財(cái)產(chǎn)與行為稅法財(cái)政稅收法(第八版)本章主要內(nèi)容財(cái)產(chǎn)與行為稅法概述房地產(chǎn)稅法契稅法車船稅法印花稅法第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)與行為稅法概述財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅。財(cái)產(chǎn)稅法就是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。財(cái)產(chǎn)稅具有以下特點(diǎn)

：第一

，財(cái)產(chǎn)稅的稅源充足

，收入穩(wěn)定

；第二

，財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅

，稅收負(fù)擔(dān)較難轉(zhuǎn)嫁

；第三

，財(cái)產(chǎn)稅在功能上與所得稅相輔相成

；第四

，財(cái)產(chǎn)稅大多屬于地方稅

，在稅制體系中處于輔助地位。一、財(cái)產(chǎn)稅的概念及特點(diǎn)(一)

一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅

；(二

)

靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅

；(三

)

從量財(cái)產(chǎn)稅和從價(jià)財(cái)產(chǎn)稅

；二、財(cái)產(chǎn)稅的分類入的全部。財(cái)產(chǎn)稅成為現(xiàn)代稅制體系的三大支柱之一。作為地方稅的主要稅種和地方政府取得財(cái)政收入的重要手段

，在組織財(cái)政收入、

公平社會(huì)財(cái)富分配以及優(yōu)化資源的配置等方面

，仍具有其他稅種

無(wú)法取代的作用。財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種

，最早的稅收形式是屬于對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅的土地稅與人頭稅

，在人類社會(huì)早期幾乎占據(jù)了國(guó)家稅收收三、財(cái)產(chǎn)稅的立法沿革2011年2月25日

，全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)《車船稅法》

；

2017年12月27日通過(guò)《船舶噸稅法》

；

2018年12月29日審議通過(guò)《車輛購(gòu)置稅法》

；以及未來(lái)的房地產(chǎn)稅法。四、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的立法概況行為稅中的

“行為”一詞很難凸顯其特色

，區(qū)別于其他類型的稅種。在商品與服務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、環(huán)境資源稅之外

，行

為稅在學(xué)理上也許確有存在的價(jià)值

，可以將其覆蓋針對(duì)事實(shí)行為

課稅的稅種。但在這五類之外

，仍然可以發(fā)現(xiàn)難以歸類的稅種

，

如印花稅。對(duì)此

，我們不妨將之稱為雜稅。五、關(guān)于行為稅分類標(biāo)準(zhǔn)的迷思第二節(jié)

房地產(chǎn)稅法(一)

房產(chǎn)稅及其立法概況房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象

，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本規(guī)范只有1986年9月15日國(guó)務(wù)院頒布的

《房產(chǎn)稅暫行條例》

，自2009年1月1日起

，外商投資企業(yè)、外

國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人也依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)

稅。一、房地產(chǎn)稅法(二

)

房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)

，是指在屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)

(有墻或兩邊有柱)

，能夠遮風(fēng)避雨

，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、

學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。房產(chǎn)稅僅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)開(kāi)征

，農(nóng)村的房屋未被納入房產(chǎn)稅征稅范圍一、房地產(chǎn)稅法(三

)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。

按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的

，稱為從價(jià)計(jì)征

；按照房產(chǎn)租金收入

計(jì)征的

，稱為從租計(jì)征。1.從價(jià)計(jì)征。

依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值

計(jì)算繳納。應(yīng)納稅額

=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×

(

1-扣除比例

)

×

1.2%

；2.從租計(jì)征。

應(yīng)納稅額

=租金收入×12%

(或4%

)一、房地產(chǎn)稅法(四

)

房產(chǎn)稅的減免(

1

)

國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(

2

)

由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位

，其本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免

征房產(chǎn)稅。(

3

)

宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(

4

)

個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(

5

)

經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。(

6

)

按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)

，自停產(chǎn)停業(yè)次月

起

，免征房產(chǎn)稅。(

7

)

國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間自用以

及無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地

，免征房產(chǎn)稅。一、房地產(chǎn)稅法(五)

