第7章無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章的學(xué)習(xí),了解無形資產(chǎn)的概念、性質(zhì)以及內(nèi)容;掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量原則;掌握無形資產(chǎn)的取得、攤銷、處置等核算方法;掌握長期待攤費(fèi)用發(fā)生和攤銷的核算方法?！緦W(xué)習(xí)重點(diǎn)】無形資產(chǎn)的概念及特點(diǎn);無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置的賬務(wù)處理;長期待攤費(fèi)用攤銷的賬務(wù)處理?！緦W(xué)習(xí)難點(diǎn)】無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件;無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)。7.1無形資產(chǎn)概述7.1.1無形資產(chǎn)的概念及基本特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與其他資產(chǎn)相比,無形資產(chǎn)具有以下特征:1.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)4.無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)5.企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是使用而非出售7.1無形資產(chǎn)概述7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容1.專利權(quán)專利權(quán)是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人,對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利,包括發(fā)明專利、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)等類型。2.商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是商品或商業(yè)服務(wù)的標(biāo)記,是商品生產(chǎn)者或經(jīng)營者用以標(biāo)明自己生產(chǎn)或銷售的商品,或商業(yè)服務(wù)者用以標(biāo)明自己所提供的服務(wù),以區(qū)別他人的商品或服務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品、產(chǎn)品上使用特定的名稱和圖案的權(quán)利。7.1無形資產(chǎn)概述7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容3.非專利技術(shù)非專利技術(shù)又稱專有技術(shù),是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)踐中已采用的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。其主要特征在于經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動態(tài)性。4.特許經(jīng)營權(quán)特許經(jīng)營權(quán),又稱特許權(quán)、專營權(quán),是指企業(yè)由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)享有的在特定地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。7.1無形資產(chǎn)概述7.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容5.著作權(quán)著作權(quán),又稱版權(quán),是指著作權(quán)人對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。6.土地使用權(quán)土地使用權(quán),是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)享有對國家土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。7.1無形資產(chǎn)概述7.1.3無形資產(chǎn)的分類1.按其使用壽命分類無形資產(chǎn)按使用壽命劃分,可以分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)是指法律或協(xié)議規(guī)定了有效期限的無形資產(chǎn),如專利權(quán);使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指法律沒有規(guī)定有效期限的無形資產(chǎn),如專有技術(shù)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。7.1無形資產(chǎn)概述7.1.3無形資產(chǎn)的分類2.按其取得來源不同分類無形資產(chǎn)按取得來源不同,可以分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)。外部取得無形資產(chǎn)指從企業(yè)外部取得的無形資產(chǎn),包括企業(yè)外購的無形資產(chǎn)、接受投資的無形資產(chǎn)、接受捐贈的無形資產(chǎn)、通過非貨幣資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)和通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)等;內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)指企業(yè)自主研發(fā)取得的無形資產(chǎn)。7.1無形資產(chǎn)概述7.1.4無形資產(chǎn)的確認(rèn)1.符合無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)確認(rèn)的首要條件是符合無形資產(chǎn)的定義,即是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.1外購的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,滿足借款費(fèi)用資本化條件的,應(yīng)予以資本化,差額部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益,即按購買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?！纠?-1】

A公司購入一項(xiàng)專利權(quán),價(jià)格為500000元,相關(guān)手續(xù)費(fèi)6000元,款項(xiàng)通過銀行存款支付。A公司的會計(jì)分錄如下:借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)506000貸:銀行存款506000【例7-2】

A公司2009年1月1日從外單位購買一項(xiàng)專利權(quán),采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)專利權(quán)總計(jì)500000元,每年末付款250000元,兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。A公司的會計(jì)分錄如下:無形資產(chǎn)現(xiàn)值=250000×1.8334=458350（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=500000－458350=41650（元）第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=458350×6%=27501（元）第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=41650－27501=14149（元）(1)2009年1月1日:借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)458350未確認(rèn)融資費(fèi)用41650貸:長期應(yīng)付款500000(2)2009年12月31日付款時(shí):借:長期應(yīng)付款250000貸:銀行存款250000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用27501貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用27501(3)2010年12月31日付款時(shí):借:長期應(yīng)付款250000貸:銀行存款250000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用14149貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用141497.2無形資產(chǎn)的取得7.2.2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)1.研究階段與開發(fā)階段的劃分對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。(1)研究階段研究階段,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。其基本特點(diǎn)包括:①計(jì)劃性,即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)之上的,得到相關(guān)決策機(jī)構(gòu)如董事會的批準(zhǔn),已經(jīng)著手收集相關(guān)的文獻(xiàn)資料和市場調(diào)研。②探索性,即研究階段往往具有較大的風(fēng)險(xiǎn),甚至具有一定的嘗試性和成功的偶然性。因此,研究成功與否具有很大的不確定性。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)1.研究階段與開發(fā)階段的劃分(2)開發(fā)階段開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作,在很大程度上已經(jīng)具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件,如生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試,不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等均屬于開發(fā)活動。開發(fā)階段的特點(diǎn)包括:①針對性。開發(fā)階段是建立在研究階段的基礎(chǔ)上,因此對項(xiàng)目的開發(fā)具有針對性。②可能性。形成成果的可能性較大。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)2.開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)3.內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)4.內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目;滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等相關(guān)科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。期末,應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額,轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。【例7-3】

