環(huán)境與資源稅法財(cái)政稅收法(第八版)本章主要內(nèi)容環(huán)境與資源稅法概述環(huán)境保護(hù)稅法資源稅法耕地占用稅法第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第一節(jié)

環(huán)境與資源稅法概述概念

：國家為了保護(hù)資源和環(huán)境

，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

，而對開發(fā)、利用資源環(huán)境的單位和個(gè)人

，按照其開發(fā)、利用自然資源

的數(shù)量、價(jià)值或污染、破壞資源環(huán)境的程度征收的一類稅。(狹義、

中觀、廣義三個(gè)層次)一、環(huán)境與資源稅的概念與特點(diǎn)主要特點(diǎn)

：第一

，環(huán)境與資源稅具有特定目的。第二

，環(huán)境與資源稅大都實(shí)行差別稅率。第三

，環(huán)境與資源稅征稅范圍有限。第四

，環(huán)境與資源稅與相關(guān)收費(fèi)關(guān)系密切。第五

，環(huán)境與資源稅征管往往需要其他部門協(xié)同。一、環(huán)境與資源稅的概念與特點(diǎn)1.外部性理論與庇古稅。2.環(huán)境資源的價(jià)值屬性。3.環(huán)境資源的公共物品屬性。4.可持續(xù)發(fā)展理論。二、環(huán)境與資源稅的理論基礎(chǔ)域外

：1、

20世紀(jì)70年代-80年代初

，歐洲各國紛紛開始對環(huán)境污染

收費(fèi)

，如荷蘭、法國、德國。2、

20世紀(jì)80年代中期由于各國陸續(xù)出現(xiàn)嚴(yán)重的環(huán)境污染與生

態(tài)破壞事件

，環(huán)境與資源稅的立法進(jìn)程加快

，環(huán)境與資源稅的

征收范圍不斷擴(kuò)大

，新設(shè)的專門稅種也在不同國家開始涌現(xiàn)。三、環(huán)境與資源稅的立法沿革我國

：1、我國在改革開放之前

，環(huán)境與資源稅專門立法幾乎空白。2、改革開放之后

，環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)立法逐步推開

，例如

：●

1979年通過的《環(huán)境保護(hù)法(試行)

》●

1984年國務(wù)院發(fā)布《資源稅暫行條例(草案)

》●

1986年《礦產(chǎn)資源法》●

1987年《耕地占用稅暫行條例》●

1994年《資源稅暫行條例》三、環(huán)境與資源稅的立法沿革3、

中共中央《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》為新時(shí)期

環(huán)境與資源稅的改革奠定了基調(diào)

，環(huán)境與資源稅的改革進(jìn)入快速道

，

環(huán)境與資源稅的稅收法定落實(shí)工作卓有成效,例如

：(

1

)

2016年12月25日

，全國人大常委會(huì)審議通過《環(huán)境保護(hù)稅法》(

2

)

2018年12月29日通過《耕地占用稅法》(

3

)

2018年12月

，

《資源稅法》也進(jìn)入全國人大常委會(huì)審議階段4、我國目前的環(huán)境與資源稅制存在的不足。三、環(huán)境與資源稅的立法沿革第二節(jié)

環(huán)境保護(hù)稅法1、環(huán)境保護(hù)稅的概念2、我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的法律依據(jù)3、我國環(huán)境保護(hù)立法的歷史沿革一、我國環(huán)境保護(hù)稅法概述1、納稅人

：在中國領(lǐng)域和中國管轄的其他海域

，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物

的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者

；不包括個(gè)人。(

1

)

應(yīng)稅污染物

：法律規(guī)定的大氣污染物、水污染物、

固體廢

物和噪聲(

2

)

不屬于直接向環(huán)境排放污染物的情形二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、稅目及稅率2、稅目及稅率

(

1

)

環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額

，依照《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》

執(zhí)行。

(

2

)

應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整

，

由省、

自治區(qū)、直轄市政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染

物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求

，在《環(huán)境保護(hù)稅稅目

稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出

，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定

，并報(bào)

全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案。二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、稅目及稅率《環(huán)境保護(hù)稅法》第7條規(guī)定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅基礎(chǔ)確定方法

(

1

)

應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定

；(

2

)

應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定

；(

3

)

應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定

；(

4

)

應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。三、環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算

：

(

1

)

應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額

；

(

2

)

應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額

；

(

3

)

應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額

；

(

4

)

應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適

用稅額。三、環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)1、暫予免征環(huán)境保護(hù)稅

：(

1

)

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)

排放應(yīng)稅污染物的

；(

2

)

機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污

染物的

；(

3

)

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、

生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物

，

不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的

；(

4

)

納稅人綜合利用的固體廢物

，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的

；(

5

)

國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。四、環(huán)境保護(hù)稅的減免措施2、生活垃圾集中處理場所排放的應(yīng)稅污染物不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的

，依法予以免征環(huán)境保護(hù)稅。3、減稅納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的

，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污

染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的

，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。四、環(huán)境保護(hù)稅的減免措施環(huán)境保護(hù)稅涉及到專業(yè)的污染物排放數(shù)據(jù)的監(jiān)測

，因而在環(huán)境保護(hù)稅的征管中強(qiáng)調(diào)納稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)部門之間的分工配合。分工

：環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理

，生態(tài)環(huán)境主管部門依照

本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。合作

：生態(tài)環(huán)境主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)

和工作配合機(jī)制。五、環(huán)境保護(hù)稅的征管納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算

