財產(chǎn)與行為稅法財政稅收法(第八版)本章主要內(nèi)容財產(chǎn)與行為稅法概述房地產(chǎn)稅法契稅法車船稅法印花稅法第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第一節(jié)

財產(chǎn)與行為稅法概述財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的一類稅。財產(chǎn)稅法就是調(diào)整財產(chǎn)稅征納關系的法律規(guī)范的總稱。財產(chǎn)稅具有以下特點

：第一

，財產(chǎn)稅的稅源充足

，收入穩(wěn)定

；第二

，財產(chǎn)稅屬于直接稅

，稅收負擔較難轉(zhuǎn)嫁

；第三

，財產(chǎn)稅在功能上與所得稅相輔相成

；第四

，財產(chǎn)稅大多屬于地方稅

，在稅制體系中處于輔助地位。一、財產(chǎn)稅的概念及特點(一)

一般財產(chǎn)稅和個別財產(chǎn)稅

；(二

)

靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅

；(三

)

從量財產(chǎn)稅和從價財產(chǎn)稅

；二、財產(chǎn)稅的分類入的全部。財產(chǎn)稅成為現(xiàn)代稅制體系的三大支柱之一。作為地方稅的主要稅種和地方政府取得財政收入的重要手段

，在組織財政收入、

公平社會財富分配以及優(yōu)化資源的配置等方面

，仍具有其他稅種

無法取代的作用。財產(chǎn)稅是一個古老的稅種

，最早的稅收形式是屬于對財產(chǎn)課稅的土地稅與人頭稅

，在人類社會早期幾乎占據(jù)了國家稅收收三、財產(chǎn)稅的立法沿革2011年2月25日

，全國人大常委會審議通過《車船稅法》

；

2017年12月27日通過《船舶噸稅法》

；

2018年12月29日審議通過《車輛購置稅法》

；以及未來的房地產(chǎn)稅法。四、我國財產(chǎn)稅的立法概況行為稅中的

“行為”一詞很難凸顯其特色

，區(qū)別于其他類型的稅種。在商品與服務稅、所得稅、財產(chǎn)稅、環(huán)境資源稅之外

，行

為稅在學理上也許確有存在的價值

，可以將其覆蓋針對事實行為

課稅的稅種。但在這五類之外

，仍然可以發(fā)現(xiàn)難以歸類的稅種

，

如印花稅。對此

，我們不妨將之稱為雜稅。五、關于行為稅分類標準的迷思第二節(jié)

房地產(chǎn)稅法(一)

房產(chǎn)稅及其立法概況房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象

，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅的基本規(guī)范只有1986年9月15日國務院頒布的

《房產(chǎn)稅暫行條例》

，自2009年1月1日起

，外商投資企業(yè)、外

國企業(yè)和組織以及外籍個人也依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)

稅。一、房地產(chǎn)稅法(二

)

房產(chǎn)稅的納稅義務人及征稅對象房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)

，是指在屋面和圍護結(jié)構(gòu)

(有墻或兩邊有柱)

，能夠遮風避雨

，可供人們在其中生產(chǎn)、

學習、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所。房產(chǎn)稅僅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)開征

，農(nóng)村的房屋未被納入房產(chǎn)稅征稅范圍一、房地產(chǎn)稅法(三

)

房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)與稅率房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。

按照房產(chǎn)計稅價值征稅的

，稱為從價計征

；按照房產(chǎn)租金收入

計征的

，稱為從租計征。1.從價計征。

依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值

計算繳納。應納稅額

=應稅房產(chǎn)原值×

(

1-扣除比例

)

×

1.2%

；2.從租計征。

應納稅額

=租金收入×12%

(或4%

)一、房地產(chǎn)稅法(四

)

房產(chǎn)稅的減免(

1

)

國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(

2

)

由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位

，其本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免

征房產(chǎn)稅。(

3

)

宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(

4

)

個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(

5

)

經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。(

6

)

按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關閉的企業(yè)

