)行后實(shí)效信息數(shù)據(jù)，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)，為機(jī)構(gòu)管理層決策提供有價(jià)值數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提高企業(yè)的管理效率和決策水平。（二）完善人才培養(yǎng)充足專業(yè)高素質(zhì)人才是國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合的基礎(chǔ)。面對(duì)當(dāng)前人才缺乏問題，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)從財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、內(nèi)控人員培訓(xùn)兩個(gè)方面，完善人才培養(yǎng)機(jī)制。一方面，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合需要財(cái)務(wù)人員懂得且重視內(nèi)控。因此，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)在招聘專業(yè)財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上，注重日常對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。根據(jù)培訓(xùn)目標(biāo)，機(jī)構(gòu)可以選擇財(cái)務(wù)內(nèi)控專題培訓(xùn)學(xué)習(xí)方式，也可以選擇講座培訓(xùn)方式[5]。比如，機(jī)構(gòu)可以邀請當(dāng)?shù)厣虒W(xué)院教授、財(cái)政廳內(nèi)部控制咨詢專家、中國注冊會(huì)計(jì)師會(huì)員代表以及機(jī)構(gòu)總會(huì)計(jì)師、上級(jí)單位財(cái)務(wù)總負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員，參與財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制及工作實(shí)踐講座。在講座培訓(xùn)活動(dòng)開展期間，由培訓(xùn)師從內(nèi)部制度著手，結(jié)合財(cái)務(wù)管理日常工作實(shí)踐，講述內(nèi)部控制的概念、貨幣資金內(nèi)控要點(diǎn)、內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)及存在的誤區(qū)，并帶領(lǐng)參與人員分析內(nèi)控失效案例，促使參與培訓(xùn)的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)無處不在，只有通過內(nèi)控預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，才可以為財(cái)務(wù)管理實(shí)效保駕護(hù)航。另一方面，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合需要內(nèi)控人員全面了解各部門業(yè)務(wù)，并掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)可以“加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平”為專題，組織機(jī)構(gòu)內(nèi)控人員舉行專題培訓(xùn)活動(dòng)。在專題培訓(xùn)活動(dòng)中，邀請財(cái)務(wù)培訓(xùn)公司擔(dān)任主講，上級(jí)單位分管內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)控專家擔(dān)任副講，從采購業(yè)務(wù)隱含財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制實(shí)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理精要及實(shí)務(wù)案例合同管理內(nèi)部控制、資金活動(dòng)內(nèi)部控制等幾個(gè)方面，詳盡論述將內(nèi)控工作有效貫穿到業(yè)務(wù)流程的要點(diǎn)，并穿插通俗易懂的案例，促使參與培訓(xùn)內(nèi)控人員了解財(cái)務(wù)內(nèi)控融合重要性，切實(shí)做到流程合規(guī)、執(zhí)行到位、配合默契，為機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的完美融合奠定基礎(chǔ)。（三）健全管理機(jī)制健全管理機(jī)制是國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合的基本準(zhǔn)則和依據(jù)，也是機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障[6]。為提升財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控融合的效率，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)梳理現(xiàn)有內(nèi)控管理機(jī)制，診斷現(xiàn)有內(nèi)控管理機(jī)制不足，有針對(duì)性地制定內(nèi)控管理機(jī)制修訂責(zé)任清單，做好內(nèi)控管理機(jī)制的修訂、更新、監(jiān)管與審計(jì)，強(qiáng)化管理機(jī)制的剛性執(zhí)行。同時(shí)，機(jī)構(gòu)應(yīng)從內(nèi)部治理著手，遵循管理制度化、制度流程化、流程信息化的方針，確保內(nèi)部管理機(jī)制與財(cái)務(wù)管理發(fā)展要求高度契合。一方面，在上級(jí)單位的指導(dǎo)下，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)控制度，定期向上級(jí)單位歸口管理部門報(bào)告近期工作情況，形成上級(jí)單位內(nèi)控管理部、下屬機(jī)構(gòu)的專職內(nèi)控人員、機(jī)構(gòu)各職能部門相結(jié)合的組織格局，縱向聯(lián)動(dòng)、橫向協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮內(nèi)控作用。