A公司自行研制開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù),研究開發(fā)過程中,共發(fā)生費(fèi)用210000元,其中,研究人員工資100000元,其他費(fèi)用60000元,消耗材料50000元。符合資本化條件的支出為180000元。期末,該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。A公司的會計(jì)分錄如下:(1)發(fā)生相關(guān)支出時(shí):借:研發(fā)支出——資本化支出180000 ——費(fèi)用化支出30000貸:銀行存款60000應(yīng)付職工薪酬100000原材料50000(2)期末時(shí):借:無形資產(chǎn)180000管理費(fèi)用30000貸:研發(fā)支出——資本化支出180000 ——費(fèi)用化支出300007.2無形資產(chǎn)的取得7.2.3其他方式取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量1.接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的,應(yīng)按其公允價(jià)值入賬,所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積?！纠?-4】

B股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資,雙方協(xié)議約定的價(jià)值為3000000元,按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為3500000元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。A公司的會計(jì)分錄如下:借:無形資產(chǎn)3500000貸:實(shí)收資本3000000資本公積500000如果按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為2500000元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。借:無形資產(chǎn)2500000資本公積500000貸:實(shí)收資本30000007.2無形資產(chǎn)的取得7.2.3其他方式取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn),包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn),其成本按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定,因非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的無形資產(chǎn)可采用按公允價(jià)值計(jì)量和按賬面價(jià)值計(jì)量兩種模式。若非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下條件:(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,則換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.3其他方式取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量3.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn),且是企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.3其他方式取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量4.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額計(jì)量,名義金額即為1元人民幣。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.3其他方式取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量5.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并,按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本;同一控制下控股合并,合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。(2)非同一控制下的企業(yè)合并中,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量,包括:被購買企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn);被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn),但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,購買方應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。7.2無形資產(chǎn)的取得7.2.3其他方式取得無形資產(chǎn)的初始計(jì)量6.取得的土地使用權(quán)對于土地使用權(quán)的取得應(yīng)注意區(qū)別兩種情況:一是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定向土地管理部門提出申請,并交付出讓金而取得的土地使用權(quán),應(yīng)將支付的土地出讓金及有關(guān)支出予以資本化作為無形資產(chǎn)的價(jià)值;二是企業(yè)通過行政劃撥方式取得的土地使用權(quán),在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股或投資時(shí),應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓金予以資本化,作為無形資產(chǎn)入賬。7.3無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷主要涉及三個(gè)方面的問題,即使用壽命的確定、攤銷方法的選擇和攤銷金額的列支去向。7.3.1區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于壽命有限的無形資產(chǎn),可以認(rèn)為或假設(shè)其價(jià)值會隨著使用和時(shí)間的流逝而逐漸降低,所以對使用壽命有限的無形資產(chǎn)按照年限進(jìn)行系統(tǒng)的攤銷是合乎邏輯的。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),由于缺乏明確、有效的證據(jù)證明其價(jià)值會隨著使用或時(shí)間的流逝而逐漸降低,并且因?yàn)闆]有明確的攤銷年限,因此不應(yīng)該逐期攤銷,而應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,通過判斷是否存在減值的跡象、比較其可回收額與賬面價(jià)值來決定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。7.3無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷7.3.2考慮無形資產(chǎn)使用壽命的因素法律、規(guī)章或合同的規(guī)定,這稱為法定壽命,如法律規(guī)定專利權(quán)的有效期為20年、商標(biāo)權(quán)的有效期為10年等。確定無形資產(chǎn)的使用壽命的原則為“合同年限與法律規(guī)定年限孰低”?？砂凑杖缦略瓌t確定:(1)若合同規(guī)定有明確的年限,而法律沒有規(guī)定有效年限的,則按照合同規(guī)定的年限為基礎(chǔ)確定使用壽命;(2)若合同沒有規(guī)定明確的年限,而法律有規(guī)定的有效年限的,則按照法律規(guī)定的有效年限確定使用壽命;(3)若合同規(guī)定有明確的年限,而法律也有規(guī)定有效年限的,則按照“合同規(guī)定的年限和法律規(guī)定的有效年限孰低”原則確定使用壽命。7.3無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷7.3.3無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的確定若無形資產(chǎn)存在著明確的法定壽命或合同、章程對無形資產(chǎn)的使用壽命存在著明確的規(guī)定,那么最終確定的無形資產(chǎn)的使用壽命就不應(yīng)超過法定壽命或合同、章程規(guī)定的法定壽命。