，自停產(chǎn)停業(yè)次月

起

，免征房產(chǎn)稅。(

7

)

國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以

及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地

，免征房產(chǎn)稅。一、房地產(chǎn)稅法(五)

房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間根據(jù)不同的情形予以確定。房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法

，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市政府確定。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人

，應按房產(chǎn)

的坐落地分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅。一、房地產(chǎn)稅法(六)

重慶、上海房產(chǎn)稅改革試點2011年1月28日

，重慶和上海同日下文

，決定自當年1月28日起對個人所有非營利房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅。但是試點規(guī)定與稅收法定原則背道而馳

，兩地房產(chǎn)稅試點

的法律效力存疑。一、房地產(chǎn)稅法和資源稅一樣

，城鎮(zhèn)土地使用稅的開征不是以城市土地屬于國家所有為前提

，其目的也不是為了變土地的無償使用為有償

使用

，而僅僅是以政權(quán)所有者的身份

，要求城市居民為其所享有

的公共服務承擔合理的代價。二、城鎮(zhèn)土地使用稅法(一)

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人

，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

，應當繳納土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)

和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。(二

)

城鎮(zhèn)土地稅的計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。二、城鎮(zhèn)土地使用稅法(三

)

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率

，按大、

中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。(四

)

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收減免

注意與房產(chǎn)稅的減免優(yōu)惠對比(五)

城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法

，具體納稅期限由省、

自治區(qū)、直轄市政府確定。二、城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)

契稅法契稅是以產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象

，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。

它是針對房地產(chǎn)交易行為而課征的

，

是一種動態(tài)財產(chǎn)稅

，它是納稅人承受房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的代價

，與取得

房地產(chǎn)的行為息息相關。1997年7月7日

，國務院重新頒布了《契稅暫行條例》

，并于1997年10月1日起施行

，成為現(xiàn)行契稅的基本法律依據(jù)。一、契稅法概論1.契稅的征稅對象包括以下五項內(nèi)容

：國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與、房屋交換。2.在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時

，承受產(chǎn)權(quán)的單位和

個人是契稅的納稅人

，具體包括土地使用權(quán)出讓或轉(zhuǎn)讓中的受讓

人、房屋的買主、房屋的受贈人、土地使用權(quán)的受贈人、房屋或

土地使用權(quán)交換的雙方。二、契稅的征稅對象與納稅人(一)

契稅的計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣

，以成交價格為計稅依據(jù)。土地使用權(quán)贈與、房屋贈與

，由征收機關參照土地使用權(quán)

轉(zhuǎn)讓、房屋買賣的市場價格核定。土地使用權(quán)交換、房屋交換

，計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。三、契稅的計稅依據(jù)與稅率(二

)

契稅的稅率契稅實行3%~5%的幅度稅率。各省、

自治區(qū)、直轄市政府可以在規(guī)定范圍內(nèi)

，按照本地區(qū)的實際情況決定。(三

)

契稅應納稅額的計算方法應納稅額

=計稅依據(jù)×稅率三、契稅的計稅依據(jù)與稅率(一)

一般規(guī)定1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、

醫(yī)

療、科研和軍事設施的

，免征契稅

；2.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的

，酌情減免

；

3.土地、房屋被縣級以上政府征用、

占用后

，重新承受土地、房屋權(quán)屬的

，由省級政府確

定是否減免

；……(二

)

特別規(guī)定

：1.企業(yè)公司制改造

；2.企業(yè)股權(quán)重組

；3.企業(yè)合并、分立

；4.企業(yè)出售

；5.企業(yè)破產(chǎn)

；

6.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

；7.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)

；8.房屋附屬設施

；9.繼承土地、房屋權(quán)屬

；10.房地產(chǎn)交易契

稅優(yōu)惠

；11.農(nóng)村產(chǎn)權(quán)改制契稅優(yōu)惠四、契稅的減免契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天

，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合

同性質(zhì)憑證的當天。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10天內(nèi)

