企稅大講堂——?jiǎng)?chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅政策國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局CONTENTS2企業(yè)所得稅政策內(nèi)容3個(gè)人所得稅政策內(nèi)容0101章節(jié)章節(jié)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)概述10部委令2005年第39號(hào)）和《外商投資創(chuàng)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》（外經(jīng)貿(mào)部、科技部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯管理局令2003年第2號(hào)）設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投〔2008〕159號(hào)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他0202章節(jié)章節(jié)企業(yè)所得稅政策內(nèi)容〔2009〕87號(hào)）（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）稅〔2019〕13號(hào)可以按照投資額的70%在可以按照投資額的70%在業(yè)投資企業(yè)一、投資對象為“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)：2.符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售額和資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。一、投資對象為“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)令第依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)令第部、科技部、工商總局、稅務(wù)總局、外匯管理局令2003年第2號(hào))設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企1.依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào)資企業(yè)管理規(guī)定》（商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào)）在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)2.經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資3.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作一、投資對象為“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”資之后資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)法人合伙人法人合伙人一、投資對象為“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2020年11月投資未上市中小技術(shù)企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。2021年10月，該企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2021年，該企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2022年10月，公司制創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年，可以按照投資額的70%抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。一、投資對象為“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按計(jì)算；法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的計(jì)算。一、投資對象為“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2020年8月投資于某未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)繳投資額為1000萬元，2022年8月該筆投資滿2年。2022年12月該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額為200萬元（滿兩年），占所有合伙人全部實(shí)繳出資額2000萬元的10%。則該法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額為100萬元（1000×10%）。二、投資對象為“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)：2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元（2019年1月1日至2023年12月31日期間投資滿2年及新投資3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。二、投資對象為“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”研發(fā)費(fèi)用 種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)：研發(fā)費(fèi)用成本費(fèi)用研發(fā)比例接受投資當(dāng)年及下一納稅年成本費(fèi)用研發(fā)比例接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。二、投資對象為“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2020年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。初創(chuàng)科技型企業(yè)2020年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，成本費(fèi)用1000萬元；2021年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬元，成本費(fèi)用1000萬元。按照國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)明確的口徑，投資當(dāng)年及下一納稅年度初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%100+500）/（1000+1000該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收試點(diǎn)政策。二、投資對象為“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）規(guī)定或者《私募投3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%。二、投資對象為“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”記的日期算起。年二、投資對象為“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳三、其他政策：多個(gè)投資對象可合并計(jì)算有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的：法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。0303章節(jié)章節(jié)個(gè)人所得稅政策概述（財(cái)稅〔2018〕55號(hào)）財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知財(cái)稅〔2019〕8號(hào)稅〔2019〕13號(hào)業(yè)投資企業(yè)額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙業(yè)投資企業(yè)可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓同企業(yè)所得稅投資對象為“種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)”按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投劃重點(diǎn)個(gè)人個(gè)人合伙人象抵扣天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理象抵扣劃重點(diǎn)劃重點(diǎn)!年度所得整體核算所得”項(xiàng)目、5%-35%按照20%稅率計(jì)算繳單投資基金核算單一投資基金核算年度所得整體核算010101010202020203030303單個(gè)投資項(xiàng)目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行22單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按一個(gè)納稅年度所有投資項(xiàng)目情況匯總計(jì)算3單一投資基金不同投資項(xiàng)目的一個(gè)納稅年度內(nèi)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失可相互抵減，余額大于或等于零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得34單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減后的余額小于零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)4第一創(chuàng)業(yè)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）成立于2015年1月，屬于在中國證券基金協(xié)會(huì)完成備案并規(guī)范運(yùn)作的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資基金，實(shí)收資本1億第一創(chuàng)業(yè)投資基金普通合伙人為周六投資管理有限公司，屬于專業(yè)的基金管理人，出資100萬元，擁有1%股權(quán)。張三，李四合伙企業(yè)、王五有限公司為第一創(chuàng)業(yè)投資基金有限合伙人，屬于合格投資者，張三出資5000萬元，擁有50%股權(quán)，李四合伙企業(yè)出資3000萬元，擁有30%股權(quán)，王五有限公司出資1900萬元，擁有19%股權(quán)。根據(jù)行業(yè)慣例，第一創(chuàng)業(yè)投資基金每年向周六投資管理有限公司支付管理費(fèi)200萬元，同時(shí)約定按照利潤的20%向其支付業(yè)績報(bào)酬，利潤的80%由有限合伙人按照出資比例分配。第一創(chuàng)業(yè)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）2017年1月1日以10元/股價(jià)格取得項(xiàng)目A公司100萬股股權(quán)，合計(jì)貨幣出資1000萬元，2019年1月1日以5000萬元價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓退出，項(xiàng)目A公司符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件。第一創(chuàng)業(yè)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）2018年1月1日以10元/股價(jià)格取得項(xiàng)目B公司500萬股股權(quán)，合計(jì)貨幣出資500萬元，因B公司經(jīng)營不善，2019年1月1日以200萬元價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓退出，項(xiàng)目B公司不符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條第一創(chuàng)業(yè)投資基金合伙企業(yè)（有限合伙）2018年1月1日以10元/股價(jià)格取得項(xiàng)目C公司100萬股股權(quán)，合計(jì)貨幣出資1000萬元，2019年1月1日C公司向第一創(chuàng)業(yè)投資基金分配股利100萬元，2019年無退出C公司計(jì)劃。單一投資基金核算單一投資基金核算投資項(xiàng)目A股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=5000-1000=4000萬投資項(xiàng)目B股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-500=-300萬元股息紅利所得=100萬元（4000-300-1000×70%）×50%×80%×20%=240萬元=100×50%×80%×20%=8萬元合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅248萬元年度所得整體核算年度所得整體核算張三應(yīng)分得的經(jīng)營所得=3700×50%×80%-6（如果綜合所得未扣除）-1000×70%×50%×80%=1194萬元張三經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=1194×35%-6.55=411.35萬張三股息紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=100×50%×80%×20%=8萬元0404章節(jié)章節(jié)留存?zhèn)洳榧皞浒纲Y料國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）序號(hào)35：投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料；3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說明；4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：（1）接受投資時(shí)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；（2）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年的證明材料；（3）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；（4）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用總額比例的情況說明；5.法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時(shí)間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表》。務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）型企業(yè)滿2年的年度終了后3個(gè)月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)應(yīng)稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》“允許扣除的其他費(fèi)用”欄，并同時(shí)標(biāo)明“投資抵扣”務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）天使投資個(gè)人應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個(gè)月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。備案時(shí)應(yīng)報(bào)送材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。財(cái)政部財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題單一基金核算方式備案已備案企業(yè)2019年1月1日前已經(jīng)完成備案創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在2019年3月1日前