若合同規(guī)定無形資產(chǎn)到期時(shí)企業(yè)可以無需付出重大的成本就可以延長使用壽命時(shí),企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),就應(yīng)該將延期的期間考慮在內(nèi)。但若合同規(guī)定無形資產(chǎn)到期時(shí)企業(yè)必須付出成本且所付成本與未來獲取的經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性的,就相當(dāng)于企業(yè)重新獲得了一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。7.3無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷7.3.4無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)在使用無形資產(chǎn)的過程中,至少應(yīng)該在每年的年末,對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,若有新的證據(jù)表明原來估計(jì)的無形資產(chǎn)的使用壽命已經(jīng)與目前的實(shí)際情況不符,或者說合同的續(xù)約等因素延長或縮短了無形資產(chǎn)的使用壽命,企業(yè)應(yīng)該按照會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。對于原來確定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),若實(shí)際情況發(fā)生了變化,且有充分的證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,那么企業(yè)應(yīng)該將其視為會計(jì)估計(jì)變更,并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。7.3無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷7.3.5無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的狀態(tài))開始至終止確認(rèn)時(shí)止,即企業(yè)當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月停止攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法有多種,包括直線法、生產(chǎn)總量法等。無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn),則攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。7.3無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷7.3.5無形資產(chǎn)的攤銷2.殘值的確定在一般情況下,無形資產(chǎn)的殘值為零。除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn),或是可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)還可能存在的情況下,無形資產(chǎn)可以存在殘值。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本,借記“管理費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“累計(jì)攤銷”科目?！纠?-5】某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30000000元,款項(xiàng)已支付。該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年,采用直線法攤銷,不考慮殘值的因素。借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000貸:銀行存款30000000商標(biāo)權(quán)每年攤銷時(shí):借:管理費(fèi)用3000000貸:累計(jì)攤銷30000007.4無形資產(chǎn)的處置7.4.1無形資產(chǎn)的出售企業(yè)將無形資產(chǎn)出售,表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。出售無形資產(chǎn)時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目;按已攤銷的累計(jì)攤銷額,借記“累計(jì)攤銷”科目;原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按無形資產(chǎn)的實(shí)際成本貸記“無形資產(chǎn)”科目;按出售收入計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目;按其差額,貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。即出售無形資產(chǎn)凈損益=出售收入-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。【例7-6】

D公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售,取得收入300萬元,應(yīng)交的營業(yè)稅15萬。該非專利技術(shù)的賬面余額為400萬元,累計(jì)攤銷額為150萬元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為25萬元。D公司的會計(jì)分錄如下:借:銀行存款3000000累計(jì)攤銷1500000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備250000貸:無形資產(chǎn)4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅150000營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得6000007.4無形資產(chǎn)的處置7.4.2無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金。企業(yè)在無形資產(chǎn)出租中并不喪失原有的占有、使用、收益和處分該無形資產(chǎn)的權(quán)利,只是將部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)。因此,出租期內(nèi)不需注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,只需將出租過程中發(fā)生的相關(guān)收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目;所發(fā)生的相關(guān)成本及費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目,企業(yè)按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值,記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目,從而與出租收入配比。至于根據(jù)出租收入應(yīng)交納的營業(yè)稅,則記入“營業(yè)稅金及附加”科目。7.4無形資產(chǎn)的處置7.4.3無形資產(chǎn)的報(bào)廢

企業(yè)根據(jù)以下跡象來判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益:(1)該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等替代,且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(2)該無形資產(chǎn)是否不再受法律保護(hù),且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果判斷某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。7.5長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用是指已經(jīng)發(fā)生但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用,