，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報

，并在契稅征收機關核定的

期限內(nèi)繳納稅款。契稅的征收機關為土地、房屋所在地的財政部門或稅務機關

，具體征收機關由省、

自治區(qū)、直轄市政府確定。五、契稅的征收管理第四節(jié)

車船稅法(一)

我國車船稅的由來新中國成立初期

，我國就開始對車船征稅。

1951年

，政務院頒布

了《車船使用牌照稅暫行條例》

，此后幾度修改

；2011年2月25日

，

全國人大常委會通過《車船稅法》

，自2012年1月1日起施行。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容1.車船稅的納稅人、征稅對象及稅額在中國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、

船舶(以下簡稱車船)

的所有人或者管理人

，為車船稅的納稅人。車船的

適用稅額依《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容2.車船稅的減免免征車船稅

：

(

1

)

捕撈、養(yǎng)殖漁船

；

(

2

)

軍隊、武裝警察部隊專用的車船

；

(

3

)

警用車船

；

(

4

)

懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救

援專用船舶

；

(

5

)

依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、

國際組織駐華代表機

構(gòu)及其有關人員的車船。對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅

；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的

，可以減征或者免征車船稅。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容

3.車船稅的征收管理從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務人

，應當在收取保險費時依法代收代繳車船稅

，并出具代收稅款憑證。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船

，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。車船稅按年申報繳

納。一、車船稅法(二

)

車船稅的主要內(nèi)容

4.車船稅課稅理念辨析車船稅共存在兩種課稅思路。第一種是基于量能課稅原則的財產(chǎn)稅思路

，要求按照車輛的價值課稅

，并且隨著價值存量的遞減而遞減。第二種是基于污染者付費的環(huán)境稅思路

，要求按照實際的排污量課稅

，并且隨著排污量的遞增而遞增。最后的實際結(jié)果是

，兩種思路都做了妥協(xié)

，車船稅對汽車按排氣量課稅

，但不隨價值遞減而遞減

，也不隨排污量遞增而遞增

，而是一直維持不變。一、車船稅法(一)

車輛購置稅概述車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人

，按其所購置的車輛價格的一定比率征收的一種稅。(二

)

車輛購置稅的征稅范圍在中華國境內(nèi)購置應稅車輛的

，應當繳納車輛購置稅。購置

，包括購買、進口、

自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。應稅車輛

，包括汽車、

有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150ml的摩托車。(三

)

車輛購置稅的納稅人在中國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人

，為車輛購置稅的納稅人。二、車輛購置稅的主要內(nèi)容(四

)

車輛購置稅的計稅依據(jù)和稅率車輛購置稅以納稅人所購置的車輛的價格為計稅依據(jù)

，實行從價定率征收

，稅率為10%。(五)

車輛購置稅的減免(六)

車輛購置稅的征收管理二、車輛購置稅的主要內(nèi)容船舶噸稅簡稱噸稅

，是對自中國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅。目前船舶噸稅適用的是由全國人大常委會審議通過的《船

舶噸稅法》

，自2018年7月1日起實施。(一)

船舶噸稅征稅范圍及稅率(二

)

船舶噸稅的減免(三

)

船舶噸稅的征管三、船舶噸稅第五節(jié)

印花稅法印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅具有下列特點

：第一

，覆蓋面廣

；第二

，稅率低

，稅負輕。第三

，納稅人自行完稅。一、

印花稅概述印花稅的納稅人

，是在中國境內(nèi)書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人

，其范圍包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關、

團體、部隊以及個人。印花稅應稅憑證的范圍包括合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿

，以

及權(quán)利、許可證照。按照書立、使用、領受應稅憑證的不同

，印花稅

的納稅人可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使

用人五種。二、

印花稅的納稅人1.稅目印花稅共有13個稅目

，即購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿

，以及權(quán)利、許可證照。2.稅率在印花稅的13個稅目中

，

“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿

，適用定額稅率

，均為按件貼花

，稅額為5元。其他稅目適用比例稅率

，稅率分為4個檔次

，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。三、

印花稅的稅目和稅率(一)

印花稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定印花稅的