第五章營業(yè)稅目錄第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)營業(yè)稅的征收與管理第一節(jié)營業(yè)稅概述一、現(xiàn)行營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

1.營業(yè)稅納稅人的一般性規(guī)定

.在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)祝勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者梢售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。在“中華人民共和國境內(nèi)”是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域；“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體等；“個(gè)人”，是指個(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。

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.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

·單位和個(gè)體經(jīng)營者的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時(shí)，不是營業(yè)稅的納稅人。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

2.特殊規(guī)定

(1)從事公路運(yùn)輸?shù)募{稅人包括公路運(yùn)輸企業(yè)和個(gè)體運(yùn)輸戶、對外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)的其他企業(yè)和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位。

(2)管道運(yùn)輸?shù)募{稅人

.中國石油天然氣總公司管道局直管運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人為管道局；

.中國石油天然氣總公司所屬勝利輸油公司、濱州輸油公司、中原輸油會(huì)司為管道運(yùn)輸營業(yè)稅納稅人；.其他單位所屬管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人為其管理機(jī)構(gòu)。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(3)從事鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人按照此業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別確定。

.中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；·中央新建鐵路臨時(shí)運(yùn)營業(yè)務(wù)納稅人，為臨管線管理機(jī)構(gòu)；.地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；.中央地方合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)；·單位(企業(yè))專用鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為單位或其指定的管理機(jī)構(gòu)；.鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(4)航空運(yùn)輸?shù)募{稅人航空運(yùn)輸企業(yè)和航空地面服務(wù)單位。

(5)水路運(yùn)輸?shù)募{稅人為海運(yùn)企業(yè)和內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)或個(gè)體運(yùn)輸戶。

(6)金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人銀行(人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行)、信用合作社、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金，以及其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會(huì)、中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅由初保人全額繳納，分保人的分保業(yè)務(wù)不再繳稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

3.扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實(shí)生活中，有些具體情況難以確定納稅人，必須規(guī)定扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貨款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貨款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貨款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資全貸給使用單位或個(gè)人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

.個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，以受讓者為扣繳義務(wù)人。

·單位或者個(gè)人舉行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。

.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，以代理人或受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅的征收對象和范圍1.一般規(guī)定營業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。在“中華人民共和國境內(nèi)”是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域，具體指：上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述.所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；.在境內(nèi)組織旅客出境旅游；.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；·轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；.所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

2.各稅目的具體征收范圍

(1)交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)的征收范圍包括：鐵路運(yùn)輸業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、水上運(yùn)輸業(yè)、航空運(yùn)輸業(yè)、管道運(yùn)輸業(yè)、其他交通運(yùn)輸業(yè)和交通運(yùn)輸輔助業(yè)。其中，鐵路運(yùn)輸業(yè)不包括城市地鐵的運(yùn)營，也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等業(yè)務(wù)活動(dòng)；公路運(yùn)輸業(yè)不包括城市公共交通；管道運(yùn)輸業(yè)不包括管道的維護(hù)。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(2)文化體育業(yè)文化體育業(yè)的征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。文化業(yè)是指從事文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映，其他文化業(yè)。其中應(yīng)注意：有線電視臺收取的“初裝費(fèi)”屬于“建筑業(yè)”征稅范圍，廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”的征稅范圍。廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子稅目征稅。出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(3)郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)的征稅范圍包括郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征營業(yè)稅。具體包括郵政業(yè)、電信業(yè)、郵政電信業(yè)、郵政物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄、電話安裝、電信物品銷售、其他郵政電信業(yè)務(wù)。

(4)建筑業(yè)建筑業(yè)征收范圍是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。自建自用房屋，不征收營業(yè)稅。將自建房屋對外銷售，應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(5)金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍包括各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但對保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅；對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)也不征收營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(6)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅范圍包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物或構(gòu)筑物，視同銷售建筑物或構(gòu)筑物；以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征營業(yè)稅。單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的行為，視為銷售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(7)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。注意：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)以及融資租賃屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍；廣告代理業(yè)務(wù)按“廣告業(yè)”征稅；航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探屬于“建筑業(yè)”征稅范圍。

(8)娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食及其他服務(wù)也按娛樂業(yè)征稅。本稅目征稅范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝廳、網(wǎng)吧。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述

(9)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。注意：土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征稅范圍；對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為，應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)；自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅，在投資后按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也不征收營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

·轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)，或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)、但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。上一頁下一頁返回第一節(jié)營業(yè)稅概述三、營業(yè)稅的稅目稅率營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。具體為(見表5-1)：.交通運(yùn)輸業(yè)、建