，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的

，可以按次申報(bào)繳納。五、環(huán)境保護(hù)稅的征管第三節(jié)

資源稅法1、概念

：對從事應(yīng)稅資源開發(fā)利用的單位和個(gè)人

，就其所開發(fā)利用的資源數(shù)量或價(jià)值征收的一種稅2、分類

：一般資源稅和級(jí)差資源稅3、

改革進(jìn)程

：2019年8月26日全國人大常委會(huì)審議通過《資源

稅法》一、我國資源稅概述及改革進(jìn)程納稅人

：在中國領(lǐng)域及管轄的其他海域開采應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人應(yīng)稅資源的具體范圍

，依照《資源稅稅目稅率表》確定。稅目、稅率

，依照《稅目稅率表》確定。二、資源稅的納稅人及稅目、稅率《稅目稅率表》

中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的

，其具體適用稅率由省、

自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采

條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況

，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅

率幅度內(nèi)提出

，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定

，并報(bào)全國

人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。二、資源稅的納稅人及稅目、稅率資源稅的應(yīng)納稅額

，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法

，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。特殊規(guī)定

：(

1

)

開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品

：分別核算/未分別核算及不能

準(zhǔn)確提供(

2

)

開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用

：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品/其他方面三、資源稅的計(jì)稅依據(jù)1、免征資源稅

：(

1

)

開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣

；(

2

)

煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)

氣。2、減征資源稅

：(

1

)

從低豐度油氣田開采的原油、天然氣

，減征百分之二十資源稅

；(

2

)

高含硫天然氣、

三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣

，減征百

分之三十資源稅

；(

3

)

稠油、高凝油減征百分之四十資源稅

；(

4

)

從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品

，減征百分之三十資源稅。四、資源稅的減免措施3.省、

自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅

：(一)

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中

，因意外事故或者自然

災(zāi)害等原因遭受重大損失

；(二

)

納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。四、資源稅的減免措施1、納稅地點(diǎn)

：資源稅由應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與扣繳義務(wù)人(

1

)

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款

憑據(jù)的當(dāng)天

；(

2

)

自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3、納稅期限與納稅申報(bào)五、資源稅的征收管理資源稅法對水資源試點(diǎn)的規(guī)定

：國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要

，依照本法的原則

，對取用地表水或者

地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。征收水資源稅的

，停止征收水資源費(fèi)。水資源稅根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率。水資源稅試點(diǎn)實(shí)施辦法由國務(wù)院規(guī)定

，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。國務(wù)院自本法施行之日起五年內(nèi)

，就征收水資源稅試點(diǎn)情況向全國人民代表

大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告

，并及時(shí)提出修改法律的建議。六、水資源稅試點(diǎn)(一)

水資源稅納稅人、征稅范圍1

、

納稅人

：利用取水工程或者設(shè)施直接從江河

、

湖泊(含水庫)

和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人2、征稅對象

：地表水和地下水六、水資源稅試點(diǎn)3、不繳納水資源稅

：(

1

)

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的

；(

2

)

家庭生活和零星散養(yǎng)、

圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的

；(

3

)

水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的

；(

4

)

為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用(排)

水的

；(

5

)

為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的

；(

6

)

為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。六、水資源稅試點(diǎn)(二

)

水資源稅計(jì)稅依據(jù)水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。應(yīng)納稅額計(jì)算公式

：應(yīng)納稅額＝取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際取用水量。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式

)

冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)

算公式為

：應(yīng)納稅額

=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額六、水資源稅試點(diǎn)(三

)

水資源稅減免下列情形

，予以免征或者減征水資源稅

：(

1

)

規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水

，免征水資源稅

；(

2

)

取用污水處理再生水

，免征水資源稅

；(

3

)

除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外

，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過其他方式取用水的

，

免征水資源稅

；(

4

)

抽水蓄能發(fā)電取用水

，免征水資源稅

；(

5

)

采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的

，免征水資源稅

；(

6

)

財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。六、水資源稅試點(diǎn)(四

)

水資源稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

：納稅人取用水資源的當(dāng)日2、納稅申報(bào)

：自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)

；生產(chǎn)經(jīng)營地/調(diào)入地

3、納稅征繳

：除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外

，水資源稅按季或者按月征收

，由主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅

可按年征收。六、水資源稅試點(diǎn)1、資源稅的三個(gè)目的

：

(

1

)

“國家對礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開采”原則

；

(

2

)

優(yōu)化資源

配置

，促進(jìn)資源合理有效利用

；

(

3

)

調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入

，為資

源開采企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。2、稅收與費(fèi)用界限的混淆

；資源稅調(diào)節(jié)機(jī)制的僵硬七、對資源稅法的簡評第四節(jié)

耕地占用稅法1、概念

：對在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)

的單位和個(gè)人

，按其實(shí)際占用面積定額征收的一種稅。2、

目的

：限制不合理地占用農(nóng)業(yè)耕地3、特點(diǎn)

：(

1

)

征稅范圍較廣

；(

2

)

單位稅額的確定規(guī)則體現(xiàn)了對人多地少地區(qū)耕地占用的限制政策

；(

3

)

一次性征收。一、耕地占用稅概述1、征稅范圍

：包括我國境內(nèi)屬于國家所有和集體所有的耕地。2、納稅人

：占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)

的單位或者個(gè)人3、

占用耕地和農(nóng)用地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的

，不繳納耕地占用稅。4、

臨時(shí)占用耕地

，應(yīng)當(dāng)納稅

；滿足條件下

，全額退還。二、耕地占用稅的征稅范圍和