房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)不同的情形予以確定。房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法

，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市政府確定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人

，應(yīng)按房產(chǎn)

的坐落地分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。一、房地產(chǎn)稅法(六)

重慶、上海房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)2011年1月28日

，重慶和上海同日下文

，決定自當(dāng)年1月28日起對(duì)個(gè)人所有非營(yíng)利房產(chǎn)開(kāi)征房產(chǎn)稅。但是試點(diǎn)規(guī)定與稅收法定原則背道而馳

，兩地房產(chǎn)稅試點(diǎn)

的法律效力存疑。一、房地產(chǎn)稅法和資源稅一樣

，城鎮(zhèn)土地使用稅的開(kāi)征不是以城市土地屬于國(guó)家所有為前提

，其目的也不是為了變土地的無(wú)償使用為有償

使用

，而僅僅是以政權(quán)所有者的身份

，要求城市居民為其所享有

的公共服務(wù)承擔(dān)合理的代價(jià)。二、城鎮(zhèn)土地使用稅法(一)

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人

，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

，應(yīng)當(dāng)繳納土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)

和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。(二

)

城鎮(zhèn)土地稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。二、城鎮(zhèn)土地使用稅法(三

)

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率

，按大、

中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。(四

)

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收減免

注意與房產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠對(duì)比(五)

城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法

，具體納稅期限由省、

自治區(qū)、直轄市政府確定。二、城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)

契稅法契稅是以產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象

，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

它是針對(duì)房地產(chǎn)交易行為而課征的

，

是一種動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅

，它是納稅人承受房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的代價(jià)

，與取得

房地產(chǎn)的行為息息相關(guān)。1997年7月7日

，國(guó)務(wù)院重新頒布了《契稅暫行條例》

，并于1997年10月1日起施行

，成為現(xiàn)行契稅的基本法律依據(jù)。一、契稅法概論1.契稅的征稅對(duì)象包括以下五項(xiàng)內(nèi)容

：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換。2.在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)

，承受產(chǎn)權(quán)的單位和

個(gè)人是契稅的納稅人

，具體包括土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓中的受讓

人、房屋的買主、房屋的受贈(zèng)人、土地使用權(quán)的受贈(zèng)人、房屋或

土地使用權(quán)交換的雙方。二、契稅的征稅對(duì)象與納稅人(一)

契稅的計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣

，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與

，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)

轉(zhuǎn)讓、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。土地使用權(quán)交換、房屋交換

，計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。三、契稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率(二

)

契稅的稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率。各省、

自治區(qū)、直轄市政府可以在規(guī)定范圍內(nèi)

，按照本地區(qū)的實(shí)際情況決定。(三

)

契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額

=計(jì)稅依據(jù)×稅率三、契稅的計(jì)稅依據(jù)與稅率(一)

一般規(guī)定1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、

醫(yī)

療、科研和軍事設(shè)施的

，免征契稅

；2.因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的

，酌情減免

；

3.土地、房屋被縣級(jí)以上政府征用、

占用后

，重新承受土地、房屋權(quán)屬的

，由省級(jí)政府確

定是否減免

；……(二

)

特別規(guī)定

：1.企業(yè)公司制改造

；2.企業(yè)股權(quán)重組

；3.企業(yè)合并、分立

；4.企業(yè)出售

；5.企業(yè)破產(chǎn)

；

6.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

；7.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

；8.房屋附屬設(shè)施

；9.繼承土地、房屋權(quán)屬

；10.房地產(chǎn)交易契

稅優(yōu)惠

；11.農(nóng)村產(chǎn)權(quán)改制契稅優(yōu)惠四、契稅的減免契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天

，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合

同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10天內(nèi)

，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的

期限內(nèi)繳納稅款。契稅的征收機(jī)關(guān)為土地、房屋所在地的財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)機(jī)關(guān)

，具體征收機(jī)關(guān)由省、

自治區(qū)、直轄市政府確定。五、契稅的征收管理第四節(jié)

車船稅法(一)