同時(shí)，可以立足財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融合背景，組織開展以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重點(diǎn)、流程性風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)內(nèi)控制度漏洞分析診斷活動(dòng)，根據(jù)診斷結(jié)果修訂現(xiàn)有制度，降低重大、特大內(nèi)控漏洞所占比重。另一方面，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)整改推進(jìn)與長效督查制度的構(gòu)建，落實(shí)責(zé)任，增強(qiáng)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范化解能力。同時(shí)，機(jī)構(gòu)可以從聯(lián)防聯(lián)控著手，完善機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制矛盾防范和化解體制，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控融合運(yùn)行機(jī)制潛在風(fēng)險(xiǎn)的處置程序，在保證財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控融合工作標(biāo)準(zhǔn)化推進(jìn)的同時(shí)，初步打通機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的融合渠道。（四）構(gòu)建溝通平臺(tái)溝通平臺(tái)是打破國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制壁壘的關(guān)鍵，可以高度整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控信息價(jià)值最大化。因此，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的內(nèi)在需求和內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)需求，以高效管理為核心，集成財(cái)務(wù)分析與決策支持，實(shí)時(shí)交互財(cái)務(wù)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)，助力財(cái)務(wù)內(nèi)控?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型[7]。作為一種集成財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的綜合性平臺(tái)，溝通平臺(tái)的構(gòu)建重點(diǎn)是通過信息化手段，強(qiáng)化機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明度、規(guī)范性、效率，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確可靠，并自動(dòng)化監(jiān)控企業(yè)日常內(nèi)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正潛在風(fēng)險(xiǎn)。在明確構(gòu)建重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)下屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)與內(nèi)控交互需求，確定平臺(tái)框架與模塊劃分。財(cái)務(wù)內(nèi)控溝通平臺(tái)框架應(yīng)滿足安全性、高可用性、穩(wěn)定性、保密性與完整性要求。在完善平臺(tái)框架內(nèi)，劃分業(yè)財(cái)內(nèi)控一體融合、財(cái)務(wù)管理智能化、經(jīng)營數(shù)據(jù)智能決策、合同全過程管控等功能模塊。其中，業(yè)財(cái)內(nèi)控一體融合模塊主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)資金、進(jìn)銷存、合同、財(cái)務(wù)全流程信息，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營情況，提升財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、內(nèi)控協(xié)同效率；財(cái)務(wù)管理智能化主要負(fù)責(zé)對(duì)接機(jī)構(gòu)進(jìn)銷存，一鍵智能生成財(cái)務(wù)憑證、賬表，將財(cái)務(wù)管理人員從基礎(chǔ)性重復(fù)工作中釋放出來，促使人員將更多的精力投入到財(cái)務(wù)與內(nèi)控融合中；經(jīng)營數(shù)據(jù)智能決策主要負(fù)責(zé)聯(lián)系手機(jī)端、電腦端，隨時(shí)跟蹤經(jīng)營數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控異常數(shù)據(jù)，制定內(nèi)控策略；合同全過程管控主要負(fù)責(zé)自動(dòng)匯集合同成本費(fèi)用信息、及時(shí)發(fā)出回款異常警報(bào)，實(shí)現(xiàn)合同全過程精細(xì)化管理。在平臺(tái)功能模塊劃分的同時(shí)，機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，策劃恰當(dāng)?shù)臋?quán)限管理與審批流程，確保資金流動(dòng)合規(guī)性。在這個(gè)基礎(chǔ)上，機(jī)構(gòu)應(yīng)開放財(cái)務(wù)管理信息與內(nèi)部控制共享端口，為財(cái)務(wù)內(nèi)控潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控提供支持。四、結(jié)束語綜上所述，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制是國有企業(yè)下屬