我國(guó)車船稅的由來(lái)新中國(guó)成立初期

，我國(guó)就開(kāi)始對(duì)車船征稅。

1951年

，政務(wù)院頒布

了《車船使用牌照稅暫行條例》

，此后幾度修改

；2011年2月25日

，

全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)《車船稅法》

，自2012年1月1日起施行。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容1.車船稅的納稅人、征稅對(duì)象及稅額在中國(guó)境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、

船舶(以下簡(jiǎn)稱車船)

的所有人或者管理人

，為車船稅的納稅人。車船的

適用稅額依《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容2.車船稅的減免免征車船稅

：

(

1

)

捕撈、養(yǎng)殖漁船

；

(

2

)

軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船

；

(

3

)

警用車船

；

(

4

)

懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救

援專用船舶

；

(

5

)

依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、

國(guó)際組織駐華代表機(jī)

構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅

；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的

，可以減征或者免征車船稅。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容

3.車船稅的征收管理從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人

，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收代繳車船稅

，并出具代收稅款憑證。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船

，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。車船稅按年申報(bào)繳

納。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容

4.車船稅課稅理念辨析車船稅共存在兩種課稅思路。第一種是基于量能課稅原則的財(cái)產(chǎn)稅思路

，要求按照車輛的價(jià)值課稅

，并且隨著價(jià)值存量的遞減而遞減。第二種是基于污染者付費(fèi)的環(huán)境稅思路

，要求按照實(shí)際的排污量課稅

，并且隨著排污量的遞增而遞增。最后的實(shí)際結(jié)果是

，兩種思路都做了妥協(xié)

，車船稅對(duì)汽車按排氣量課稅

，但不隨價(jià)值遞減而遞減

，也不隨排污量遞增而遞增

，而是一直維持不變。一、車船稅法(一)

車輛購(gòu)置稅概述車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人

，按其所購(gòu)置的車輛價(jià)格的一定比率征收的一種稅。(二

)

車輛購(gòu)置稅的征稅范圍在中華國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的

，應(yīng)當(dāng)繳納車輛購(gòu)置稅。購(gòu)置

，包括購(gòu)買、進(jìn)口、

自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。應(yīng)稅車輛

，包括汽車、

有軌電車、汽車掛車、排氣量超過(guò)150ml的摩托車。(三

)

車輛購(gòu)置稅的納稅人在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人

，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。二、車輛購(gòu)置稅的主要內(nèi)容(四

)

車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率車輛購(gòu)置稅以納稅人所購(gòu)置的車輛的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

，實(shí)行從價(jià)定率征收

，稅率為10%。(五)

車輛購(gòu)置稅的減免(六)

車輛購(gòu)置稅的征收管理二、車輛購(gòu)置稅的主要內(nèi)容船舶噸稅簡(jiǎn)稱噸稅

，是對(duì)自中國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅。目前船舶噸稅適用的是由全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)的《船

舶噸稅法》

，自2018年7月1日起實(shí)施。(一)

船舶噸稅征稅范圍及稅率(二

)

船舶噸稅的減免(三

)

船舶噸稅的征管三、船舶噸稅第五節(jié)

印花稅法印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅具有下列特點(diǎn)

：第一

，覆蓋面廣

；第二

，稅率低

，稅負(fù)輕。第三

，納稅人自行完稅。一、

印花稅概述印花稅的納稅人

，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人

，其范圍包括各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、

團(tuán)體、部隊(duì)以及個(gè)人。印花稅應(yīng)稅憑證的范圍包括合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿

，以

及權(quán)利、許可證照。按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同

，印花稅

的納稅人可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使

用人五種。二、

印花稅的納稅人1.稅目印花稅共有13個(gè)稅目

，即購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿

，以及權(quán)利、許可證照。2.稅率在印花稅的13個(gè)稅目中

，

“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿

，適用定額稅率

，均為按件貼花

，稅額為5元。其他稅目適用比例稅率

，稅率分為4個(gè)檔次

，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。三、

印花稅的稅目和稅率(一)

印花稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定印花稅的